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“十二五”期间税收的绿色与绿色的税收IdPh

顾海兵 李润源
目前我国的税制中，虽然没有专门的环境税税种及其体系，但很多税种是与资源回收环境保护有关的，或者说含有绿色的成分。比如，增值税、消费税（部分征税项目）、资源税、城市维护建设税、车辆购置税和车船税、城镇土地使用税、土地增值税、企业所得税等。
增值税是我国第一大税。该税种目前对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等都有一些减免税的优惠，比如，对再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、利用废渣生产建材、废旧物资回收、使用过的物品再销售等免征增值税，对销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力等实行增值税即征即退，风力发电退税50%。
消费税虽然原来的出发点也许与环境资源无关，但实际上几乎都与资源环境相关，其应税项目主要有：烟、化妆品、木制一次性筷子、实木地板、成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空油）、汽车轮胎、摩托车和小汽车等。
资源税是典型的绿色税种。征收对象主要是以实物单位计量的矿产资源，税率是差别税额，征税的范围包括原油、天然气、煤炭、金属矿产品，其他非金属矿产品及盐等等。
城市维护税是依据增值税、消费税、营业税实际缴纳额计算征收的专项地方税，是城市维护建设资金的来源。所征税款专门用于城市环境基础设施的投资建设，包括城市污水收集和处理系统、生活垃圾处理系统、集中供热系统和清洁燃料供应等。
车辆购置税和车船税是为了给交通建设事业提供资金，客观上对汽车能源消费起到了一定的抑制作用。
企业所得税具有资源环境保护意义的税收项目有：对从事环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税；企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或者免征所得税。对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，即，乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、农机站、气象站，以及农民专业技术协会，专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技术服务或劳务所取得的收入暂免征收所得税，等等。
我国也有一些不是税的收费体现了绿色，比如城市居民缴纳的污水处理费，北京居民生活用水为每立方米0.9元，其他用户用水为每立方米1.50元，等等。
而发达国家征收的环境税主要分为环境污染税和资源税两种：一是环境污染税，比如对废气、废水、废物垃圾、噪音进行征税；二是环境税，比如对砍伐树木、开采地下水征税。除了以上常见的环境污染税，我国香港地区在2009年7月为保护环境，减少塑料袋的使用量开征了塑料袋税；挪威、荷兰、英国政府为了鼓励和引导人们使用公共交通工具或者合用汽车，缓解交通拥堵，减少温室气体排放和减轻空气污染，还征收了交通拥堵税。随着经济的发展，发达国家地区的环境税收政策也有了新的发展，除了对原有税种的调整，使之具有绿色功能，也增添了一些新的税种以解决不断严重的生态问题。
和发达国家相比，我国税收虽然有一定的绿色，但显然在深度与广度上远远不够，一些环保的收费也没有做到“专费专用”。一些人提出要增加税种，比如环境税等。笔者以为，基于国情，设立新税种应该慎重。至少在相当长一段时间内，我们的任务应该是充分挖掘现有税制中的绿色潜力。首先是全面梳理现有税制中涉及绿色的征减免规定，该增的增，该删的删，该变的变，该合的合；其次，对各个项目的征减免税率在充分听证后进行调整，制定调整的动态规则，由从量计征到从价计征为主；再其次，加强对绿色税收执行的稽查，税务系统与环境保护系统要建立制度性沟通机制，双方合作定期发布绿色税收报告，或在环境报告中专门论说绿色税收情况，包括税收的征收与使用。
在不设立新税种的条件下，可以对具有税收特性的环境收费改由税务部门代征；以人财物支持地方设立新的环境保护收费，如居民生活废气处理费、生活垃圾处理费、交通拥堵费、提高停车费等，允许各城市有充分的自主权；燃油税如果坚持从量计征，则应该依据物价指数每年调整，也可以依据各区域污染程度实行差别税率，等等。建议成立国家绿色税收专家委员会，专题研究，制度化运作。
最后要说明的是，税收绿色与绿色税收的关系。税收绿色主要是指对现行税制进行改良改造改革，即增加税收中的绿色成分；绿色税收则不仅包括税收绿色，更重要的是相对于不绿色的税收，它是新型的税收体系，是我们追求的目标税制；当税收中的绿色达到充分时，可以成为绿色税收。更广义地说，绿色税收，不仅税制要绿色，税务人员税务行为也要绿色，税务系统也要绿色、廉洁高效，税收是生态税收、和谐税收。