偶看新闻axaugg:现金流量表技巧
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/04/30 10:30:24
现金流量表编制方法说明
一、1．1 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交增值税（销项税额）累计发生额+（其他业务收入-租金收入）-（应收账款期末借方余额-应收账款期初借方余额）-（应收票据期末借方余额-期初借方余额）+（预收账款期末贷方余额-期初贷方余额）+重新收回已原已核销坏账损失。
1．2 收取的租金=其他业务收入中租金收入。
1．3 收到的税费返还=所有还返的税金和地方规费。
1．4 收到的其他与经营活动有关的现金=包括所有不属于上述3个项目的经营活动收到的现金(可根据营业外收入除固定资产无形资产其他长期资产处置收入以外的数据填列等填列，企业银行账户日常存款利息收入也归入本项目反映，但大额定期存单的利息收入在投资活动的现金流量中反映)。
2．1 购买商品、接受劳务支付的现金=材料采购账户的本期借方发生额+应交增值税（进项税金）-（应付账款期末贷方余额-期初贷方余额）-（应付票据期末贷方余额-期初贷方余额）+（预付账款期末借方余额-期初借方余额）+委托加工材料账户借方发生额+（其他业务支出账户借方付现发生额-经营租赁所支付的现金）+制造费用中低值易耗品及机物料消耗劳保用品支出+营业费用及管理费用中的运杂费支出汽车修理费支出（未设材料采购科目直接用原材料、包装物、低值易耗品等存货的科目的本期借方发生额）。
2．2 经营租赁所支付的现金=其他业支出中经营租赁所支付的现金。
2．3 支付给职工以及为职工支付的现金=应付工资借方发生额+应付福利费借方发生额。
2．4实际交纳的增值税税款=应交增值税（已交税金）借方发生额+未交增值税借方发生额。
2．5 支付的所得税税款=应交所得税借方发生额。
2．6 支付的除增值税、所得税以外的其他税费=除增值税、所得税外其他应交税金的借方发生额+其他应交款中有关教育附加等地方规费的付现发生额+管理费用中的（税金）。
2．7 支付其他与经营活动有关的现金=不包括在以上项目中的其他付现发生额(支付的业务招待费、差旅费、保险费、银行手续费支出、现金支付的待摊费用等)。
二、1．1 收回投资所收到的现金=长期股权投资贷方发生额+长期债权投资贷方发生额+短期投资贷方发生额。
1．2 分得股利或利润所收到的现金=投资收益（股权投资）贷方发生额。
1．3 取得债权利息收入所收到的现金=投资收益（债权投资）贷方发生额。
1．4 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额=固定资产清理贷方（变价收入）+营业外收入（处置无形资产收入差额）+无形资产贷方（处置收入的账面价）-固定资产清理借方（清理费支出）。
1．5 收到与投资活动有关的现金=应收股利贷方+应收利息贷方。即上期已作收入但本期收到的现金股利和债券利息。
2．1 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=以下科目的借方发生额填列：工程物资、在建工程、应付工资—工程人员工资、应付福利费—工程人员福利费、固定资产、无形资产、开办费、长期待摊费用。如收到捐赠或收到外单位以固定资产、无形资产作投资的应减去（如果新增的固定资产即有需要安装的资产又有不需要安装的，就用固定的借方发生额减去在建工程的贷方发生额加上在建工程借方发生额）。
2 . 2 权益性投资所支付的现金=长期股权投资借方发生额+短期投资—股票投资。
2．3 债权性投资所支付的现金=长期债权投资借方发生额+短期投资—债券投资。
2．4 支付其他与投资活动有关的现金=本项目反映投资活动中垫付的已宣告但尚未领取的股利和已到期尚未领取的债券利息等。指应收利息、应收股利的借方发生额。
三、1．1 吸收权益性投资所收到的现金=实收资本+资本公积中股本溢价收入。
1．2 发行债券所收到的现金=应付债券贷方余额。
1．3 借款所收到的现金=短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额。
1．4 收到其他与筹资活动有关的现金=专项应付款贷方发生额+资本公积中的接受捐赠现金，企业在年度内发生了银行贷款等筹资活动的情况下发生了存款利息归入本项目反映。
2．1 偿还债务所支付的现金=短期借款借方发生额+长期借款（本金）的借方发生额+应付债券（本金）借方发生额。
2．2 发生筹资费用所支付的现金=根据资本公积、长期应付款等科目的借方发生额中的为发行股票、债券、或向金融机构借款等筹资活动发生的各种费用所支付的现金填列。
2．3 分配股利或利润所支付的现金=根据应付股利或应付利润科目的借方发生额填列。
2．4 偿付利息所支付的现金=根据财务费中的利息、应付债券中的应计利息、长期借款中的利息支付数填列。
2．5 融资租赁所支付的现金=融资租入固定资产分期支付的租赁费填列。
2．6 减少注册资本所支付的现金=实收资本借方发生额。
2．7 支付其他与筹资活动有关的现金=本项目反映企业上交的住房周转金等其他筹资活动有关的现金支付。
四、1．1 汇率变动对现金的影响=指外币的记账的固定汇率与期末银行实际汇率所造成的差额。
五、1．1现金及现金等价物的净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的
作者：衣冠庙禽兽 回复日期：2007-2-27 10:42:00 现金流量表补充资料解释
1． 不涉及现金收支的投资和筹资活动：
1．1 以固定资产偿还债务=应付账款、其他应付款、预收账款、短期借款、长期借款、长期应付款、应付股利或利润等科目借方中有关以固定资产抵偿债务部分。
1．2 以对外投资偿还债务=短期投资、长期债权投资、长期股权投资贷方等有关偿还债务而非收现金收回投资部份。
1．3 以存货偿还债务=以原材料库存商品中抵偿的业务单独反映。
1．4 接受捐赠非现金资产=按资本公积贷方发生额中的接受捐赠非现金资产的项目填列。
1．5 融资租入固定资产=长期应付款—融资租入固定资产的贷方发生额填列。
2．将净利润调节为经营活动的现金流量：以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制的现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
主表“经营活动现金净流量”=补充资料中的“净利润”±“调节项目”的金额。可以从以下三个层次分析：一、这笔业务是否影响经营活动的现金流量，如果不影响，继续分析是否影响净利润，如果不影响，那么，净利润与经营活动现金净流量已经相等，而不必调节。二、如果没有影响经营活动现金流量，但影响了净利润，也必须调节，而且应找到相应的调节项目，如果表中未列相应的调节项目，可在“其他”项目填列或加项。三、如既不影响经营活动现金流量，也不影响净利润，就要分析是否属于调节项目之间的增减业务，如果是就应同时调增调减，如果不是，而只是单项涉及某个调节项目，就必须在涉及的这个项目中剔除这笔业务。
2．1 净利润=按利润表中净利润栏填列。
2．2 计提的坏账准备或转销的坏账=应根据坏账准备期末与期初数差额数填列。如本年度核算了部份坏账应加上核算的部份。增加填正数、减少填负数。
2．3 固定资产折旧=累计折旧账户贷方发生额中的本年提取数填列。
2．4 无形资产摊销=根据无形资产账户贷方发生额填列。
2．5 长期待摊费用摊销=长期待摊费用账户的贷方发生额填列。
2．6 待摊费用=只有预付数没有摊销数，应填负数，如果只有摊销数没有预付数应填正数，如果两个都有就应要看两者之间的差额，如果预付大于摊销数，则按大于的差额填负数，否则按小于的差额填正数。因此本项目也可按待摊费用账户的期末数减期初数的差额填列。期末大于期初按大于的差额填负数，期末小于期初，按小于的差额填正数。
