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收入实现不申报模型应用显成效
www.jsgs.gov.cn 2009年05月15日 17:00:33     编辑：金冈    来源： 中国税务报
基本情况
江苏省南通市某茧丝绸有限公司是增值税一般纳税人，主要产品为20/22D白厂丝，主要原材料蚕茧以自行收购为主，少数产品蚕丝线以白厂丝为原料生产。
2008年6月，海安县国税局评估人员通过查询征管信息系统，发现该公司2007年1月～2008年3月增值税总体税负为1.41%，与行业模型增值税税负2005年～2007年3年平均值3.65%相比相差2.24%，且低于预警区间3.13%～3.87%的最低值1.72%。2007年主营业务成本率为105.02%，与缫丝行业评估模型中主营业务成本率参考值103.2%相比略高。为此，评估人员将该公司确定为纳税评估对象。
案头分析
缫丝企业在生产白厂丝的同时，会产生条吐、汰头、蚕蛹等，生产的产成品和副产品、下脚料之间构成相对固定的比率，且吨丝耗电量、耗煤量都相对固定。为此，评估人员对该公司的有关数据进行采集，并与缫丝行业纳（退）税评估模型指标值进行对比。
1.评估期内出蛹率指标为0，远远低于预警指标值81.3%～84.2%。
2.2008年1月～3月缫折为2.9，高于预警指标值上限2.73。
3.2007年和2008年1月～3月条吐兑丝率与2008年1月～3月汰头兑丝率分别低于预警指标值下限10.47%和9.9%。2008年1月～3月出丝率为34.43%，低于预警指标值下限37.05%。
4.2008年1月～3月条吐兑丝率、汰头兑丝率和出丝率3率之和为52.53%，与模型预警指标值下限60%相差较大。
5.2008年1月～3月吨丝耗电量为2195千瓦时，远低于行业预警下限2800千瓦时。2007年吨丝耗电量为3124千瓦时，高于行业预警上限3000千瓦时。
6.2007年度主营业务成本率为105.02%，高于预警指标值103.2%，亏损较为严重。
举证约谈
通过这些异常指标分析，衍射出该公司可能存在多结转原材料成本或少入库白厂丝及副产品的嫌疑。针对以上疑点，评估人员把出蛹率、缫折、3率之和以及成本、费用等作为重点约谈内容，并下达了《纳税评估约谈通知书》。
当谈及出蛹率和主营业务成本率时，该公司财务人员解释说，主营业务成本率高是因为缫丝行业近年来不景气，企业成本费用居高不下。而蚕蛹收入所占份额较少，已作为饲料销售给当地的农村养殖户，误以为免税收入未作相关账务处理，但条吐和汰头已全额做了销售。2008年1月～3月吨丝耗电量较模型指标低，主要是因为3月份电费结算滞后了1个月。2007年吨丝耗电量偏高，是因为企业除生产20/22D白厂丝外，还以白厂丝为原料生产少部分蚕丝线。
而谈及2008年1月～3月缫折及3率之和的问题时，财务人员顿时敛起微笑，解释说蚕茧质量的高低决定了白厂丝的出丝率，由于这段时期耗用茧质的问题，指标偶然出现偏差应属正常，而这一因素必然导致3率之和偏低。
评估人员对其他疑点进行了综合分析，认为该公司2008年1月～3月出丝率为34.43%，比2007年的40.73%少6.3%，在连续的两个年度内悬殊如此之大，是不寻常的。如果因为茧质较差，出丝率较低是可信的，但这样必然会使副产品数量较多。而该公司的条吐兑丝率和汰头兑丝率均低于模型预警下限。显然这是不合情理的，该公司的解释不能令人信服。为此，评估人员再次进行约谈。
评估人员对该公司销售实现的会计核算方法、内部结算过程进行详细询问，并耐心宣传税收政策。该公司法定代表人和财务负责人消除了顾虑，如实说明了销售有仓库发货、老板开出提单、财务开票三大主要环节，财务核算不规范，有部分副产品直接销售客户，因未收到货款未开票作销售。该公司提供了仓库发货单、销售提单和发票开票记录，确认销售的实现以财务开票为准，并主动要求自查自纠，以自查补报代替约谈说明。
评估处理
根据纳税人陈述，评估人员认为纳税人少缴税款，是因为对企业会计制度和税收政策把握不准造成的，同意该公司进行自查补申报。
（一）增值税：
1.2007年少计条吐、汰头收入2592.47KG，应补增值税18834.16元。
2.2007年少计蚕蛹138545KG，不含税收入177197.77元，应补增值税23035.71元。
3.2008年1月～3月少计条吐、汰头收入2020.54KG，应补增值税31706.95元。
4.2008年1月～3月少计蚕蛹46982.73KG，收入59871.79元，应补增值税7784.48元。
5.2008年2月少计白厂丝3046.35KG，应税收入520829.06元，少提销项税额88540.94元。
以上合计应补增值税162117.76元。该公司已到主管税务机关进行补申报，并按规定缴纳滞纳金6892.52元。
（二）所得税：鉴于评估时该公司尚未进行2007年度企业所得税汇缴，评估人员要求将2007年度少计的副产品收入287986.95元并入2007年度汇缴正常申报。
1.3率之和：2007年度和2008年1月～3月分别为62.3%和68.21%。
2.出蛹率：2007年度和2008年1月～3月分别为82%和82.29%。
3.2007年度主营业务成本率为103.56%。
4.自查补税后增值税税负为2.02%。
该公司自查补申报以后重新计算的相关指标，均在缫丝行业评估模型的预警值范围内，进一步验证了缫丝行业评估模型的适用性和可操作性。
（本案例由江苏省海安县国税局提供）
来源：中国税务报 2009.05.15
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