parents什么意思:建筑分包工程的税务处理及会计核算

[导读]摘要：在建筑工程中，总承包单位工程分包的情况比较常见，总承包单位如何对分包工程进行正确税务处理及会计核算，相关的会计准则和会计制度没有作出明确的规定，本文作者根据相关税法和会计准则结合工作实际经验针对分包工程税务处理及会计核算提出了自己的观点。

关键词：建筑分包工程 营业税金及附加 会计核算

在建筑工程实务操作中，分包工程根据税法要求，总承包单位作为扣缴义务人承担着分包工程营业税金及附加的代扣代缴义务。本文结合案例阐明总承包单位对存在分包情况的工程具体的税务处理及其会计核算的方法。

一、分包工程税务处理

税法明确规定，建筑业工程实行总承包、分包的，以总承包人为扣缴义务人。根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。

在实际操作中，工程结算时，总承包单位根据工程的全部承包额开具发票给发包单位，发包单位根据发票金额支付总承包单位全部工程价款。分包单位与发包单位之间是没有任何联系的，分包单位只与总承包单位发生联系。总承包单位与分包单位进行工程价款结算时，总承包单位作为扣缴义务人将自行完成工程收入和分包单位完成工程收入进行区分，将分包工程营业税金及附加作为代扣代缴税金单独申报缴纳，并向税务机关提供总包与分包协议等资料。因为总承包单位对分包工程收入的营业税金及附加履行的是代扣代缴义务，分包工程实际纳税人为分包单位，在分包工程完税证明中应注明代扣代缴分包单位税金。总承包单位应将完税证明原件提供给分包单位，总承包单位将完税凭证复印作为代扣代缴分包单位税款的支付凭证进行会计处理。分包单位按照分包工程收入开具发票给总承包单位，因分包工程税金已由总承包单位代扣代缴，分包单位不再对此收入申报缴纳营业税金及附加，但应向税务部门提供完税证明和分包协议。

二、分包工程会计核算

分包工程是建筑企业常见的，但是《企业会计制度》及《企业会计准则》相关内容均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。而在建筑企业会计实践中，对分包工程的会计处理有两种方法：

第一种是将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理。这种做法全面反映了总承包方的收入与成本，也与总承包单位相关责任和义务对等，但是按这种处理方法确定的不匹配。这种差异属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。此外，将分包工程收入纳入本公司的收入，可以增加税前列支招待费、广告宣传费的抵扣额，达到合理避税的效果。

第二种是将分包工程视同与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。这种做法将收入与主营业务税金较好的匹配起来，但却没有全面反映总承单位的收入与费用，也达不到合理避税的效果。

因此，总承包单位在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，一般按第一种方法进行账务处理。

三、分包工程税务处理及会计核算案例

现以某建筑公司中标的写字楼工程为例，具体阐述将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本的税务处理及其会计核算方法。

【例】甲建筑公司以10000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以4000万元分包给乙建筑公司。甲建筑公司完成写字楼工程实际发生成本4800万元（不包括分包成本4000万元）。（营业税率3%、城建税7%、教育费附加3%）其相关的税务处理及会计核算如下：

（一）税务处理

根据《营业税暂行条例》规定，总承包单位甲在工程完工结算时开具10000万元发票给发包单位房地产开发公司。在进行纳税申报时，总包单位甲应将自行完成的6000万元（10000-4000）单独进行申报缴纳198万元（6000×3.3％）；将分包的4000万元注明代扣代缴分包单位乙建筑公司营业税金及附加单独进行申报缴纳132万元（4000×3.3％）。总包单位甲将132万元（4000×3.3％）的完税证明原件提供给分包单位乙建筑公司。分包单位乙建筑公司开具4000万元发票给总承包单位甲建筑公司。因分包工程营业税金及附加已由总承包单位甲建筑公司代扣代缴，分包单位乙建筑公司不再对此分包收入进行纳税申报。

  总承包单位甲建筑公司承担的实际营业税金及附加为：198万元（10000-4000）×3.3％）分包单位乙建筑公司承担的实际营业税金及附加为：132万元（4000×3.3％）

（二）会计核算

1、工程发生的实际成本4800万元时：

借：工程施工——写字楼（成本项目）4800

        贷：银行存款、原材料等     4800

2、向房地产开发商办理工程结算开具10000万元发票时：

借：应收账款—应收工程款（某房地产开发公司）10000

        贷：工程结算        10000

3、收到分包单位乙建筑公司4000万元发票时：

    借：工程施工——写字楼（分包成本）　  4000

        贷：应付帐款——应付工程款（分包单位） 4000

4、计提税金及附加

为了对自行完成工程和分包工程税金进行清晰的核算，可在“应交税金－应交营业税”、“应交税金－应交城建税”、“其他应交款－应交教育费附加”下分别设置三级科目“自行完成”和“分包工程”进行核算。

计算自行完成工程部分

    借：主营业务税金及附加—写字楼   198

        贷：应交税金—应交营业税—自行完成 180

                    —应交城建税—自行完成   12.6

           其他应交款—应交教育费附加—自行完成  5.4

计算分包工程部分

借：应付帐款—应付工程款（分包单位）   132

        贷：应交税金—代扣代缴营业税—分包工程  120

                    —代扣代缴城建税—分包工程  8.4

其他应交款—代扣代缴教育费附加—分包工程 3.6

5、支付营业税金及附加时：

支付自行完成工程营业税金及附加时

    借：应交税金—应交营业税—自行完成    180

                —应交城建税—自行完成     12.6

        其他应交款—应交教育费附加—自行完成   5.4

        贷：银行存款            198

6、支付分包工程营业税金及附加时（用完税证明复印件作附件）

    借：应交税金—代扣代缴营业税—分包工程   120

                —代扣代缴城建税—分包工程   8.4

        其他应交款—代扣代缴教育费附加—分包工程 3.6

        贷：银行存款                132

7、收到房地产开发公司付工程款时：

借：银行存款          10000

        贷：应收账款—应收工程款（某房地产开发公司）10000

8、支付分包单位工程款时：

借：应付账款—应付工程款（分包单位） 3868

        贷：银行存款    3868

按完工百分比法确认隧道收入费用时：

借：主营业务成本—写字楼        8800

        工程施工—合同毛利（写字楼） 1200

        贷：主营业务收入—写字楼     10000

9、工程完工时，“工程施工”与“工程结算”账户对冲结平:

借：工程结算—写字楼　　10000

        贷：工程施工—合同成本—写字楼（成本项目）  4800

            工程施工—合同成本—写字楼（分包成本）  4000

                    —合同毛利（写字楼）       1200