2．7 预提费用=该项目填列时，应根据属于经营活动的预提费用提取数大于支付差额加上（或者提取数小于支付数的差额减去）投资活动的预提费用提取数填列。
2．8 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）=本项目应按处置过程中的净损失填正数，处置过程中的净收益填负数，根据营业外收入或营业外支出中有关处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净损失或收益填列。
2．9 固定资产报废损失=本项目内容反映企业固定资产报废、盘亏、盘盈的净损益。加上净损失、减去净利润。
2．10 财务费用=如果利润表中没有属于经营活动的现金流量就按利润表中的财务费用直接填列，如果有就减去经营活动的现金流量，如支付商业汇票贴现利息、收入的日常银行存款利息就属于经营活动现金流量，但银行贷款利息支出不属于经营活动的现金流量属于筹资活动，大额的定期存款利息属于投资活动。此项目应先分清是否属于经营活动，属于投资或筹资活动的利息支出应加回，属于投资活动的利息收入应减去（如收入的子公司的借款利息收入）。
2．11 投资损失=可直接根据利润表中的投资收益项目数额差额反符号填列。
2．12 递延税款贷项=根据“资产负债表”的“递延税款”项目的年末数与年初数差额填列，如果在报表的资产方，年末大于年初，按大于的差额填正数，如反之填负数。如果在报的负债方。年末大于年初，按大于的差额填负数，反之填正数。
2．13 存货=根据“资产负债表”中“存货”项目年末减年初的差额填列，如果年末大于年初则按大于的差额填负数，如果年末小于年初则按小于的差额填正数。
2．14 经营性应收项目=本项目的填列内容包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。但不包括应收股利、应收利息，因为这两项属于投资性应收而非经营性应收项目。实际填列时最好将这四个项目的期末余额加在一起。再将期初余额加在一起，然后一次用期末减期初，如果期末大于期初则填负数，反之则填正数。
2．15 经营性应付项目=本项目列的内容包括八项：应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金（不含投资方向调节税）、其他应交款。填表时应注意将以上八个项目期初期末余额加在一起，然后期末减期初，如果期末大于期初填正数，期末小于期初填负数。
2．16 现金流量表中现金及现金等价物的概念=这里的现金批的是广义的现金而非日常的现金，包括：企业库存的现金、以及可以随时用于支付银行存款和其他货币资金，现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值风险很小的投资，一般指的是3个月内可随时变现的短期债券投资（短期股票投资不是，因为风险大、变现的金额不确定），不能随时支取的长期定额存款不算。巧用公式法编制现金流量表 编制现金流量表是企业财务工作的一项重要内容，本文就现金流量表中有关项目采用公式法编制及有关注意事项进行介绍。
谈将净利润调节为经营活动现金流量 现金流量表补充资料中，“将净利润调节为经营流动现金流量”是编制现金流量的难题之一，为了帮助广大会计工作者理解这部分内容掌握其编制原理及方法，笔者谈谈自己对这部分内容的学习见解与同行们商榷。
将净利润调节为经营流动现金流量，实际上是以间接法分析经营流动产生的现金流量。间接法是以权责发生制下利润表中的净利润为基础，加上未支付现金的各项 费用损失及支付了现金的投资、筹资性费用损失；减去未收到现金的各项收益及收到了现金的投资、筹资性收益；再加减非损益经营活动产生的现金流量，即为经营 活动现金流量。补充资料到出了需要调越的15个项目，现具体说明各项目的调整原理及办法：
1．计提的资产损失准备
计提的资产损失准备包括应收款项坏账准备，存货、短期投资跌价准备，长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产减值准备。
（1）应收款项坏帐准备
当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏帐准备——“坏账准备”账户贷方余额；或者，当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏账准备+“坏 账准备”账户借方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记坏账准备，管理费用增加，导致利润减少，但并未产生现金流出，故应将当期提取数调增利 润。若当期提取数为负数，则作相反记录。管理费用减少，导致利润增加，但并未产生现金流入，故应将当期冲销数调减净利润。实务中应根据“管理费用”账户分 析填列。
（2）存货跌价准备
当期应提取的存货跌价准备=当期存货可变现净值低于其成本的金额—“存货跌价准备”账户贷方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记存货跌价准备。若当期提取数为负数，则为转销数，作相反记录。其调整原理及方法同上。
（3）短期投资、长期投资、委托贷款减值损失
当期应提取的短期投资跌价准备=当期短期投资市价低于其成本的金额—“短期投资跌价准备”账户的贷方余额；当期应提取的长期投资或委托贷款减值准备=当 期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“长期投资减值准备”或“委托贷款-减值准备”帐户贷方余额。当期三者减值损失提取数若为正数，则借记投资收 益，贷记短期投资跌价准备、长期投资减值准备，委托贷款一减值准备、当期三者减值损失提取数若为负数，则作出相反的记录。这里的投资收益的减少或增加，都 引起利润发生了相同的变化，但并未产生现金的流出或流入，另投资收益属于投资活动范筹，故应调增或调减净利润。实务中应根据“投资收益”账户分析填列。
（4）固定资产、在建工程、无形资产减值准备
当期应提取的固定资产或在建工程或无形资产减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无 形资产减值准备”账户的贷方余额。当期三项减值准备提取数若为正数，则借记营业外支出，贷记固定资产减值准备，在建工程减值准备、无形资产减值准备。当期 二项减值准备提取数若为负数，则作相反记录。这里的营业外支出的增加或减少，都引起利润发生了相反的变化，但并未产生现金流出或流入，故应调增或调减净利 润。实务中应根据“营业外支出”账户分析填列。
2．固定资产折旧
计提固定资产折旧 时，借记管理费用、制造费用，贷记累计折旧。管理费用增加抵减了利润，制造费用通过销售成本也抵减了利润，但未产生现金流出，故应将当期计提的折旧调增利 润。需要说明一点，当期制造费用只有一部分转化为销售成本。其余转化为在产品、产成品。这里把全部制造费用当作销售成本调增利润是不妥当的，故将在“存货 ”项目中把多调增的利润调减。实务中应根据“累计折旧”账户贷方发生额分析填列。
3．无形资产、长期待摊费用的摊销
无形资产摊销时，借记管理费，贷记无形资产；长期待摊费用摊销时，借记管理费用、制造费用等。贷记长期待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。实务中应根据“无形资产”、“长斯待摊费用”账户贷方发生额分析填列。
4．待摊费用的摊销
预付有关费用时，借记待摊费用，贷记现金，待摊费用增加，导致现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动产生的现金流出，故应调减利润。摊销待摊费用时， 借记管理费用、制造费用等，贷记待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。简言之，待摊费用增加，就调减净利润；待摊费用减少、就调净利润。实务中应根据资产 负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，调减净利润；若差额为净减少，调整净利润。
