五花肉炖白萝卜的做法:2011年度总局税收答疑汇编——个人所得税篇(3)

25、资产评估增值是否缴纳个人所得税？
问题内容：
针对资产评估增值（含股份制整体改制评估增值中个人股东取得增加股本部份，以及个人资产评估增值对外投资等）是否应缴纳个人所得税？如应缴纳，何时缴纳？

回复意见：
根据个所得税法规定精神，对于个人资产评估增值后，资产所有权发生转移的，如投资行为、以评估增值部分增加股本的，可以判定为应税行为，应予征收个人所得税。

国家税务总局2011/03/11

26、当月既有分红又有双薪，应如何缴纳个人所得税？
问：公司员工当月既有分红又有双薪，应如何缴纳个人所得税？

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答：分红是按“利息、股息、红利所得”项目单独按次计税，不与当月工资、薪金合并计税。对于年底双薪的计税办法，《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）规定，已取消年底双薪的单独计税办法，个人取得年底双薪，如果其单位没有发放全年一次性奖金，可以按照全年一次性资金计税办法计税。如果其单位既有年底双薪，又有全年一次性奖金，并且二者在同一个月内发放，可以将年底双薪与全年一次性奖金合并，统一执行《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号），如果二者不在同一个月份内发放，应将年底双薪并入当月工资、薪金，统一计算个人所得税。

国家税务总局纳税服务司   2011年03月28日

27、单位为个人办理商业性补充养老保险如何缴纳个人所得税？
问：单位为个人办理商业性补充养老保险如何缴纳个人所得税？
答：根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税〔2005〕94号）规定，单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税，因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。

国家税务总局纳税服务司   2011年03月28日 

28、个人独资企业厂房动迁补偿收入是否免征个人所得税？
问题内容：
个人独资企业厂房等不动产因政府政策性拆迁而取得的补偿收入是否免征个人所得税？财税[2005]45号文规定第一条是否适用于原征收个人所得税的个人独资企业？大地税函[2008]253号文是否适用，大地税函[2009]211号文中关于个人、个人独资企业和合伙企业因搬迁等原因取得的对生产经营收益性质的补偿金，属于经营性所得，征收个人所得税。其中“生产经营收益性质的补偿金”属于哪些补偿，包括不动产及土地使用权补偿吗？

回复意见：
根据《财政部国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》（财税[2005]45号）第一条规定：“对被拆迁入按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。”

根据《大连市地方税务局关于明确个人所得税征收管理若干具体问题政策适用的通知》（大地税函〔2009〕211号）第四条规定：个人、个人独资企业和合伙企业因搬迁等原因取得的对生产经营收益性质的补偿金，属于经营性所得，应当按照“个体工商户生产、经营所得”项目征收个人所得税。

以上文件并不冲突，具体执行请请示当地主管税务机关。

国家税务总局2011/04/02

29、外籍人员附加扣除费用标准是什么？
问题内容：
在2008年颁布的个人所得税法及实施条例中规定，外籍人员附加扣除费用为2800元，但是在年所得12万元以上自行纳税申报填报说明中规定的是3200元，请问是不是出台了相关政策调增了扣除标准？

回复意见：
根据2008年修订的《个人所得税法实施条例》规定，个人所得税工资、薪金所得项目费用减除标准提高到2000元后，外籍人员附加扣除费用为2800元，不是3200元，年所得12万元以上自行纳税申报填报说明可能有误。

国家税务总局2011/04/20

30、如何判断股权转让所得个税计税依据偏低？
问：如何判断股权转让所得的个人所得税计税依据明显偏低？
答：根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）规定，符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的。2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的。3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的。4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的。5.经主管税务机关认定的其他情形。

国家税务总局纳税服务司   2011年06月27日

31、税务机关如何核定申报的计税依据明显偏低？
问：在股权转让中，如果申报的计税依据明显偏低，税务机关如何核定？
答：根据《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号）规定，对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。1.对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。2.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入。3.参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。4.纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

国家税务总局纳税服务司   2011年06月27日

32、董事同时取得多家公司的津贴是否应合并缴纳个人所得税？
问：某董事同时在A、B公司取得董事津贴，但不任职。该董事取得的津贴是否应合并缴纳个人所得税？
答：根据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）规定，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕089号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。因此，对于不在公司任职的董事津贴，按照劳务报酬所得计征个人所得税。劳务报酬所得，属于一次性收入的以取得该项收入为一次。属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。“同一项目”是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。

