华侨城天澜美墅评论:《酒店餐饮会计实务操作》 第十讲（叶邦银老师主讲）

第十讲　财务会计报告
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一、资产负债表：
填列方法：根据相关账户的余额填列。（老师结合下面的这道例题进行讲解）
例题1：
甲股份有限公司2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）继2007年12月31日的科目余额表分别见表19-1和表19-2。假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%
科目余额表
2007年12月31日　　　　　　　　单位：元
科目名称
借方余额
科目名称
贷方余额
库存现金 2000 短期借款 50000
银行存款 786135 应付票据 100000
其他货币资金 7300 应付账款 953800
交易性金融资产 0 其他应付款 50000
应收票据 66000 应付职工薪酬 180000
应收账款 600000 应交税费 226731
坏账准备 -1800 应付利息 0
预付账款 100000 应付股利 32215.85
其他应付款 5000 一年内到期的非流动负债 0
材料采购 275000 长期借款 1160000
原材料 45000 股本 5000000
周转材料 38050 盈余公积 124770.40
库存商品 2122400 利润分配（未分配利润） 190717.75
材料成本差异 4250
其他流动资产 90000
长期股权投资 250000
固定资产 2401000
累计折旧 -170000
固定资产减值准备 -30000
工程物资 150000
在建工程 578000
无形资产 600000
累计摊销 -60000
递延所得税资产 9900
其他非流动性资产 200000
合计 8068235 合计 8068235
根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年12月31日的资产负债表
【答疑编号911100101：针对该题提问】
资产负债表
会企01表　　编制单位：甲股份有限公司 2007年12月31日　　　　单位：元
资产
期末余额
年初余额
负债和股东权益
期末余额
年初余额
流动资产 　 　 流动负债
货币资金 795435 1406300 短期借款 50000 300000
交易性金融资产 0 15000 交易性金融资产 0 0
应收票据 66000 246000 应付票据 100000 200000
应收账款 598200 299100 应付账款 953800 953800
预付款项 100000 100000 预收款项 0 0
应收利息 0 0 应付职工薪酬 180000 110000
资产 期末余额 年初余额 负债和股东权益 期末余额 年初余额
应收股利 0 0 应交税费 226731 36600
其他应收款 5000 5000 应付利息 0 1000
存货 2484700 2580000 应付股利 32215.85 0
一年内到期的非流动资产 0 0 其他应付款 50000 50000
其他流动资产 90000 1000000 一年内到期的非流动负债 0 1000000
流动资产合计 4139335 4751400 其他流动负债 0 0
非流动资产 　 　 流动负债合计 1592746.85 2651400
可供出售金融资产 0 0 非流动负债
持有至到期投资 0 0 长期借款 1160000 600000
长期应收款 0 0 应付债务 0 0
长期股权投资 250000 250000 长期应付款 0 0
投资性房地产 0 0 专项应付款 0 0
固定资产 2201000 1100000 预计负债 0 0
在建工程 578000 1500000 递延所得税负债 0 0
工程物资 150000 0 其他非流动负债 0 0
固定资产清理 0 0 非流动负债合计 1160000 600000
生产性生物资产 0 0 负债合计 2752746.85 3251400
油气资产 0 0 股东权益
无形资产 540000 600000 股本 5000000 5000000
开发支出 0 0 资本公积 0 0
商誉 0 0 减：库存股 0 0
长期待摊费用 0 0 盈余公积 124770.40 100000
递延所得税资产 9900 0 未分配利润 190717.75 50000
其他非流动资产 200000 200000 股东权益合计 5315488.15 5150000
非流动资产合计 3928900 3650000
资产总计 8068235 8401400 负债和股东权益总计 8068235 8401400
1.根据相应的总分类账户期末余额直接填列：
例：应收票据、短期借款、实收资本等
2.根据若干总分类账户期末余额，分析计算填列。
（1）货币资金＝库存现金+银行存款+其他货币资金
（2）☆存货＝原材料+周转材料+在途物资（材料采购）+委托加工物资±材料成本差异+库存商品+劳务成本+生产成本+制造费用（分析：在年度计划分配率时才有余额1至11月份有余额，12月份已结转就没有余额了）
（3）未分配利润：应根据本年利润和利润分配账户期末余额分析计算填列，余额方向相同时，以二者之和填列，余额方向相反的以二者之差填列，且借方以负号，贷方以正号列示。
例：08年4月30日，列举以下四种情况

