老熊与女ed2k:加强“长亏不倒”外贸企业税收规范管理的实践与思考
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/04/30 14:31:07
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加强“长亏不倒”外贸企业税收规范管理的实践与思考 发表日期：2011年6月21日 【编辑录入：办公室】
加强“长亏不倒”外贸
企业税收规范管理的实践与思考
“长亏不倒”的外贸企业，一直是高等级的税收风险点之一。今年以来，市直二分局从现有108户外贸出口企业中，筛选有一定规模，所得税贡献率低的8户企业，从收入、成本、费用三方面进行了深入剖析，补缴所得税178万元。结合实践，该分局对长亏不倒”外贸企业的规范管理、长效管理，进行了初步思考。
一、主要税收风险点
（一）收入方面
主要是： 出口免税收入未能及时申报，有滞后申报行为；海运费、保险费、佣金冲减销售收入是否合理，有其他费用冲减销售收入的行为；有关联企业，产品价格不合理，毛利率明显比无关联企业的低得多；不退税商品是否作内销收入，国家给予的特殊补贴收入是否入账；展览会样品、邮寄到国外样品未作销售收入；往来账款中隐藏的未申报收入。
（二）成本方面
主要是：企业出口的商品往往不是单一的品种，各种商品征退税率不一样，各种商品征退税率之差计入成本是否准确结转。
（三）费用方面
主要是：由于外贸企业行业特殊性运费、邮寄费、质检费、摊位费等费用占的费用的比例较大，这些费用的支出是否合理，是否实际支付；外贸公司销售人员的薪酬相对较低，这些人员的奖励提成的列支存在以各种名目的发票入帐行为，如在差旅费、通讯费、培训费中列支；办公用品费不合理无入库单、经办人、领用单等相关资料；有关联企业的费用在外贸企业支付；投资者个人负担的费用由企业税前扣。
二、主要应对措施
（一）出口货物税收实地核查和本地供货给外贸企业出口的货物完税状态的人工核查
主要是：核查企业的实际经营地点是否与在税务机关登记的经营地点一致；各类证照是否相符和有效。核查企业是否按有关规定设置账册，销售收入账是否按有关规定分开内销、外销设置明细账，是否单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，存货管理是否符合规定。是否按规定申报出口销售收入。查阅企业账册的出口销售收入、成本和应交增值税等科目，确认企业是否按纳税义务发生时间如实申报出口销售收入。在实地调查时，如对进货、销售合同真实性有质疑的，可以采取函调等形式向对方税务机关核查，或到库存仓库进行实地核实，或审核账簿、运输凭证等方式，多方面调查购销渠道、货物等情况，排查疑点，必要时对上游供货企业进行延伸调查。
（二）出口货物备案单证的核查
主要是：核查企业的单证备案是否按规定备案、收集、订装、保管存放。关注备案的时效性，外贸企业自营式委托出口属于退（免）增值或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将出口货物单位在企业财务部的备案，以备税务机关核查。关注备案资料的完整性，备案资料包括外贸企业购销合同，出口货物明细单，出口货物装单，出口货物运输单据等。关注备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与外贸企业申报出口退税资料的内容是否一致。
（三）内外销产品进项核查
主要是：严格审核使用海关完税凭证作为增值税抵扣凭证的企业其进口合同的报备情况。对委托代理进口企业利用海关完税凭证抵扣增值税税款的核查。对新办商贸企业销售额和抵扣税额的变化情况，有针对性地选择具有以下特点之一的企业进行重点核查。关注外贸企业进出口的货物种类、数量与其生产经营的货物种类、数量是否匹配，进口关区是否为异地，进口关区是否变动频繁。关注留抵税额。如果外贸企业用于出口的货物由商贸企业购入，尤其是向新客户购入，应及时核查货物流和资金流，关注出口业务真实性。对收购农业产品出口的企业应审核其收购发票及与收购业务有关的抵扣凭证（如普通发票）。
三、相关征管建议
（一）利用互联网信息平台了解企业真实经营情况
外贸企业与内销企业相比，公司经营对网络的依赖度更高。通过互联网发布购销信息，达成国际贸易，已经是外贸企业普遍的做法。通过互联网搜索企业信息，可能会得到比申报资料中更真实的企业经营情况，从中也许能找到纳税评估线索。
（二）申报的销售收入与出口退税信息之间的核对
税务机关在办理退税时，由于有三个月的申报退税期限，并未要求与申报的销售收入相比对，产生了企业滞后销售申报行为。
（三）加强对不予退税的进项税额转入主营业务成本的审核
我国征税率与退税率是不同的，征退税率之差应记入主营业务成本。由于退税率经常调整，且对应的商品太多，即使税务人员也难以弄清。当某企业出口商品品种较多，对应几种退税率时，可能会无意或有意用错退税率，造成多转主营业务成本，影响企业利润。
（四）加强运、保、佣的审核
外贸行业会计核算与一般企业有所不同，其中“运、保、佣”是较为特殊的地方。当企业以到岸价（cif）结算时，运费、保险费、佣金是以外币计算的，以预计金额计提“预提费用”，同时冲减销售收入，在收到发票时以实际金额记帐，这个规定给外贸企业有了税收筹划的空间。企业可能会多提运保佣的预计金额，以达到减少当期销售收入的目的。评估人员应调看以前时期同一到岸地点，货物数量大致相同的运费实际金额作比较，审核预提金额的合理性，年末应看“预提费用”是否有余额。同时海运费发票的准确性也应核查，有些海运公司开具的海运费发票中不仅包含海运费，还有港包费，以发票金额冲减销售收入.此时应与应付账款核对，看是否实际支付。支付的佣金即使有国外发票，也要审核金额和比例是否合理。