5．经营性预提费用
此项不包括预提的财务费用。实务中，除了应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等几项比较重要的先发生后支付的费用专设相关账户反映外，还有一些 先发生后支付的费用在“预提费用”账户核算。计提各项经营性费用时，借记管理费用，营业费用、制造费用等，贷记预提费用。其调整原理同固定资产折旧。支付 预提的各项经营性费用时，借记预提费用，贷记现金。预提费用减少，导致现金流出，虽与利润无关，但其属于经营活动产生的现金流出，故应调减净利润。简言 之，预提费用增加，调增净利润项提费用减少，调减净利润。实务中应根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，调增 净利润，若差额为净减少，调减净利润。但若“预提费用”项中包含有预提的筹资性财务费用时，应将其剔除。
6．处置固定资产、无形资产和其他长期资产损益
处置固定资产发生损失或收益时，借记营业外支出，贷记固定资产清理；或借记固定资产清理，贷记营业外收入。处置无形资产发生收益时，借记现金，无形资产 减值准备，贷记无形资产、应交税金、其他应交款，营业外收入；发生损失时为借差，借差为“营业外交出”。由于处置固定资产、无形资产属投资活动、其处置损 益无论是否产生现金流量，均应调整利润。若为损失调增净利润；若为收益调减净利润。实务中，应根据“营业外收入”、“营业外出”账户记录分析填列。
7．固定资产报废损益
固定资产报废损益包括固定资产盘亏、盘盈、报废等发生的损益。固定资产盘亏批准作损失处理时，借记营业外支出，贷记待处理财产损益；固定资产盘盈批准作 收益处理时，借记待处理财产损益，贷记营业外收入。固定资产盘亏、盘盈、报废处理，都引起利润发生了变化，但并未产生现金流量。因此。发生的损失应调增净 利润；发生的收益应调减净利润。实务中，应根据“营业外支出”、“营业外收入”账户记录分析后按其差额填列。
8．财务费用
此项目只包括投资活动、筹资活动产生的财务费用，不包括经营活动产生的财务费用。
企业发生的财务费用可分为以下三类
（1）经营性财务费用。主要指应收票据贴现、计提应收票据利息、计提应付票据利息、存货购销产生的汇兑损益等。这些业务发生时会引起财务费用发生增减变 动，导致利润减少或增加，而不会产生现金流出流人，按说应调增或调减净利润，但与经营性财务费用相对应的是经营性应付项目，为避免重复，经营性财务费用在 此不作调整，而在经营性应收应付项目进行调整。
（2）投资性财务费用。主要指购买固定资产、无形资产发生的不计入成本的利息和汇兑损益。这里的利息和汇兑损益是由投资活动产生的，导致利润发生了变化，不论是否产生现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。
（3）筹资性财务费用。主要指短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等产生的利息或汇兑损益。这里的利息或汇兑损益是由筹资活动产生的，导致利润发生了变化，不论其是否产中现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。
实务中，应根据“财务费用”账户记录分析填列。为方便调整。可在财务费用总分类帐户下按“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”分设明细分类账，积累相关资料，以便编制现金流量表。
9．投资损益
投资损益是因各项投资活动产生的，引起利润发生变化，无论其是否产生现金流量，均应调整净利润。若为投资损失，调增净利润。实务中，应根据利润表“投资收益”项目的数字填列。
10．递延税款
采用纳税影响会计法计提所得税时分两种情况，第一种情况是借记所税，递延税款，贷记应交所得税；第二情况是借记所得税，贷记递延税款、应交所得税。上交 所得税时，借记应交所得税，贷记现金。第一种情况下。所得税费用增加，导致利润减少，也引起现金流出，不需要调整；递延税款借项不是费用，虽与利润无关， 但产生了现金流出，属经营活动现金流量，故在此应调减净利润。第二种情况下，递延税款贷项虽未引起现金流出，但引起了所得税费用增加，利润减少，故应将递 延税款贷项金额调增净利润。简言之，递延税款借项发生额调减净利润；递延税款贷项发生额调增净利润。实务中应根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款 贷项”的期初、期末余额的差额分析填列。将其借项期末大于期初的差额和其贷项期初大于期末的差额调减净利润；将其借项期初大于期末的差额和其贷项期末大于 期初的差额调增净利润。
11．存货
存货增加的途径很多，在现购情况下，存货增加更与 利润无关，但支付的现金属经营活动现金流量，故应调减净利润。由于现购增加的存货与赊购及其他途径增加的存货不易分清，故在此先按存货增加总额调减净利 润。而后在经营性应收项目和经营性应付项目中再将多调减的净利润调回。存货减少会引起成本费用增加，利润减少，但现金不会流出，故应将存货的减少额调增净 利润。简言之，存货增加，就调减净利润；存货减少，就调增净利润。实务中。应根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增 加；调减净利润；若差额为净减少、调增净利润。
12．经营性应收项目
经营性应收项目主要指应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款中与经营活动有关的部分。
（1）应收账款、应收票据。赊销货物时，借记应收款项，贷记销货收入、应交增值税销项税额。收入增加导致利润增加，但现金并未流入、应调减净利润；应交 增值税销项税额未产生现金流量，且与利润无关，并不需要调整，但它属经营性应付项目，在调整经营性应交税金-应交增值税中调增了净利润，故应将其多调增的 利润部分在此冲销。收回款项时，借记现金，贷记应收款项。收回的贷款虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故将收回的贷款调增净利润。简言之，应收款项增 加，就调减净利润；应收款项减少，就调增净利润。
（2）预付账款。预付款项时，借记预付账款，贷记现金。这里，现金流出虽与利润无 关，但属经营活动现金流量，故应将预付的金额调减净利润。收到存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记预付账款。调整存货和经营性应付项目时，己将这 部分调减了净利润，但这部分存货的增加和应交增值税进项税额并未引起现金流出，故在此应将预付账款的减少额加回到净利润中。简言之，预付账款增加，就调减 净利润；预付账款减少，就调增净利润。
（3）经营性其他应收款。其他应收款中与经营活动有关的部分，如应收各种存出保证金、备用金， 罚款、租金，赔偿金等。发生时，借记其他应收款，贷记现金及相关帐户，收回时，借现金及相关帐户，贷记其他应收款。其调整原理同前。即其他应收款增加，就 调减净利润；其他应收款减少，就调增净利润。
实务中，经营性应收项目，应根据资产负债表“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”项期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，就调整净利润；若差额为净减少，就调增净利润。
13．经营性应付项目