根据《国家税务总局关于个人所得税偷税案件查处中有关问题的补充通知》（国税函〔1996〕602号）第四条规定，纳税人在一个月内，在同一县（含县级市、区）范围内取得的劳务服务为一次，当月跨县级地域的，应分别计算。因此，如果A、B公司在同一县市范围内，纳税人当月取得的董事津贴应合并计税，否则可以分别计税。

国家税务总局纳税服务司   2011年06月27日

33、董事津贴是否征收个税？
问题内容：
某董事同时再A、B公司取得董事津贴，但不任职，请问此董事取得的津贴是否应合并缴纳个人所得税？

回复意见：
《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）规定：“《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔1994〕089号)第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。”因此对于不在公司任职的董事津贴，按照劳务报酬所得计征个人所得税。

劳务报酬所得，属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。

国家税务总局 2010/09/09

34、个人独资企业和合伙企业取得“四业”所得是否征收个税？
问：个人独资企业和合伙企业取得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业所得是否征收个人所得税？
答：《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业所得有关个人所得税问题的批复》（财税〔2010〕96号）规定，对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业（以下简称“四业”），其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。

国家税务总局纳税服务司   2011年07月11日

35、新个人所得税法，为什么要对生产经营所得采取分段计算方法？
答：按照个人所得税法规定，生产经营所得是根据一个完整纳税年度产生的实际所得，实行按年计算应纳税额、平时预缴、年终汇算清缴的方法。由于修改后的个人所得税法自9月1日起施行，为使个体工商户、个人独资企业和合伙企业投资者能够切实享受今年后4个月的减税优惠，需要在汇算清缴时对其2011年度的应纳税额实行分段计算。

因此，在根据税法相关规定计算2011年度的应纳税所得额时，涉及个体工商户、投资者个人的减除费用标准应区分前8个月和后4个月，分别按照修改前后税法的规定计算。并在此基础上分段计算应纳税额，即将全年应纳税所得额分别按修改前后税率表对应的税率算出两个全年应纳税额，再分别乘以修改前后税率表在全年适用的时间比例，并相加得出全年的应纳税额。

国家税务总局纳税服务司   2011年09月05日

36、个体工商户的生产、经营所得如何适用新旧个人所得税法的规定？
答：个体工商户的生产经营所得项目的相关税法规定不仅适用于个体工商户，也适用于个人独资企业和合伙企业的生产经营所得。在计算方法上，个体工商户、个人独资企业、合伙企业2011年9月1日（含）以后的生产经营所得应适用税法修改后的减除费用标准和税率表。

由于新税法的施行时间是在年度中间的9月1日，年终汇算清缴时涉及分段计算应纳税额的问题，需要分步进行：
1.按照有关税收法律、法规和文件规定，计算全年应纳税所得额。
2.然后计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数）×8/12。
3.再计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数）×4/1。
4.全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额。对企事业单位的承包经营承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。

需要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照修改后的税法全年适用统一的税率。

国家税务总局纳税服务司   2011年09月05日

37、工资、薪金所得如何适用新旧个人所得税法的规定？
答：具体来讲，纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。扣缴义务人应准确理解税法的有关规定，并依法扣缴税款。

国家税务总局纳税服务司   2011年09月05日

38、分得债权的股东是否缴纳个人所得税？
问：某公司在年终汇算清缴时进行改制，有股东要求撤资，公司在向这些股东分配红利时，部分股东获得的是公司的债权。分得债权的股东是否缴纳个人所得税？
答：《国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复》（国税函〔2008〕267号）明确，根据《个人所得税法》和相关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。

国家税务总局纳税服务司2011年10月31日

39、中国公民在境外博彩所得，是否缴纳个人所得税？
问：中国公民在境外博彩所得，是否缴纳个人所得税？
答：根据《个人所得税法》第一条规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。《个人所得税法实施条例》第九条规定，偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。因此，中国公民在境外博彩所得，应按偶然所得应税项目计征个人所得税，适用比例税率为20%。

国家税务总局纳税服务司2011年11月14日