作者：张芳 杨未 作者单位：市直二分局
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加强“长亏不倒”外贸
企业税收规范管理的实践与思考
“长亏不倒”的外贸企业，一直是高等级的税收风险点之一。今年以来，市直二分局从现有108户外贸出口企业中，筛选有一定规模，所得税贡献率低的8户企业，从收入、成本、费用三方面进行了深入剖析，补缴所得税178万元。结合实践，该分局对长亏不倒”外贸企业的规范管理、长效管理，进行了初步思考。
一、主要税收风险点
（一）收入方面
主要是： 出口免税收入未能及时申报，有滞后申报行为；海运费、保险费、佣金冲减销售收入是否合理，有其他费用冲减销售收入的行为；有关联企业，产品价格不合理，毛利率明显比无关联企业的低得多；不退税商品是否作内销收入，国家给予的特殊补贴收入是否入账；展览会样品、邮寄到国外样品未作销售收入；往来账款中隐藏的未申报收入。
（二）成本方面
主要是：企业出口的商品往往不是单一的品种，各种商品征退税率不一样，各种商品征退税率之差计入成本是否准确结转。
（三）费用方面
主要是：由于外贸企业行业特殊性运费、邮寄费、质检费、摊位费等费用占的费用的比例较大，这些费用的支出是否合理，是否实际支付；外贸公司销售人员的薪酬相对较低，这些人员的奖励提成的列支存在以各种名目的发票入帐行为，如在差旅费、通讯费、培训费中列支；办公用品费不合理无入库单、经办人、领用单等相关资料；有关联企业的费用在外贸企业支付；投资者个人负担的费用由企业税前扣。
二、主要应对措施
（一）出口货物税收实地核查和本地供货给外贸企业出口的货物完税状态的人工核查
主要是：核查企业的实际经营地点是否与在税务机关登记的经营地点一致；各类证照是否相符和有效。核查企业是否按有关规定设置账册，销售收入账是否按有关规定分开内销、外销设置明细账，是否单独设账核算出口货物的购进金额和进项税额，存货管理是否符合规定。是否按规定申报出口销售收入。查阅企业账册的出口销售收入、成本和应交增值税等科目，确认企业是否按纳税义务发生时间如实申报出口销售收入。在实地调查时，如对进货、销售合同真实性有质疑的，可以采取函调等形式向对方税务机关核查，或到库存仓库进行实地核实，或审核账簿、运输凭证等方式，多方面调查购销渠道、货物等情况，排查疑点，必要时对上游供货企业进行延伸调查。
（二）出口货物备案单证的核查
主要是：核查企业的单证备案是否按规定备案、收集、订装、保管存放。关注备案的时效性，外贸企业自营式委托出口属于退（免）增值或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将出口货物单位在企业财务部的备案，以备税务机关核查。关注备案资料的完整性，备案资料包括外贸企业购销合同，出口货物明细单，出口货物装单，出口货物运输单据等。关注备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与外贸企业申报出口退税资料的内容是否一致。
（三）内外销产品进项核查
主要是：严格审核使用海关完税凭证作为增值税抵扣凭证的企业其进口合同的报备情况。对委托代理进口企业利用海关完税凭证抵扣增值税税款的核查。对新办商贸企业销售额和抵扣税额的变化情况，有针对性地选择具有以下特点之一的企业进行重点核查。关注外贸企业进出口的货物种类、数量与其生产经营的货物种类、数量是否匹配，进口关区是否为异地，进口关区是否变动频繁。关注留抵税额。如果外贸企业用于出口的货物由商贸企业购入，尤其是向新客户购入，应及时核查货物流和资金流，关注出口业务真实性。对收购农业产品出口的企业应审核其收购发票及与收购业务有关的抵扣凭证（如普通发票）。
三、相关征管建议
（一）利用互联网信息平台了解企业真实经营情况
外贸企业与内销企业相比，公司经营对网络的依赖度更高。通过互联网发布购销信息，达成国际贸易，已经是外贸企业普遍的做法。通过互联网搜索企业信息，可能会得到比申报资料中更真实的企业经营情况，从中也许能找到纳税评估线索。
（二）申报的销售收入与出口退税信息之间的核对
税务机关在办理退税时，由于有三个月的申报退税期限，并未要求与申报的销售收入相比对，产生了企业滞后销售申报行为。
（三）加强对不予退税的进项税额转入主营业务成本的审核
我国征税率与退税率是不同的，征退税率之差应记入主营业务成本。由于退税率经常调整，且对应的商品太多，即使税务人员也难以弄清。当某企业出口商品品种较多，对应几种退税率时，可能会无意或有意用错退税率，造成多转主营业务成本，影响企业利润。
（四）加强运、保、佣的审核
外贸行业会计核算与一般企业有所不同，其中“运、保、佣”是较为特殊的地方。当企业以到岸价（cif）结算时，运费、保险费、佣金是以外币计算的，以预计金额计提“预提费用”，同时冲减销售收入，在收到发票时以实际金额记帐，这个规定给外贸企业有了税收筹划的空间。企业可能会多提运保佣的预计金额，以达到减少当期销售收入的目的。评估人员应调看以前时期同一到岸地点，货物数量大致相同的运费实际金额作比较，审核预提金额的合理性，年末应看“预提费用”是否有余额。同时海运费发票的准确性也应核查，有些海运公司开具的海运费发票中不仅包含海运费，还有港包费，以发票金额冲减销售收入.此时应与应付账款核对，看是否实际支付。支付的佣金即使有国外发票，也要审核金额和比例是否合理。
作者：张芳 杨未 作者单位：市直二分局
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