经营性应付项目主要指应付账款、应付票据、预收账款和应付上资、应付福利费，应交税金、其他应交款、其他应付款中与经营活动有关的部分等。
（1）应付账款、应付票据、预收账款。赊购存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记应付账款、应付票据。此业务与利润无关，又没有现金流量，不属调 整项目。但在调整存货和经营性应交税金—应交增值时调减了净利润，故在此应将多调减的净利润加回。支付欠款时，借记应付贴款、应付票据，贷记现金。还款所 付现金虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将还款额调减净利润。销货预收帐款时，借记现金，贷记预收贴款。此业务虽与利润无关，但属于经营活动引起 的现金流入，故应将预收款调增净利润。发出存货时，借记预收账款，贷记销货收入、应交增值税销项税额。销货收入导致利润增加，但现金并未流入，故应将其调 减净利润；应交增值税销项税额，虽未产生现金流入，但在调整经营性应交税金-应交增值税时调增了净利润，故在此将其多调增的部分从净利润中冲销。简言之， 应付账款、应付票据、预收账款增加，就调增净利润；三者减少，就调减净利润。
（2）经营性应付工资、应付福利费。此项不包括工程人员的工资、福利费。
计提工资、福利费时，借记生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等，贷记应付工资、应付福利费。生产成本、制造费用属于存货项目，虽与利润无关，又未 产生现金流量，不属于调整项目，但调整存货时，已将因计提工资，福利费而增加的存货当作现购调减了净利润，故在此应将该部分加回到净利润中。管理费用、营 业费用作为期间费用抵减了利润，但现金并未流出，故应将其加的到净利润中。支付工资、福利费时，借记应付工资、应付福利费，贷记现金。这里的现金流出虽与 利润无关，但属于经营活动现金流量，故应将支付的工资、福利费调减净利润。简言之。应付工资、应付福利费增加，就调增净利润；它们减少就调减净利润。
（3）经营性应交税金。此项不包括投资，筹资业务应交纳的各项税金及附加。计提各项应交税金时，借记主营业税金及附加，其他业务支出、管理费用、所得税 等，贷记应交税金。这里各项费用增加，抵减了利润，但并没有产生现金流出，故应调增净利润。上交各项税金时，借记应交税金，贷记现金。上交各项税金虽与利 润无关，但属经营活动现金流量，故应调减净利润。简言之，应交税金增加，就调增净利润；应交税金减少，就调减净利润。
关于应交增值税和其他各项应交税金不同，它不需要计提，它的核算主要体现在存货购进和销售过程中，有必要作进一步说明。
现购存货时，借记在货、应交增值税进项税额，贷记现金。这里，增值税进项税额发生，引起现金流出，虽与利润无关，但属经营活动现金流量，应将其调减净利 润。但在实际业务中，增值税进项税额哪些是现购形成的，哪些是赊购形成的很难分清，为简化调整，无论现购或赊购发生增值税进项税额，一律调减净利润。现销 存货时，借记现金，贷记销货收入、应交增值税销项税额。这里，增值税销项税额发生，引起现金流人，虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将其调增净利 润。但在实际业务中，增值税销项税额哪些是现销形成的，哪些是赊销形成的，很难分清楚。为简化调整，无论是现销还是赊销发生的增值税销项税额，一律调增净 利润。上交增值税时，借记应交增值税，贷记现金、增值税的上交，引起了现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动现金流，故应调减净利润。总而言之，借记应 交增值税，就调减净利润；贷记应交增值税，就调增净利润与其他应交税金调整一致。
（4）经营性其他应交款。此项主要包括应交教育费用 附加、车辆购置附加费、矿产资源补偿费以及其他暂收及应付款等。不包括投资业务中的其他应交款。计提其他应交款时，借记主营业务税金及附加、管理费用等、 贷记其他应交款；上交时，借记其他应交款，贷记现金。其调整原理同应交税金。简言之，其他应交款增加，就调增净利润；其他应交款减少，就调减净利润。
（5）经营性其他应付款。此项主要包括应付各项税金、应付统筹退休金、应付存入保险金等一些应付、管收其他单位或个人的款项。不包括投资、筹资活动产生 的其他应付款。其他应付款发生时，借记现金、管理费用等，贷记其他应付款；支付时，借记其他应付款，贷记现金。经营性其他应付款的调整原理不再赘述。简言 之，其他应付款增加，就调增净利润；其他应付款减少就调减净利润。
实务中，各项经营性应付项目，应根据资产负债表“应付账款”、“应 付票据”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”“其他应付款”等项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净 增加调增净利润；若差额为净减少，调减净利润。但上述各项中若含有投资、筹资性应付款项时，应将其剔除。
一、1．1 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交增值税（销项税额）累计发生额+（其他业务收入-租金收入）-（应收账款期末借方余额-应收账款期初借方余额）-（应收票据期末借方余额-期初借方余额）+（预收账款期末贷方余额-期初贷方余额）+重新收回已原已核销坏账损失。
1．2 收取的租金=其他业务收入中租金收入。
1．3 收到的税费返还=所有还返的税金和地方规费。
1．4 收到的其他与经营活动有关的现金=包括所有不属于上述3个项目的经营活动收到的现金(可根据营业外收入除固定资产无形资产其他长期资产处置收入以外的数据填列等填列，企业银行账户日常存款利息收入也归入本项目反映，但大额定期存单的利息收入在投资活动的现金流量中反映)。
2．1 购买商品、接受劳务支付的现金=材料采购账户的本期借方发生额+应交增值税（进项税金）-（应付账款期末贷方余额-期初贷方余额）-（应付票据期末贷方余额-期初贷方余额）+（预付账款期末借方余额-期初借方余额）+委托加工材料账户借方发生额+（其他业务支出账户借方付现发生额-经营租赁所支付的现金）+制造费用中低值易耗品及机物料消耗劳保用品支出+营业费用及管理费用中的运杂费支出汽车修理费支出（未设材料采购科目直接用原材料、包装物、低值易耗品等存货的科目的本期借方发生额）。
2．2 经营租赁所支付的现金=其他业支出中经营租赁所支付的现金。
2．3 支付给职工以及为职工支付的现金=应付工资借方发生额+应付福利费借方发生额。
2．4实际交纳的增值税税款=应交增值税（已交税金）借方发生额+未交增值税借方发生额。
2．5 支付的所得税税款=应交所得税借方发生额。
2．6 支付的除增值税、所得税以外的其他税费=除增值税、所得税外其他应交税金的借方发生额+其他应交款中有关教育附加等地方规费的付现发生额+管理费用中的（税金）。
2．7 支付其他与经营活动有关的现金=不包括在以上项目中的其他付现发生额(支付的业务招待费、差旅费、保险费、银行手续费支出、现金支付的待摊费用等)。
二、1．1 收回投资所收到的现金=长期股权投资贷方发生额+长期债权投资贷方发生额+短期投资贷方发生额。
1．2 分得股利或利润所收到的现金=投资收益（股权投资）贷方发生额。
1．3 取得债权利息收入所收到的现金=投资收益（债权投资）贷方发生额。
1．4 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额=固定资产清理贷方（变价收入）+营业外收入（处置无形资产收入差额）+无形资产贷方（处置收入的账面价）-固定资产清理借方（清理费支出）。
1．5 收到与投资活动有关的现金=应收股利贷方+应收利息贷方。即上期已作收入但本期收到的现金股利和债券利息。
