罗湘平:也谈增值税减免税的会计与税务处理

针对大家讨论的增值税减免税的问题，提出本人观点，请大家结合企业会计准则和增值税一般纳税人的申报表填表说明讨论。欢迎指正。
增值税税收优惠的会计处理

　　一、如果纳税人销售的项目全部免征增值税
例：某从事种植的农业生产企业为增值税一般纳税人，购进原材料取得增值税专用发票，价款100000，增值税17000，以银行存款支付。则会计处理：
借：原材料  117000
    贷：银行存款 117000
本月销售免税农产品，开出普通发票，收款200000元。
借：银行存款 200000
    贷：主营业务收入  200000
本月增值税纳税申报表中：
第8项“免税货物及劳务销售额” 栏数据，填写200000。
第9项“免税货物销售额” 栏数据，填写200000。
销项税额、进项税额、应纳税额等均为0。
二、如果纳税人销售的项目部分免征增值税
　　例：某增值税一般纳税人2011年1月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明：价款100万元，进项税额17万元，款项已付，材料已验收入库。2011年1月用该原材料加工生产了应征增值税的产品甲和免征增值税的产品乙两种产品，并且全部对外销售，产品甲销售开具增值税专用发票，价款750000元，增值税127500元，产品乙销售开具普通发票，金额750000元。假设期初无留抵税额，则：
　　1、购进货物且进项税额符合抵扣条件，作会计分录：
　　借：原材料 1000000
　　　　应交税金—应交增值税（进项税额） 170000
　　　　贷：银行存款 1170000
　　2、销售产品甲作会计分录：
　　借：银行存款 877500
　　　　贷：主营业务收入 750000
　　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额） 127500
3、销售产品乙作会计分录：
　　借：银行存款 750000
　　　　贷：主营业务收入 750000
　　4、按产品甲和产品乙的销售额各占50％，计算应转出的进项税额，作会计分录：
　　借：主营业务成本 85000
　　　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 85000
　　
项     目        栏次        一般货物及劳务
                本月数        本年累计
销售额        （一）按适用税率征税货物及劳务销售额        1        　750000.00        　
        其中：应税货物销售额        2        　750000.00        　
              应税劳务销售额        3        　        　
              纳税检查调整的销售额        4        　        　
        （二）按简易征收办法征税货物销售额        5        　        　
        其中：纳税检查调整的销售额        6        　        　
        （三）免、抵、退办法出口货物销售额        7        　        　
        （四）免税货物及劳务销售额        8        　750000.00        　
        其中：免税货物销售额        9        　750000.00        　
                    免税劳务销售额        10        　        　
税款计算        销项税额        11        　127500.00        　
        进项税额        12        　170000.00        　
        上期留抵税额        13        　0        ——
        进项税额转出        14        　85000.00        　
        免抵退货物应退税额        15        　        　
        按适用税率计算的纳税检查应补缴税额        16        　        　
        应抵扣税额合计        17=12+13-14-15+16        　85000.00        ——
        实际抵扣税额        18（如17<11，则为17，否则为11）        　85000.00        　
        应纳税额        19=11-18        　42500.00        　
        期末留抵税额        20=17-18        　        ——
        简易征收办法计算的应纳税额        21        　        　
        按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额        22        　        　
        应纳税额减征额        23        　        　
        应纳税额合计        24=19+21-23        　42500.00        　

   三、直接减征增值税的会计处理
   例：某增值税一般纳税人2011年1月购进货物可抵扣进项税额170000元，本月销售货物开出增值税专用发票，价款3000000元，增值税510000元。本月出售2005年购进的自己使用过的固定资产，按简易办法依4%减半征收增值税，开出普通发票，金额4160元。
   借：银行存款   4160
       贷：固定资产清理    4080
           应交税费——未交增值税80
   说明：简易办法征收不得抵扣进项税额。
项     目        栏次        一般货物及劳务
                本月数        本年累计
销售额        （一）按适用税率征税货物及劳务销售额        1        　3000000.00        　
        其中：应税货物销售额        2        　510000.00        　
              应税劳务销售额        3        　        　
              纳税检查调整的销售额        4        　        　
        （二）按简易征收办法征税货物销售额        5        　4000．00        　
        其中：纳税检查调整的销售额        6        　        　
        （三）免、抵、退办法出口货物销售额        7        　        　
        （四）免税货物及劳务销售额        8                　
        其中：免税货物销售额        9                　
                    免税劳务销售额        10        　        　
税款计算        销项税额        11        　510000.00        　
        进项税额        12        　170000.00        　
        上期留抵税额        13        　        ——
        进项税额转出        14        　        　
        免抵退货物应退税额        15        　        　
        按适用税率计算的纳税检查应补缴税额        16        　        　
        应抵扣税额合计        17=12+13-14-15+16        　170000.00        ——
        实际抵扣税额        18（如17<11，则为17，否则为11）        　170000.00        　
        应纳税额        19=11-18        　340000.00        　
        期末留抵税额        20=17-18        　        ——
        简易征收办法计算的应纳税额        21        　160．00        　
        按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额        22        　        　
        应纳税额减征额        23        　80．00        　
        应纳税额合计        24=19+21-23        　340080.00        　
综述：直接免税在会计上不体现补贴收入。
四、增值税即征即退、先征后返的会计处理
收到退税款时；
借：银行存款
    贷：补贴收入