适合生育的最佳年龄:所得税管理岗位电子教材（word版）第四章 企业所得税税源调查及税收分析

第四章 企业所得税税源调查及税收分析

第一节   企业所得税税源调查

一、税源调查的主要流程

税源调查是及时掌握纳税人大量的第一手资料的基本方法，税务管理人员通过对纳税人生产经营、财务核算、资本运作、税源变化等相关方面信息的收集整理，不断提高数据质量，扩大信息量，全面系统地掌握纳税人的生产经济状况和发展变化规律，从而提高税收征管科学化、精细化管理水平。

税源调查的主要流程：

（一）确定调查对象

（二）搜集企业相关基础信息

（三）实地调查

（四）税源调查报告                                  

二、税源调查的主要内容

（一）调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情况；调查核实纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）事项和其他核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、财务核算的基本情况。

（二）了解和掌握纳税人实际生产经营规模及能力，主要产品（商品）进销货渠道，资金运作及经济效益的变化，产品、原料、库存、能耗、物耗等生产经营基本状况。

（三）准确掌握固定资产投入、技术更新改造、流动资金周转率及现金流情况等情况，及时取得纳税人动态监控数据，找出影响税源变化的主要因素。

（四）收集可能引起纳税人税源变化的相关信息，包括：纳税人经营策略的调整，税收政策及政策依据的变化，发现企业改组、改制、破产及跨区经营的变动情况等。

（五）通过对纳税人当期涉税指标与历史指标的纵向比对、同行业纳税人涉税指标的横向比对、实物库存及流转情况与账面记录情况的账实比对，分析税源变化趋势，实现动态监控。

第二节  企业所得税税收分析

税收分析是运用科学的理论和方法，对一定时期内税收与经济税源、税收政策、税收征管等相关影响因素及其相互关系进行分析、评价，查找税收管理中存在的问题，进而提出完善税收政策、加强税收征管的措施建议的一项综合性管理活动。

税收分析坚持实事求是、从经济到税收、定性与定量相结合、宏观与微观相结合的原则。它是税收管理的重要内容和环节，是促进税收科学化精细化管理、充分发挥税收职能的重要手段。

一、税收分析的层面

税收分析应从宏观和微观两个层面进行。

宏观分析反映全国或地区、税种、行业税收总量等宏观领域税收与经济总量的关系，包括税收与经济关系研究、税源测算、纳税能力估算等。运用税负比较、弹性分析等手段从宏观层面揭示税收增长与经济发展是否协调、税源管理和征收情况是否正常。

微观分析反映微观领域税款征收入库情况。通过对企业生产经营活动的监控分析、与同行业平均税负比较以及纳税评估等手段，及时发现企业财务核算和纳税申报中可能存在的问题，发现征管的薄弱环节，进而提出堵塞漏洞、加强征管的建议。

二、税收分析的形式

税收分析有常规分析和专题分析两种形式。

（一）常规分析

常规分析主要反映当期（月、季、年）税收收入的总体情况和形势，其主要内容有：准确判断和客观描述税收收入形势；深入透彻分析税收增减变化的原因，进行各主要税种、行业的税收与相关经济情况的对比分析；发现税源变动、征收管理以及政策执行中存在的问题；预测收入趋势，提出加强税收管理、完善税收政策的措施建议。

常规税收分析工作流程：获取和查阅税收及相关资料——加工整理形成各种分析图表——分析人员共同研究讨论收入形势和分析重点——撰写内部分析报告——专题会议研究——行文向上级报告、向下级通报收入情况——整理税收分析档案——跟踪了解分析中所发现问题的成因及改进措施的落实情况。

（二）专题分析

专题分析主要对税收中特定问题或现象进行分析，通常包括：对问题或现象进行客观描述；对问题或现象产生的根源进行分析；对发展趋势做出预测；提出改进的措施建议。

上述各类分析既相对独立又密切相关。在实际工作中，要将各种分析有机结合起来，全面、完整地反映税收和税源状况，及时、准确地反映税收管理中存在的问题，提出有价值的意见和建议，通过全面分析，提高税收征管的质量和效率。

三、税收分析内容

税收分析内容具体包括税负分析、税收弹性分析、税源分析和税收关联分析等。

（一）税负分析

税负分析分为宏观税负分析和微观税负分析，宏观税负分析包括地区税负、税种税负、行业税负等分析，如地区税收总量与地区生产总值对比，工商业增值税与工商业增加值对比，企业所得税与企业利润对比，行业税收与相关经济指标对比等，反映宏观层面的税负情况；微观税负分析是针对企业层面的税负分析，通常采取同行业税负比较的方式，揭示企业税负与同行业税负的差异，查找税收征管漏洞。

（二）税收弹性分析

税收弹性分析分为总量弹性分析和分量弹性分析。总量弹性分析是从全国（地区）税收总量和经济总量上做弹性分析，分析税收增长与经济增长是否协调；分量弹性分析是从税种、税目、行业以及企业税收等分量上与对应税基或相关经济指标进行细化的弹性分析，分析税收增长与经济增长是否协调。要注意剔除税收收入中特殊因素的影响，以免因特殊增收减收因素影响真实的弹性，掩盖税收征管中的问题。