2．1 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=以下科目的借方发生额填列：工程物资、在建工程、应付工资—工程人员工资、应付福利费—工程人员福利费、固定资产、无形资产、开办费、长期待摊费用。如收到捐赠或收到外单位以固定资产、无形资产作投资的应减去（如果新增的固定资产即有需要安装的资产又有不需要安装的，就用固定的借方发生额减去在建工程的贷方发生额加上在建工程借方发生额）。
2 . 2 权益性投资所支付的现金=长期股权投资借方发生额+短期投资—股票投资。
2．3 债权性投资所支付的现金=长期债权投资借方发生额+短期投资—债券投资。
2．4 支付其他与投资活动有关的现金=本项目反映投资活动中垫付的已宣告但尚未领取的股利和已到期尚未领取的债券利息等。指应收利息、应收股利的借方发生额。
三、1．1 吸收权益性投资所收到的现金=实收资本+资本公积中股本溢价收入。
1．2 发行债券所收到的现金=应付债券贷方余额。
1．3 借款所收到的现金=短期借款贷方发生额+长期借款贷方发生额。
1．4 收到其他与筹资活动有关的现金=专项应付款贷方发生额+资本公积中的接受捐赠现金，企业在年度内发生了银行贷款等筹资活动的情况下发生了存款利息归入本项目反映。
2．1 偿还债务所支付的现金=短期借款借方发生额+长期借款（本金）的借方发生额+应付债券（本金）借方发生额。
2．2 发生筹资费用所支付的现金=根据资本公积、长期应付款等科目的借方发生额中的为发行股票、债券、或向金融机构借款等筹资活动发生的各种费用所支付的现金填列。
2．3 分配股利或利润所支付的现金=根据应付股利或应付利润科目的借方发生额填列。
2．4 偿付利息所支付的现金=根据财务费中的利息、应付债券中的应计利息、长期借款中的利息支付数填列。
2．5 融资租赁所支付的现金=融资租入固定资产分期支付的租赁费填列。
2．6 减少注册资本所支付的现金=实收资本借方发生额。
2．7 支付其他与筹资活动有关的现金=本项目反映企业上交的住房周转金等其他筹资活动有关的现金支付。
四、1．1 汇率变动对现金的影响=指外币的记账的固定汇率与期末银行实际汇率所造成的差额。
五、1．1现金及现金等价物的净增加额=经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的
作者：衣冠庙禽兽 回复日期：2007-2-27 10:42:00 现金流量表补充资料解释
1． 不涉及现金收支的投资和筹资活动：
1．1 以固定资产偿还债务=应付账款、其他应付款、预收账款、短期借款、长期借款、长期应付款、应付股利或利润等科目借方中有关以固定资产抵偿债务部分。
1．2 以对外投资偿还债务=短期投资、长期债权投资、长期股权投资贷方等有关偿还债务而非收现金收回投资部份。
1．3 以存货偿还债务=以原材料库存商品中抵偿的业务单独反映。
1．4 接受捐赠非现金资产=按资本公积贷方发生额中的接受捐赠非现金资产的项目填列。
1．5 融资租入固定资产=长期应付款—融资租入固定资产的贷方发生额填列。
2．将净利润调节为经营活动的现金流量：以净利润为起算点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为收付实现制的现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。
主表“经营活动现金净流量”=补充资料中的“净利润”±“调节项目”的金额。可以从以下三个层次分析：一、这笔业务是否影响经营活动的现金流量，如果不影响，继续分析是否影响净利润，如果不影响，那么，净利润与经营活动现金净流量已经相等，而不必调节。二、如果没有影响经营活动现金流量，但影响了净利润，也必须调节，而且应找到相应的调节项目，如果表中未列相应的调节项目，可在“其他”项目填列或加项。三、如既不影响经营活动现金流量，也不影响净利润，就要分析是否属于调节项目之间的增减业务，如果是就应同时调增调减，如果不是，而只是单项涉及某个调节项目，就必须在涉及的这个项目中剔除这笔业务。
2．1 净利润=按利润表中净利润栏填列。
2．2 计提的坏账准备或转销的坏账=应根据坏账准备期末与期初数差额数填列。如本年度核算了部份坏账应加上核算的部份。增加填正数、减少填负数。
2．3 固定资产折旧=累计折旧账户贷方发生额中的本年提取数填列。
2．4 无形资产摊销=根据无形资产账户贷方发生额填列。
2．5 长期待摊费用摊销=长期待摊费用账户的贷方发生额填列。
2．6 待摊费用=只有预付数没有摊销数，应填负数，如果只有摊销数没有预付数应填正数，如果两个都有就应要看两者之间的差额，如果预付大于摊销数，则按大于的差额填负数，否则按小于的差额填正数。因此本项目也可按待摊费用账户的期末数减期初数的差额填列。期末大于期初按大于的差额填负数，期末小于期初，按小于的差额填正数。
2．7 预提费用=该项目填列时，应根据属于经营活动的预提费用提取数大于支付差额加上（或者提取数小于支付数的差额减去）投资活动的预提费用提取数填列。
2．8 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）=本项目应按处置过程中的净损失填正数，处置过程中的净收益填负数，根据营业外收入或营业外支出中有关处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净损失或收益填列。
2．9 固定资产报废损失=本项目内容反映企业固定资产报废、盘亏、盘盈的净损益。加上净损失、减去净利润。
2．10 财务费用=如果利润表中没有属于经营活动的现金流量就按利润表中的财务费用直接填列，如果有就减去经营活动的现金流量，如支付商业汇票贴现利息、收入的日常银行存款利息就属于经营活动现金流量，但银行贷款利息支出不属于经营活动的现金流量属于筹资活动，大额的定期存款利息属于投资活动。此项目应先分清是否属于经营活动，属于投资或筹资活动的利息支出应加回，属于投资活动的利息收入应减去（如收入的子公司的借款利息收入）。
2．11 投资损失=可直接根据利润表中的投资收益项目数额差额反符号填列。
2．12 递延税款贷项=根据“资产负债表”的“递延税款”项目的年末数与年初数差额填列，如果在报表的资产方，年末大于年初，按大于的差额填正数，如反之填负数。如果在报的负债方。年末大于年初，按大于的差额填负数，反之填正数。
2．13 存货=根据“资产负债表”中“存货”项目年末减年初的差额填列，如果年末大于年初则按大于的差额填负数，如果年末小于年初则按小于的差额填正数。
2．14 经营性应收项目=本项目的填列内容包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款。但不包括应收股利、应收利息，因为这两项属于投资性应收而非经营性应收项目。实际填列时最好将这四个项目的期末余额加在一起。再将期初余额加在一起，然后一次用期末减期初，如果期末大于期初则填负数，反之则填正数。
2．15 经营性应付项目=本项目列的内容包括八项：应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金（不含投资方向调节税）、其他应交款。填表时应注意将以上八个项目期初期末余额加在一起，然后期末减期初，如果期末大于期初填正数，期末小于期初填负数。
2．16 现金流量表中现金及现金等价物的概念=这里的现金批的是广义的现金而非日常的现金，包括：企业库存的现金、以及可以随时用于支付银行存款和其他货币资金，现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值风险很小的投资，一般指的是3个月内可随时变现的短期债券投资（短期股票投资不是，因为风险大、变现的金额不确定），不能随时支取的长期定额存款不算。巧用公式法编制现金流量表 编制现金流量表是企业财务工作的一项重要内容，本文就现金流量表中有关项目采用公式法编制及有关注意事项进行介绍。
