京东方重庆分公司:新准则下递延收益实务处理

递延收益主要核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
　　1.政府补助的概念
　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。
　　2.政府补助的条件
　　（1）政府补助是无偿的、有条件的。政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包括：
　　①政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。
　　②使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。
　　（2）政府资本性投入不属于政府补助。 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。
　　3.政府补助的形式
　　政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：
　　（1）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。
　　比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。
　　（2）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：
　　财政将贴息资金直接拨付给受益企业；
　　财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
　　（3）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。
　　除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。
　　（4）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。
　　4.递延收益的核算
　　“递延收益”科目主要核算：
　　（1）企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
　　（2）企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。 企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。
　　（3）本科目应当按照政府补助的种类进行明细核算。
　　（4）本科目的主要账务处理。
　　①企业与资产相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”科目，贷记本科目。在相关的资产的使用寿命内分配递延收益时，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
　　②与收益相关的政府补助，按应收或收到的金额，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；用于补偿已发生的相关费用或损失的，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
　　③返还政府补助时，按应返还的金额，借记本科目、“营业外收入”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
　　④本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
　　「例」某公司接受一项政府补助200万元，要求用于改善当地群众饮用水问题，企业购建了专门设施于上年达到预定可使用状态。该设备的入账价值为250万元，预计使用年限5年，预计净残值为0.该公司账务处理如下：
　　在上年接受补助和设施完工时：
　　借：银行存款  2 000 000
　　　贷：递延收益 2 000 000
　　借：固定资产   2 500 000
　　　贷：在建工程  2 500 000
　　在本年结转收益和计提折旧时：
　　借：递延收益  400 000
　　　贷：营业外收入 400 000
　　借：管理费用    500 000
　　　贷：累计折旧   500 000
　　「例」某公司因产品特点其零售价受到政府限制，在本期末给予200万元的政府补助，其中120万元用于企业本期补贴亏损，80万元用于下一年度补贴。企业已将款项存入银行，该公司账务处理如下：
　　借：银行存款      2 000 000
　　　贷：递延收益  2 000 000
　　用于补偿已发生的相关费用或损失时：
　　借：递延收益   1 200 000
　　　贷：营业外收入1 200 000
　　在以后期间确认相关费用：
　　借：递延收益    800 000
　　　贷：营业外收入  800 000