3.根据相应账户的明细分类账期末余额分析填列
（1）应收账款：应根据应收账款和预收账款所属明细分类账借方余额之和减去坏账准备余额后填列。
例1：09年4月30日
应收账款余额：借120万
预收账款余额：贷15万
坏账准备余额：贷10万
明细账户余额，其中应收账款－甲公司借70万
－乙公司借66万
－丙公司贷16万
『正确答案』资产负债表中：应收账款项目：应收账款和预收账款所属明细账户借方余额之和（70+66+5）-10＝131万
（2）应付账款：应根据应付账款账户和预付账款账户，所属明细分类账贷方余额之和填列。
例2：09年4月30日
应付账款账户余额：贷方58万
预付账款账户余额：借方3万
明细账户余额：应付账款－A公司贷40万
－B公司贷27万
－C公司借9万
预付账款－M公司借7万
－W公司贷4万
『正确答案』资产负债表，应付账款：40+27+4＝71万元
（3）预付款项：应根据应付账款和预付账款，所属明细分类账借方余额之和填列：
解上例2中，资产负债表中的预付款项＝9+7＝16万元
（4）预收款项：应根据应收账款和预收账款，所属明细分类账贷方余额之和填列。
解上例1中，资产负债表中的预收款项＝16+20＝36万元
4.根据总分类账户余额和明细分类账户分析填列：
（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分后填列。
1年内到期的部分应在1年内到期的非流动资产项目下列示。
（2）“长期借款”、“应付债券”项目应根据各账户期末余额扣除一年内到期部分后填列。“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账余额，减去“未实现融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分后填列。
1年内到期的部分应在1年内到期的非流动负债项目下列示。
5.涉及计提了资产减值准备的有关项目，除固定资产项目外，均应根据相关资产账户期末余额扣除相应的准备账户余额后填列。
二、利润表
填列方法－根据各损益类账户本期发生额填列
例题：
甲股份有限公司2007年度有关损益类科目本年累计发生净额见下表：
损益类科目2007年度累计发生净额
单位：元
科目名称
借方发生额
贷方发生额
主营业务收入 　 1250000
主营业务成本 750000
营业税金及附加 2000
销售费用 20000
管理费用 157100
财务费用 41500
资产减值损失 30900
投资收益 　 31500
营业外收入 　 50000
营业外支出 19700
所得税费用 112596
根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年度利润表，见下表
利润表
编制单位：甲股份有限公司 2007年 单位:元
项目
本期金额
上期金额（略）
一、营业收入 1250000
减：营业成本 750000
营业税金及附加 2000
销售费用 20000
管理费用 157100
财务费用 41500
资产减值损失 30900
加：公允价值变动收益
（损失以“—”号填列） 0
投资收益（损失以“—”填列） 31500
其中：对联营企业和合营企业的投资收益 0
二、营业利润（亏损以“—”号填列） 280000
加:营业外收入 50000
减：营业外支出 19700
其中：非流动资产处置损失 （略）
三、利润总额（亏损总额以“—”号填列） 310300
减：所得税费用 112596
四、净利润（净亏损以“—”号填列） 197704
五、每股收益 （略）
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
三、现金流量表
（一） 有关概念

现金等价物－同时满足4个条件的投资，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如：企业从二级市场上购买的3个月内到期的短期债券投资，一般在交易性金融资产科目中核算。
在不存在现金等价物的情况下，企业的资产负债表反映了企业现金流量变动的结果，现金流量表反映了企业现金流变动的过程。
2.现金流量的分类
（1）经营活动产生的现金流量
（2）投资活动产生的现金流量
（3）筹资活动产生的现金流量
例：分得现金股利－投资活动
分配现金股利－筹资活动
购买工程用材料－投资活动
支付专门借款利息－筹资
支付流动资金借款利息－筹资
（二） 填列方法：现金流量表正表的填列（分析根据收付实现制，而主营业务收入根据权责发生制）
（三）补充资料——间接法
净利润＝收入－费用
假设：公司的收入均收到了现金－费用均支付的现金＝则此时净利润为现金净流量
将净利润调节为经营活动现金净流量　　 项目
数据来源或填列方法
净利润
利润表
加：不导致现金流出的费用
（1）资产减值准备 应根应根据资产减值损失的发生额填列
（2）固定资产折旧　　 应根据“制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本”中列示的折旧费用之和填列。
（3）无形资产摊销　 应根据“制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本”中列示的无形资产摊销额填列。
（4）长期待摊费用分摊 应根据“管理费用、制造费用”中长期待摊费用摊销的金额填列
加：不属于经营活动的费用，损失（减收益）
（1）处置“固定资产、无形资产”净损失（减收益）　 应根据“营业外收入、营业外支出”相应明细分类账户发生额填列
（2）固定资产报废损失 同上
（3）财务费用　 筹资活动中发生的财务费用
（4）投资损失（减：收益） 从利润表中抄过来：负号改为正号，正号改为负号
加：不影响利润的经营性流入（减流出）
（1）递延所得税资产减少（减：增加） 数据：当期发生额填列
（2）递延所得税负债增加（减：减少） 同上
（3）存货的减少（减：增加） 存货期初余额－存货的期末余额
（4）经营性应收项目的减少
（减：增加） （应收票据期初数－期末数）
+（应收账款期初余额－期末余额）
+（其他应收款期初余额－期末余额）
+（预收账款期末数－期初数）
（5）经营性应付项目的增加（减：减少）
（应付票据期末数－期初数）+（应付账款期末数－期初数）
+（其他应付款期末数－期初数）+（预付账款期初数－期末数）
+（应付职工薪酬期末数－期初数）+（应交税费期末数－期初数）
四、所有者权益变动表
所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。