一、销售商品、提供劳务收到的现金项目
计算公式如下：
（1）主营业务收入（指净收入）
+（2）其他业务收入（如销售多余材料、代购代销等）（来自于利润表）
+（3）销项税发生额（业务中分析）
+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）
+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金额）（来自于资产负债表）
+（6）收回以前已经核销的坏账
-（7）应收的意外减少：
包括：实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账；非货币性交易中涉及到应收账款的换出。
注意：上式的（4）中应收账款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析。
二、购买商品、接受劳务支付的现金项目
计算公式如下：
（1）主营业务成本
+（2）其他业务支出（如销售多余材料等）（来自于利润表）
+（3）本期进项税发生额（业务中分析）
+（4）（存货期末金额-存货期初金额）
+（5）（预付账款期末金额-预付账款期初金额）
+（6）（应付账款、应付票据期初金额-应付账款、应付票据期末金额）（来自于资产负债表）
+（7）存货的意外减少：
包括：盘亏存货；以存货对外投资；以存货对外捐赠；债务重组中以存货还债；非货币性交易以存货的换出。
-（8）存货的意外增加：
包括：固定资产折旧计入制造费用部分；待摊费用计入制造费用部分；预提费用计入制造费用部分；工资计入生产成本和制造费用部分；福利费计入生产成本和制造费用部分；接受存货投入；接受存货捐赠；债务重组中对方单位以存货还债；非货币性交易以存货的换入。
-（9）应付项目意外减少：
包括：无法支付的应付账款；以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。
注意：上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备，（7）、（8）、（9）三项从业务中分析。
三、支付给职工以及为职工支付的现金项目
只有企业实际支付的“在职非在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在该项目中。
企业实际支付的“在职在建工程人员”的工资、奖金、各种津贴和补贴、以及其他费用（包括养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助和其他福利费等）反映在投资活动的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中。
企业实际支付的“离退休人员”的各项费用（不论支付统筹退休金还是支付未参加统筹的退休人员的各项费用）反映在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。
四、补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目
（一）“计提的资产减值准备”项目
反映企业计提的八项减值准备主要有：
1．借：管理费用
贷：坏账准备
存货跌价准备
2．借：投资收益
贷：短期投资跌价准备
长期投资减值准备
委托贷款减值准备
3．借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
无形资产减值准备
在建工程减值准备
从上述可见，八项减值增加了“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”三项损益支出，减少了本期利润，但是未造成现金流出企业，所以应在净利润基础上加上该项。
（二）“待摊费用减少（减：增加）”项目
根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“待摊费用”项目包括了“待摊费用”账户的期末借方余额、“预提费用”账户的期末借方余额及“长期待摊费用”账户的期末借方余额中一年内摊销完毕的部分，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“待摊费用”账户中的摊销数额。
（三）“预提费用增加（减：减少）”项目
根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“预提费用”项目中包括了“待摊费用”账户的期末贷方余额、“预提费用”账户的期末贷方余额，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“预提费用”账户中的预提数额。
（四）“投资损失（减：收益）”项目
根据利润表“投资收益”项目数字填列，如是收益，以“-”号填列。但是在具体操作时要注意，利润表“投资收益”项目中可能包括短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备而形成的投资收益的减少，而短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备三项已经在“计提的资产减值准备”项目中反映了，所以应该根据利润表“投资收益”项目数字调整后填列，即如为投资收益时，应该将利润表“投资收益”项目数字加上短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列；如为投资损失时，应该将利润表“投资收益”项目数字减去短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列。
（五）“存货的减少（减：增加）”项目
根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。但是资产负债表“存货”项目的期初、期末余额中反映了存货的跌价准备，所以应将资产负债表中“存货”项目调整后填列。
（六）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目
反映本期经营性的应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等的减少。有些单位在经营活动发生时，预收账款中内容也包括在该项中，编制时视实际情况而定。
（七）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目
反映本期经营性应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加。但是“其他应交款”中与经营活动有关的部分也列式在该项中。谈将净利润调节为经营活动现金流量 现金流量表补充资料中，“将净利润调节为经营流动现金流量”是编制现金流量的难题之一，为了帮助广大会计工作者理解这部分内容掌握其编制原理及方法，笔者谈谈自己对这部分内容的学习见解与同行们商榷。
将净利润调节为经营流动现金流量，实际上是以间接法分析经营流动产生的现金流量。间接法是以权责发生制下利润表中的净利润为基础，加上未支付现金的各项 费用损失及支付了现金的投资、筹资性费用损失；减去未收到现金的各项收益及收到了现金的投资、筹资性收益；再加减非损益经营活动产生的现金流量，即为经营 活动现金流量。补充资料到出了需要调越的15个项目，现具体说明各项目的调整原理及办法：
1．计提的资产损失准备
计提的资产损失准备包括应收款项坏账准备，存货、短期投资跌价准备，长期投资、委托贷款、固定资产、在建工程和无形资产减值准备。
（1）应收款项坏帐准备
