激流勇进的近义词:浅谈经济案件的查帐技巧

    主要谈以下三个方面的问题：一是经济案件的查账要点；二是经济案件发现问题的方法；三是经济案件查账的方法和技巧。

    一、经济案件查账要点

    查帐是纪检监察机关在经济案件调查中，揭露违纪人员、证实违纪行为、收集违纪证据的重要手段，也是一项专业技术性强，工作量大而复杂的工作。下面我从4个方面谈谈经济案件的查账要点：（大家看屏幕）查清违纪违法事实，查证受害客体的经济损失，查证违纪违法者的非法所得，查证赃款、赃物的去向。具体说：

    1、查清违纪违法事实。就是通过查帐，掌握足以说明违纪违法的事实材料。这里包括查清经济活动的来龙去脉，违纪违法者运用什么手段进行违纪违法的，并获取有关证据。

    2、查证受害客体的经济损失。任何经济案件总会使某一客体遭受损失。在进行查帐时，不仅要查清受损失财产的种类、数量，而且要计算确定经济损失的总价值。

    3、查证违纪违法者的非法所得。查证违纪违法者的非法所得，必须建立在查清违纪违法事实的基础上。违纪违法事实查清后，非法所得数额的落实就比较容易。

    4、查证赃款、赃物的去向。有非法所得，必定有赃款赃物。查证赃款赃物的去向，也可以反过来证实非法所得。

第二部分：谈谈经济案件发现问题的方法

    调查能否顺利进行，实现既定目标，调查人员不但要掌握并熟练运用各种查帐方法，更重要的是能否发现问题，找出疑点。根据目前会计基础检查的工作实践经验，主要有8种发现问题的方法。

    1、从异常数字中发现问题的方法。主要是根据企业或单位某一类型经济业务涉及金额或数量的正常变化范围，从中发现超过这一范围之外的特殊业务，作为检查的重点。每一类经济业务的发生在一定时期内有一个正常的量的界线。曾经有这样的案例，某有收费职能的事业单位，往年收费500万元，在职能、人员和收费项目不变的情况下，今年才收取200万元。这个数字，就是异常数据。发现这一疑点，然后再逐项检查该单位的帐簿及收费单据的内容，就比较容易查找出详细的疑点和具体的问题来。

    2、从异常业务往来单位发现问题的方法。单位之间的经济联系广泛、复杂，有购销业务关系，也有其他往来关系。但就某一类经济业务而言，其业务是相对稳定的。目前，随着经济体制改革的更加深入，经济交往范围的更加广泛，但总有一定规律，很多经济业务往来只在一定范围、一定对象和一定时间中进行。案例一，某副食品商店，其进货渠道主要是各副食品加工厂和副食品公司或批发部，若发现一张购货凭证是非经营或生产副食品单位开出的，明显出现经营业务范围与出具凭证单位有异常情况，这是查帐的疑点。案例二，某县一个单位销售一批产品，付款单位应是A县购货单位，结果实际付款单位是B县一个单位，且金额又不相符，这也是应查证的疑点。

    3、从帐户之间异常对应关系发现问题的方法。任何一笔经济业务都会涉及到两个或两个以上帐户，具体内容的变化需要在两个或两个以上帐户中进行全面的反映，形成帐户对应关系，并在会计凭证中表现出来，而异常的帐户对应关系则不能正确反映经济业务内容，查帐人员可从凭证（主要是记帐凭证）审核入手，发现异常帐户的对应情况，就不难找出疑点，如某企业虚列应收款户头，套取现金私分。

