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企业年检中如何审核财务报表

一、审查企业财务报表的有效性

企业法人提交的年度财务报表包括“资产负债表和损益表”，该两表有单独列表和二表合一两种表式。不论何种表式，首先要审查其有关项目填报内容是否完整、规范，数据准确，要求其编制单位、日期、数据单位（元或万元）、单位负责人签名、制表人签名、单位盖章等填写齐全，相关项目的数据之间勾稽关系衔接一致，以确保财务报表的有效性。

二、理清年检报告书中的“经营情况”类与“资产负债表、损益表”相关项目的对应关系

年检报告书中“经营情况”类的“资产总额、负债总额、净资产总额、实收资本”等四项的数额分别对应且等同于“资产负债表”中的“资产合计、负债合计（流动负债+长期负债+递延税项）、所有者权益合计、实收资本”等四个科目的数额，当然，其数额之间也符合会计平衡公式即:资产总额减负债总额等于净资产总额，一般而言，净资产的数额大于或等于实收资本的数额，只有当企业出现亏损时，才可能出现净资产的数额小于实收资本的数额。而“产值、营业额”两项对应于“损益表”中的“主营业务收入”项的数额（工业企业有的表述为：产品销售收入，商业企业有的表述为：商品销售收入），如工业企业的则应为“产值”，即“主营业务收入”（或产品销售收入）的数额，而商业企业则应为 “营业额”，即“主营业务收入”（或商品销售收入）的数额；“税后利润、亏损额”两项对应于“损益表”中的“净利润”项的数额，如出现负数即为亏损额，反之则为税后利润，两者必居其一。

三、把握注册资本与实收资本的审查重点

资产负债表是列示企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的表式，其目的在于表述该组织在特定时点的财务状况。资产负债表中“实收资本”这一会计科目所反映的数据即是投资者向企业缴付的出资额（按不同的投资者又分为：国家资本金、集体资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金），而对注册资本的审查是企业年检的重要内容之一。如是非公司制的企业法人，资产负债表中“实收资本”这一会计科目的数额应等于执照上的“注册资本（或注册资金）”的数额。如两者不符，则说明“实收资本”发生变化后未办理变更手续，应查明情况后进行处理。

如是公司制的企业法人，根据新《公司法》的规定，企业的“注册资本”是可分期出资的，因而公司制企业法人执照上对“注册资本”的表述为“注册资本：××万元（实收资本××万元）”。依据出资者是一次性缴足出资还是分期出资的不同情况，将出现以下几种情况：（一）出资者是一次性缴足出资的，则财务报表上的“实收资本”与执照上“注册资本”（实收资本）的数额三者是相同的，但如果财务报表上的“实收资本”大于执照上的 “注册资本”（实收资本）的数额，则说明企业增资后未办理变更增资手续，应责令限期办理，逾期可按规定处罚。反之，如报表上的“实收资本”小于执照上的“注册资本”（实收资本）的数额，则说明企业可能有虚报注册资本行为或股东、发起人未按照规定缴纳出资，以及有无抽逃出资的行为，需及时对该企业财务帐册的实质内容进行具体审查。（二）如出资者是按公司章程规定分期缴纳出资的，则在规定的缴清出资期限前，出资者尚未足额缴纳的，报表上的“实收资本”的数额应等于执照上的 “实收资本”的数额（执照上的 “实收资本”的数额一定小于“注册资本”的数额），如出现报表上的“实收资本” 与执照上“实收资本”数额不同的，应认真审核，如发现企业涉嫌实收资本不实的，可以要求其到指定的验资机构进行验证，并要求其在规定期限内提交验资证明。而在规定的缴清出资期限后（一般公司二年、投资公司五年），报表上的“实收资本”的数额仍小于执照上的 “实收资本”的数额，或二个“实收资本”的数额是相同的，但执照上的 “实收资本”的数额仍小于“注册资本”的数额，则要重点审核，检查是否有虚报注册资本等行为，一经查实，应按相关法规进行处理。

四、对财务报表数据的简单分析，可进一步了解企业情况

资产负债表是根据国际通行的“资产=负债+所有者权益”的会计平衡公式，依照一定的分类标准和次序，把企业在一定日期的资产、负责和所有者权益项目予以适当排列编制而成。通俗地说，企业的总资产都可归结为由总债务和投资者投入的全部资产两部份组成。那么，总债务与总资产之比即就可推算出企业的负债率，也就是说企业的债务占总资产的比率，该比率的大小可反映出企业负债能力和债权人提供资金的安全程度，一般讲不大于50%，最高不超过70%；另外，由利润总额与资本总额（实收资本总额）之比即可推算出资本金利润率，即一定期间内所获取的利润总额与投资人投入的资金总额的比率，该比率的大小可反映出资本金获利能力，其与同期银行借款利率相比还可为筹集营运资金决策时提供参考。通过以上二个简单比率的推算，可对企业的基本状况有进一步的了解。试想，假如有个企业其总资产虽然已达1000万元，但其负债总额恰超过了700万元，即负债率高于70%，投资人的投资总额则不满300万元;而每年的利润总额还不满20万元，即资本金利润率低于同期银行借款率，换句话说，企业70%以上的资产是借的，而其自身投资产生的收益率比同期银行贷款利率还要低，这样的企业风险会小吗？

当然，从纯财务角度来说，这几项指标是远远不能涵盖企业的全部财务状况，但作为简单地理性地认识企业应是一个有效方法。

综上所述，企业提交年检财务报表其材料内容的完整、齐全、数据的有效性是企业登记机关做好年检审查的前提；熟悉、理解年检材料内容之间的相互对应关系及相关项目的涵义是企业登记机关做好年检审查的保证；把握好注册资本与实收资本审核重点，发现疑点及时追查，是企业登记机关做好年检审查的关键；对有关数据的简单推算、相互比较，是企业登记机关依据年检材料来理性认识企业的有效途径。