当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏帐准备——“坏账准备”账户贷方余额；或者，当期应提取的坏账准备=期末按应收款项计算的坏账准备+“坏 账准备”账户借方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记坏账准备，管理费用增加，导致利润减少，但并未产生现金流出，故应将当期提取数调增利 润。若当期提取数为负数，则作相反记录。管理费用减少，导致利润增加，但并未产生现金流入，故应将当期冲销数调减净利润。实务中应根据“管理费用”账户分 析填列。
（2）存货跌价准备
当期应提取的存货跌价准备=当期存货可变现净值低于其成本的金额—“存货跌价准备”账户贷方余额。若当期提取数为正数，则借记管理费用，贷记存货跌价准备。若当期提取数为负数，则为转销数，作相反记录。其调整原理及方法同上。
（3）短期投资、长期投资、委托贷款减值损失
当期应提取的短期投资跌价准备=当期短期投资市价低于其成本的金额—“短期投资跌价准备”账户的贷方余额；当期应提取的长期投资或委托贷款减值准备=当 期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“长期投资减值准备”或“委托贷款-减值准备”帐户贷方余额。当期三者减值损失提取数若为正数，则借记投资收 益，贷记短期投资跌价准备、长期投资减值准备，委托贷款一减值准备、当期三者减值损失提取数若为负数，则作出相反的记录。这里的投资收益的减少或增加，都 引起利润发生了相同的变化，但并未产生现金的流出或流入，另投资收益属于投资活动范筹，故应调增或调减净利润。实务中应根据“投资收益”账户分析填列。
（4）固定资产、在建工程、无形资产减值准备
当期应提取的固定资产或在建工程或无形资产减值准备=当期该资产的可收回金额低于其账面价值的金额—“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无 形资产减值准备”账户的贷方余额。当期三项减值准备提取数若为正数，则借记营业外支出，贷记固定资产减值准备，在建工程减值准备、无形资产减值准备。当期 二项减值准备提取数若为负数，则作相反记录。这里的营业外支出的增加或减少，都引起利润发生了相反的变化，但并未产生现金流出或流入，故应调增或调减净利 润。实务中应根据“营业外支出”账户分析填列。
2．固定资产折旧
计提固定资产折旧 时，借记管理费用、制造费用，贷记累计折旧。管理费用增加抵减了利润，制造费用通过销售成本也抵减了利润，但未产生现金流出，故应将当期计提的折旧调增利 润。需要说明一点，当期制造费用只有一部分转化为销售成本。其余转化为在产品、产成品。这里把全部制造费用当作销售成本调增利润是不妥当的，故将在“存货 ”项目中把多调增的利润调减。实务中应根据“累计折旧”账户贷方发生额分析填列。
3．无形资产、长期待摊费用的摊销
无形资产摊销时，借记管理费，贷记无形资产；长期待摊费用摊销时，借记管理费用、制造费用等。贷记长期待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。实务中应根据“无形资产”、“长斯待摊费用”账户贷方发生额分析填列。
4．待摊费用的摊销
预付有关费用时，借记待摊费用，贷记现金，待摊费用增加，导致现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动产生的现金流出，故应调减利润。摊销待摊费用时， 借记管理费用、制造费用等，贷记待摊费用，其调整原理同固定资产折旧。简言之，待摊费用增加，就调减净利润；待摊费用减少、就调净利润。实务中应根据资产 负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，调减净利润；若差额为净减少，调整净利润。
5．经营性预提费用
此项不包括预提的财务费用。实务中，除了应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款等几项比较重要的先发生后支付的费用专设相关账户反映外，还有一些 先发生后支付的费用在“预提费用”账户核算。计提各项经营性费用时，借记管理费用，营业费用、制造费用等，贷记预提费用。其调整原理同固定资产折旧。支付 预提的各项经营性费用时，借记预提费用，贷记现金。预提费用减少，导致现金流出，虽与利润无关，但其属于经营活动产生的现金流出，故应调减净利润。简言 之，预提费用增加，调增净利润项提费用减少，调减净利润。实务中应根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，调增 净利润，若差额为净减少，调减净利润。但若“预提费用”项中包含有预提的筹资性财务费用时，应将其剔除。
6．处置固定资产、无形资产和其他长期资产损益
处置固定资产发生损失或收益时，借记营业外支出，贷记固定资产清理；或借记固定资产清理，贷记营业外收入。处置无形资产发生收益时，借记现金，无形资产 减值准备，贷记无形资产、应交税金、其他应交款，营业外收入；发生损失时为借差，借差为“营业外交出”。由于处置固定资产、无形资产属投资活动、其处置损 益无论是否产生现金流量，均应调整利润。若为损失调增净利润；若为收益调减净利润。实务中，应根据“营业外收入”、“营业外出”账户记录分析填列。
7．固定资产报废损益
固定资产报废损益包括固定资产盘亏、盘盈、报废等发生的损益。固定资产盘亏批准作损失处理时，借记营业外支出，贷记待处理财产损益；固定资产盘盈批准作 收益处理时，借记待处理财产损益，贷记营业外收入。固定资产盘亏、盘盈、报废处理，都引起利润发生了变化，但并未产生现金流量。因此。发生的损失应调增净 利润；发生的收益应调减净利润。实务中，应根据“营业外支出”、“营业外收入”账户记录分析后按其差额填列。
8．财务费用
此项目只包括投资活动、筹资活动产生的财务费用，不包括经营活动产生的财务费用。
企业发生的财务费用可分为以下三类
（1）经营性财务费用。主要指应收票据贴现、计提应收票据利息、计提应付票据利息、存货购销产生的汇兑损益等。这些业务发生时会引起财务费用发生增减变 动，导致利润减少或增加，而不会产生现金流出流人，按说应调增或调减净利润，但与经营性财务费用相对应的是经营性应付项目，为避免重复，经营性财务费用在 此不作调整，而在经营性应收应付项目进行调整。
（2）投资性财务费用。主要指购买固定资产、无形资产发生的不计入成本的利息和汇兑损益。这里的利息和汇兑损益是由投资活动产生的，导致利润发生了变化，不论是否产生现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。
（3）筹资性财务费用。主要指短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等产生的利息或汇兑损益。这里的利息或汇兑损益是由筹资活动产生的，导致利润发生了变化，不论其是否产中现金流量，均应按其发生额调增或调减净利润。
实务中，应根据“财务费用”账户记录分析填列。为方便调整。可在财务费用总分类帐户下按“经营活动”、“投资活动”、“筹资活动”分设明细分类账，积累相关资料，以便编制现金流量表。
9．投资损益
投资损益是因各项投资活动产生的，引起利润发生变化，无论其是否产生现金流量，均应调整净利润。若为投资损失，调增净利润。实务中，应根据利润表“投资收益”项目的数字填列。
10．递延税款
采用纳税影响会计法计提所得税时分两种情况，第一种情况是借记所税，递延税款，贷记应交所得税；第二情况是借记所得税，贷记递延税款、应交所得税。上交 所得税时，借记应交所得税，贷记现金。第一种情况下。所得税费用增加，导致利润减少，也引起现金流出，不需要调整；递延税款借项不是费用，虽与利润无关， 但产生了现金流出，属经营活动现金流量，故在此应调减净利润。第二种情况下，递延税款贷项虽未引起现金流出，但引起了所得税费用增加，利润减少，故应将递 延税款贷项金额调增净利润。简言之，递延税款借项发生额调减净利润；递延税款贷项发生额调增净利润。实务中应根据资产负债表“递延税款借项”、“递延税款 贷项”的期初、期末余额的差额分析填列。将其借项期末大于期初的差额和其贷项期初大于期末的差额调减净利润；将其借项期初大于期末的差额和其贷项期末大于 期初的差额调增净利润。
