做好税制结构调整加减法 推动环保税研究

    康逸梅，新华社经济分析师

    环保税的征收又一次呼之欲出。

    国务院20日发布《关于加强环境保护重点工作的意见》，明确提出实施有利于环境保护的经济政策，积极推进环境税费改革，研究开征环境保护税。在当前我国环境保护形势严峻的情况下，环保税征收的必要性毋庸赘言。

    但另一方面，却是我国的宏观税负连年攀升的现状。财政部的数据显示，1-9月全国税收总收入完成71292.18亿元，同比增长27.4%。据国家统计局数据，前三季度，GDP同比增长9.4%。扣除通胀因素，税收增长仍为GDP增长近三倍。

    不断增长的税收背后，是企业面临成本高企，经营困难。据北京大学国家发展研究院与阿里巴巴集团在深圳发布《珠三角小企业经营与融资现状调研报告》显示：2011年以来，中国受外部经济环境影响，外贸订单下滑，大部分企业与2010年相比利润减少30%至40%，但原材料成本比2010年上涨了20%至50%。

    在此背景之下，今年前9个月，我国增值税、营业税、企业所得税同比增幅却分别为18.7%、24.0%、35.8%，企业的负担可见一斑。

    减税声不绝于耳，燃油税、房产税、资源税征收的浪潮却一波未平，一波又起。此次环保税的征收能否在不加重企业负担的同时，达到节能减排、环境保护的效用，考量着法规制定者的智慧。

    好范例不难寻找。实际上，根据已经征收环保税的国家的经验，政府能够且应该通过税制内部的结构调整，减少不合理的税费，抵消新增税种对社会总福利的消极影响。

    以德国为例，1999年4月，德国《生态税收改革法》生效。其法案的基本思想是，降低阻碍德国经济发展的工资附加费，减少劳动成本，同时增加对矿物油、天然气、电等能源的税收，减少能源消耗。新增的能源税收收入主要用于补贴新能源市场，减少企业的社会保险金。

    改革在五年内即取得了显著效果。德国能源消耗下降，2003年一次性能源消耗量比1998年下降了1.3%，单位GDP能耗下降2%以上。环境质量得到改善，1998年至2003年，德国的能源税收由341亿欧元增至527亿欧元，增长55%，政府将增收部分的10%（约27亿欧元）用于生态项目建设。除此之外，五年间德国国内累计创造了25万个就业岗位。

    因此，对于中国而言，实现加税同时减负的落脚点，应该是做好现目前税制结构的“加减法”，这也是推动环保税加快研究的内生动力。

    10月24日至25日，国务院总理温家宝在天津调研时指出，要进一步完善财税政策，大力推进结构性减税。26日，国务院常务会议宣布，从2012年1月1日起，在上海开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的部分行业改为征收增值税，并在目前的17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。

    这或标志着，结构性税制调整的序幕已经缓缓开启，环保税征收的空间也已然打开。

    下一步能够推进的，是企业的“环境税费”和“非环境税费”的进一步调整。

    首先是推进“环境税费”改革。目前我国企业负担与环保相关的税负和费用包括了消费税、资源税、车船税、城镇土地使用税、城市维护建设税、土地占用税，以及在我国实施了三十年余久的排污费。

    据财科所所长贾康等学者之前的设想，我国环保税的征收范围应设定为包括废水、废弃、固体废弃物在内的污染物排放和二氧化碳排放，这必然带来重复征收的问题。如何避免，需要厘清这些税种下涉及环保的条目的关系，在此之下做出相应税目的合并和调整,同时制定节能、节水、资源综合利用和环保产品相应税收优惠政策。

    其次，对企业的“非环境税费”进一步减免，在宏观税负环境中为环保税的征收进一步腾挪出空间。最佳方案是调整影响企业生产效率的间接税，具体而言，若次增值税改革上海试点获得成功，可进一步将试点在全国推广。企业所得税上，进一步推进对中小企业的优惠税率。同时减少企业的非税行政性费用的征收。（文中所述仅代表其个人观点）

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