（三）税源分析。通过企业生产经营活动的投入产出和税负率等指标的分析对企业财务核算和纳税申报质量进行评判。利用工商、银行、统计以及行业主管等外部门数据，细致测算判断企业税源状况。通过对宏观经济数据的分析，开展税种间税基关系的研究，开展增值税、营业税、企业所得税等主要税种的纳税能力估算，从宏观层面测算分析各地税源状况和征收率，减少税收流失。

（四）税收关联分析。对有相关关系的各种税收、税源数据进行对比分析，包括发票销售额与申报表应税销售额，申报应征税收与入库税款和欠税，增值税与所得税，宏观经济和企业财务经营状况与税收、税源等关联数据分析，有效地发现企业纳税申报、税款征收和入库中存在的问题，加强税收管理。

四、税收分析方法

税收分析方法包括对比分析法、因素分析法以及数理统计分析法。

（一）对比分析法。通过各项税收指标之间或者税收与经济指标之间的对比来描述税收形势、揭示收入中存在的问题。税收数据的对比分析通常包括规模、结构、增减、进度、关联税种等方面的对比分析，税收与经济的对比分析主要采用税负和弹性两种方法。

（二）因素分析法。从经济、政策、征管以及特殊因素等方面对税收、税源进行分析。其中，经济因素包括经济规模、产业结构、企业效益以及产品价格等变化情况；政策因素主要是指税收政策调整对税收、税源的影响；征管因素主要包括加强税源管理和各税种管理、清理欠税、查补税款等对税收收入的影响；特殊因素主要是一次性、不可比的增收、减收因素。

（三）数理统计分析法。运用一元或多元统计分析、时间序列分析等数理统计理论和方法，借助先进统计分析工具，利用历史数据，建立税收分析预测模型，对税收与相关影响因素的相关关系进行量化分析。

五、税收分析报告

分析报告是分析的最终体现，应当能够及时反映报告期税收收入的规模、增长、税负、弹性、结构、周期等基本特征，分析出税收增减变动的主要特点及其成因，揭示税收与经济的关系，评价税收征管效率，预测税收运行趋势，提出改进措施等。主要包括以下几部份内容：

（一）税收收入基本情况

税收收入基本情况是税收分析的基础部分，主要包括两方面内容：一是收入完成情况的总体介绍；二是当期税收运行特点的归纳。

税收收入完成情况，应当概括出报告期税收收入完成的总体特征，分税种、分级次反映税收收入规模、增减变动情况，以及完成年度收入计划的进度等。

税收运行特点，需要从税种、地区、行业、经济类型、规模、月度份额、税收与经济的适应性等不同角度进行分析，从中归纳出各项明显的运行特征。

税收与经济的适应性分析，税收与经济的适应性分析，主要根据税收与经济的增长弹性、税收负担的变动状况，大体判断出税收与经济的适应度。

（二）税收增减因素分析

税收增减因素分析，是税收分析的主体部分。通常以各主体税种的增减变动情况为主线，从经济、政策和征管等角度分析各因素对税收变化的影响程度，并逐步延伸至重点地区、重点行业和重点企业进行深度剖析。

政策对税收收入的影响分析。需要分析各税种征收范围、品目、税率调整、各项减免、优惠、提退政策以及其他政策性增减收因素对报告期收入的影响程度。

征管对税收收入的影响分析。报告期内税收征管模式的健全、税收执法力度的加强和税收信息化水平的提升均会增加法定税收收入的实际征收量。对于当期促进税收增收的有效征管措施应予列明和分析。也可通过各地区税收入库率、清理欠税数据的掌握，纳税评估、税务检查效用的了解，对征管促进税收收入增长进行实例说明。

征管中非即期因素对收入的影响分析。非即期因素主要包括：免抵调库、清理欠税、查补入库、所得税汇算清缴以及当期新增或减少税源的变动等。列明量大、比重高的具体税种、行业、地区，甚至企业。

税收增减因素分析过程中，应增强宏观分析与微观分析、定量与定性方法的综合应用，加强影响宏观税负、弹性系数的重点地区、重点企业的分析，做到面与点的有机结合。

（三）税收收入形势预测

税收收入形势预测，是根据经济和税收统计资料，在正确判断当期收入形势的基础上，运用定性与定量相结合的方法，对下阶段税收收入总量和结构等趋势所做出的分析、判断和推测。税收收入形势预测通常包括月度预测和年度预测，是保证组织收入工作顺利完成的重要手段。

（四）存在问题及工作建议和要求

全面总结税收增减因素分析和经济与税收关系分析过程中，经济发展、税收政策及征收管理及其他方面可能对税收造成负面影响的各种因素，充分认识当前组织收入工作中存在的困难和问题。

积极采取措施，眼睛向内，针对征管中的薄弱环节，为进一步强化征收管理，对下提出合理的工作建议和要求，督促各地既要保证已申报税源的及时入库，也要及时查找隐性的、潜在的税源，以真正实现应收尽收。