11．存货
存货增加的途径很多，在现购情况下，存货增加更与 利润无关，但支付的现金属经营活动现金流量，故应调减净利润。由于现购增加的存货与赊购及其他途径增加的存货不易分清，故在此先按存货增加总额调减净利 润。而后在经营性应收项目和经营性应付项目中再将多调减的净利润调回。存货减少会引起成本费用增加，利润减少，但现金不会流出，故应将存货的减少额调增净 利润。简言之，存货增加，就调减净利润；存货减少，就调增净利润。实务中。应根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增 加；调减净利润；若差额为净减少、调增净利润。
12．经营性应收项目
经营性应收项目主要指应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款中与经营活动有关的部分。
（1）应收账款、应收票据。赊销货物时，借记应收款项，贷记销货收入、应交增值税销项税额。收入增加导致利润增加，但现金并未流入、应调减净利润；应交 增值税销项税额未产生现金流量，且与利润无关，并不需要调整，但它属经营性应付项目，在调整经营性应交税金-应交增值税中调增了净利润，故应将其多调增的 利润部分在此冲销。收回款项时，借记现金，贷记应收款项。收回的贷款虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故将收回的贷款调增净利润。简言之，应收款项增 加，就调减净利润；应收款项减少，就调增净利润。
（2）预付账款。预付款项时，借记预付账款，贷记现金。这里，现金流出虽与利润无 关，但属经营活动现金流量，故应将预付的金额调减净利润。收到存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记预付账款。调整存货和经营性应付项目时，己将这 部分调减了净利润，但这部分存货的增加和应交增值税进项税额并未引起现金流出，故在此应将预付账款的减少额加回到净利润中。简言之，预付账款增加，就调减 净利润；预付账款减少，就调增净利润。
（3）经营性其他应收款。其他应收款中与经营活动有关的部分，如应收各种存出保证金、备用金， 罚款、租金，赔偿金等。发生时，借记其他应收款，贷记现金及相关帐户，收回时，借现金及相关帐户，贷记其他应收款。其调整原理同前。即其他应收款增加，就 调减净利润；其他应收款减少，就调增净利润。
实务中，经营性应收项目，应根据资产负债表“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”项期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净增加，就调整净利润；若差额为净减少，就调增净利润。
13．经营性应付项目
经营性应付项目主要指应付账款、应付票据、预收账款和应付上资、应付福利费，应交税金、其他应交款、其他应付款中与经营活动有关的部分等。
（1）应付账款、应付票据、预收账款。赊购存货时，借记存货、应交增值税进项税额，贷记应付账款、应付票据。此业务与利润无关，又没有现金流量，不属调 整项目。但在调整存货和经营性应交税金—应交增值时调减了净利润，故在此应将多调减的净利润加回。支付欠款时，借记应付贴款、应付票据，贷记现金。还款所 付现金虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将还款额调减净利润。销货预收帐款时，借记现金，贷记预收贴款。此业务虽与利润无关，但属于经营活动引起 的现金流入，故应将预收款调增净利润。发出存货时，借记预收账款，贷记销货收入、应交增值税销项税额。销货收入导致利润增加，但现金并未流入，故应将其调 减净利润；应交增值税销项税额，虽未产生现金流入，但在调整经营性应交税金-应交增值税时调增了净利润，故在此将其多调增的部分从净利润中冲销。简言之， 应付账款、应付票据、预收账款增加，就调增净利润；三者减少，就调减净利润。
（2）经营性应付工资、应付福利费。此项不包括工程人员的工资、福利费。
计提工资、福利费时，借记生产成本、制造费用、管理费用、营业费用等，贷记应付工资、应付福利费。生产成本、制造费用属于存货项目，虽与利润无关，又未 产生现金流量，不属于调整项目，但调整存货时，已将因计提工资，福利费而增加的存货当作现购调减了净利润，故在此应将该部分加回到净利润中。管理费用、营 业费用作为期间费用抵减了利润，但现金并未流出，故应将其加的到净利润中。支付工资、福利费时，借记应付工资、应付福利费，贷记现金。这里的现金流出虽与 利润无关，但属于经营活动现金流量，故应将支付的工资、福利费调减净利润。简言之。应付工资、应付福利费增加，就调增净利润；它们减少就调减净利润。
（3）经营性应交税金。此项不包括投资，筹资业务应交纳的各项税金及附加。计提各项应交税金时，借记主营业税金及附加，其他业务支出、管理费用、所得税 等，贷记应交税金。这里各项费用增加，抵减了利润，但并没有产生现金流出，故应调增净利润。上交各项税金时，借记应交税金，贷记现金。上交各项税金虽与利 润无关，但属经营活动现金流量，故应调减净利润。简言之，应交税金增加，就调增净利润；应交税金减少，就调减净利润。
关于应交增值税和其他各项应交税金不同，它不需要计提，它的核算主要体现在存货购进和销售过程中，有必要作进一步说明。
现购存货时，借记在货、应交增值税进项税额，贷记现金。这里，增值税进项税额发生，引起现金流出，虽与利润无关，但属经营活动现金流量，应将其调减净利 润。但在实际业务中，增值税进项税额哪些是现购形成的，哪些是赊购形成的很难分清，为简化调整，无论现购或赊购发生增值税进项税额，一律调减净利润。现销 存货时，借记现金，贷记销货收入、应交增值税销项税额。这里，增值税销项税额发生，引起现金流人，虽与利润无关，但属经营活动现金流量，故应将其调增净利 润。但在实际业务中，增值税销项税额哪些是现销形成的，哪些是赊销形成的，很难分清楚。为简化调整，无论是现销还是赊销发生的增值税销项税额，一律调增净 利润。上交增值税时，借记应交增值税，贷记现金、增值税的上交，引起了现金流出，虽与利润无关，但属于经营活动现金流，故应调减净利润。总而言之，借记应 交增值税，就调减净利润；贷记应交增值税，就调增净利润与其他应交税金调整一致。
（4）经营性其他应交款。此项主要包括应交教育费用 附加、车辆购置附加费、矿产资源补偿费以及其他暂收及应付款等。不包括投资业务中的其他应交款。计提其他应交款时，借记主营业务税金及附加、管理费用等、 贷记其他应交款；上交时，借记其他应交款，贷记现金。其调整原理同应交税金。简言之，其他应交款增加，就调增净利润；其他应交款减少，就调减净利润。
（5）经营性其他应付款。此项主要包括应付各项税金、应付统筹退休金、应付存入保险金等一些应付、管收其他单位或个人的款项。不包括投资、筹资活动产生 的其他应付款。其他应付款发生时，借记现金、管理费用等，贷记其他应付款；支付时，借记其他应付款，贷记现金。经营性其他应付款的调整原理不再赘述。简言 之，其他应付款增加，就调增净利润；其他应付款减少就调减净利润。
实务中，各项经营性应付项目，应根据资产负债表“应付账款”、“应 付票据”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”“其他应付款”等项目的期初、期末余额的差额分析填列。若差额为净 增加调增净利润；若差额为净减少，调减净利润。但上述各项中若含有投资、筹资性应付款项时，应将其剔除。