新会计准则主要会计事项分录举例（三十六）

八、所有者权益 

（二）资本公积 

10、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值 

借：投资性房地产—公允价值变动  
    贷：资本公积—其他资本公积（在转换日的公允价值大于其账面价值的差额） 

处置该项投资性房地产时 

借：资本公积—其他资本公积（该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额）  
    贷：其他业务收入

11、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 

借：可供出售金融资产（公允价值）  
    资本公积—其他资本公积（公允价值小于账面价值的金额）  
    持有至到期投资减值准备  
    贷：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息  
        资本公积—其他资本公积（公允价值大于账面价值的金额） 

12、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于有固定到期日的，在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额 

借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）  
          贷（借）：投资收益。 

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时 

借（贷）：资本公积—其他资本公积（可供出售金融资产公允价值变动）  
          贷（借）：投资收益 

13、可供出售金融资产公允价值变动 

（1）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额 

借：可供出售金融资产  
    贷：资本公积—其他资本公积 

可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额 

借：资本公积—其他资本公积  
    贷：可供出售金融资产 

（2）可供出售金融资产发生减值 

借：资产减值损失  
    贷：资本公积—其他资本公积（原计入资本公积的累计损失）  
        可供出售金融资产减值准备 

（3）已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升 

借：可供出售金融资产减值准备  
    贷：资本公积—其他资本公积 

（4）如转销后的损失资金以后又收回 

借：资本公积—其他资本公积  
    贷：资产减值损失 

借：银行存款  
    贷：资本公积—其他资本公积 

14、资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的 

借或贷：有关科目  
        贷或借：资本公积—其他资本公积 

属于无效套期的 

借或贷：有关科目  
        贷：公允价值变动损益 

15、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益 

借：股本  
    资本公积  
    盈余公积  
    利润分配—未分配利润  
    贷：银行存款  
        库存现金 

16、购回股票支付的价款低于面值总额 

借：股本（股票面值）  
    贷：银行存款  
        库存现金  
        资本公积 

（三）盈余公积 

1、 提取盈余公积 

借：利润分配—提取法定盈余公积  
            —提取任意盈余公积  
    贷：盈余公积—法定盈余公积  
                —任意盈余公积 

2、 用盈余公积补亏损 

借：盈余公积  
    贷：利润分配—其他转入 

3、 用盈余公积转增资本 

借：盈余公积  
    贷：实收资本（股本） 

4、 用盈余公积派送新股 

借：盈余公积（派送金额）  
    贷：股本（股票面值和派送的新股总数计算的金额）  
        资本公积—股本溢价（派送金额与派送新股面值总额的差额） 

5、 用盈余公积分派现金股利 

借：盈余公积  
    贷：应付股利 

6、外商投资企业提取储备基金、企业发展基金 

借：利润分配—提取储备基金  
            —提取企业发展基金  
    贷：盈余公积—储备基金  
                —企业发展基金 

7、外商投资企业经批准将储备基金用于转增资本

借：盈余公积—储备基金  
    贷：实收资本 

8、外商投资企业在特殊情况下经批准用储备基金弥补亏损 

借：盈余公积—储备基金 
　　贷：利润分配—其他转入 

9、外商投资企业用企业发展基金转增资本 

借：盈余公积—企业发展基金 
　　贷：实收资本 

10、中外合作经营根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额， 

借：实收资本—已归还投资  
    贷：银行存款等 

借：利润分配—利润归还投资  
    贷：盈余公积（利润归还投资）