长期股权投资权益法核算总结

    权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

　　投资企业对被投资单位具有共同控制(即合营企业)或重大影响(即联营企业)的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　长期股权投资权益法的核算分为三步：投资时、持有期间和处置时的核算。

　　(一)投资时的核算

　　投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：

　　1.确定初始投资成本

　　长期股权投资采用权益法核算下，初始投资成本的确定与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

　　(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

　　(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　2.调整初始投资成本

　　(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益(营业外收入，视同捐赠利得)，同时调整长期股权投资的成本。账务处理是：

　　借：长期股权投资——××公司(成本)

　　贷：营业外收入

    (二)持有期间的核算

　　采用权益法核算下，持有期间有二件事：确认权益、计提减值：

　　1.确认权益

　　确认权益分为二种情况：被投资单位净利润变动和资本公积的变动：

　　(1)由于被投资企业净利润的变动，投资企业应确认投资收益，同时调整长期股权投资。应注意：

　　1)一般情况下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

　　借：长期股权投资——××公司(损益调整)

　　贷：投资收益

　　在确认投资收益时，应注意：

　　①投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

　　对被投资单位净利润的调整需要考虑的调整因素有：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整;二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

　　在进行有关调整时，应当考虑重要性项目，不具有重要性的项目可不予调整。下列情况可以不调整：a.如果无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值;b.投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小;c.其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但应在附注中说明这一事实及其原因。转

   　2)投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其账务处理是：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资——××公司(损益调整)

　　3)投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。发生亏损时的账务处理是：

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资 0

　　长期应收款 0

　　预计负债

　　其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

　　企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值;如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值(即冲减长期应收款);在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　(2)被投资企业净利润以外的权益变动(资本公积)，投资企业应确认资本公积(其他资本公积)，同时调整长期股权投资。

　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。投资企业的账务处理是：

　　借：长期股权投资——××公司(其他权益变动)

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　2.期末计提减值

　　长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照“资产减值”准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：

　　借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备 

    (三)处置时的核算(确定转让损益)

　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置时的账务处理是：

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：长期股权投资——××公司(成本)

　　——××公司(损益调整)

　　——××公司(其他权益变动)

　　投资收益(借或贷)

　　【例13】综合例子说明权益法核算的全过程

　　甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：

　　(1)2007年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权(具有重大影响)，采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。则甲公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资——D公司(成本)1000

　　贷：银行存款 1000

　　应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800(万元)，因初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)2007年12月31日，D公司2007年实现的净利润为600万元;本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：

　　借：长期股权投资——D公司(损益调整)(600×20%) 120

　　贷：投资收益 120

　　借：长期股权投资——D公司(其他权益变动)(150×20%) 30

　　贷：资本公积——其他资本公积 30

　　(3)2008年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元;甲公司于4月15日收到。

　　借：应收股利(200×20%) 40

　　贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 40

　　借：银行存款 40

　　贷：应收股利 40

　　(4)2008年D公司发生亏损2000万元，甲公司确认投资损失：

　　借：投资收益 (2000×20%) 400

　　贷：长期股权投资——D公司(损益调整) 400

　　假设2008年末甲公司对D公司的投资可收回金额经测算为700万元。计提减值准备前长期股权投资的账面余额=投资成本1000+损益调整(-320)(120-40-400)+其他权益变动30=710(万元)，而可收回金额为700万元，需计提10万元减值准备：

　　借：资产减值损失 10

　　贷：长期股权投资减值准备 10

　　(5)2009年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。

　　借：银行存款 800

　　长期股权投资减值准备 10

　　资本公积——其他资本公积 30

　　贷：长期股权投资—— D公司(成本)1000

　　—— D公司(损益调整)-320

　　—— D公司(其他权益变动)30

　　投资收益 130