    4、从异常时间中发现问题的方法。每项经济业务发生总有特定的时间，会计资料（原始凭证）对经济业务记录的时间应与业务发生的时间相同。有些经济业务发生需经过一段完整的过程，但也有一个正常的期限，且相关经济业务发生时间也是有先后顺序的。检查时，若发现不符合规律的情况，应作为疑点。曾经有这样的案例，查帐时发现某行政单位一张开票日期为12月25日的购买饮料发票，金额为35000元，出据单位是某商场。从行业性质和时间上推导，该单位不属于高温生产作业单位，时近年终又处在冬季，怎么会大量购进饮料？进一步查证，很可能查出“小金库”或者年终突击发钱的问题。案例二，某物资公司4人承包，为了逃避应交的个人收入所得税，一方面将上年度应兑现承包收入256000元，挂在应付款帐户2年多不记帐，另一方面借付业务费240000元，长期挂在应收款上。案例三，某企业计划购进200吨钢材，与深圳某进出口公司接洽妥当的情况下，9月2日汇款60万元，同时派专职采购员前往深圳催运。9月24日收到200吨的收款收据，但只收到钢材100吨，采购员电报说找不到合适的车皮。另外100吨则在11月15日才收到。这就是疑点，如派专人到深圳进一步查实，有可能查出采购员从中转卖获利息，再进货发运的问题。

    5、从异常地点发现问题的方法。每一笔业务均有发生地点，这些地点是否异常是根据业务的内容来判定的。案例，某公司往来帐上挂着应收某外地破产企业欠款100万元，而该公司从未和此外地企业发生过任何经济往来，这笔业务内容与地点之间属于不正常逻辑关系，有继续查证的价值。

    6、从有关人员异常生活变化中发现问题的方法。人是经济活动的主体，有问题或疑点帐项的查证往往会落实到有关人员的身上。案例，某单位职工负伤，单位照顾他到基建材料工地负责建筑材料验收工作，短期内家庭发生很大变化，家用电器从无到有品种齐全，抽烟档次飞跃上升，两年后还建起了一栋两层私房，这种情况不能单从帐面资料上检查，还必须将人员（从事经济活动的人）作为“活帐”重点突破。

    7、从逻辑矛盾中发现问题的方法，亦称逻辑推理查帐法。它是根据有关数据来证实帐面资料是否正确，从而进一步发现问题的一种检查方法。这种方法一般都与以上所介绍的方法配合使用，配合较多的主要是逆查法。

    8、从异常结算方式发现问题的方法。企事业单位因商品物资购销和劳务供应而结清价款所采取的方式有许多种，结算方式的使用都有一定的范围和规定，现金结算也有严格的结算纪律。如使用违反常规和纪律的结算方式，则是异常结算方式，应予以查明。此类检查法的实例已贯穿于前面各法之中。这里就不在详细举例。

第三部分：谈谈经济案件查账的方法和技巧

    曾经有这样的案例：2005年，我们查办了市直某单位主要领导人贪污一案，此案由审计局经济责任审计部门移交而来，已先后调查三个月的时间。由于这个原因，在开展工作时，不能象办理其他案件那样，通过秘密调查外围证人来获取证据。针对这种特殊情况，我们从审查帐目入手，把审核帐目发现问题作为此案的突破口，调取了所涉及的多个单位的帐目，一项项地进行认真细致的对比审核，最终掌握了确凿的证据，顺利移交给检察院立案侦查。结合这起案件的办理，对办案实践中经常见到的违纪人员做假帐的手段进行系统的分析，总结出几个方面的查账体会。

    下面讲二方面的问题：经济案件主要查账方法，经济案件查账技巧。

    （一）经济案件主要查帐方法

    查帐的方法多种多样，从不同角度，可以对查帐方法做不同的分类。这里我主要讲讲以下6种方法。

    一、顺查法与逆查法

    顺查法与逆查法是根据会计业务处理程序进行的分类。

    A.顺查法：是根据会计业务处理的先后程序进行检查的方法。即按照所有原始凭证的发生时序逐一进行检查。首先以原始凭证为依据，核对并检查记帐凭证，根据记帐凭证核对检查日记帐、总分类帐、明细分类帐，最后以帐簿来核对会计报表。检查程序为凭证→帐簿→报表。一般在内部控制制度不健全，帐实不符的单位，可以通过此种方法，将问题一点点查出来。但是，采用顺查法必须对每张凭证、每本帐簿都逐一审查，费时费力，难以抓住重点。只能适用于业务量少的小型企事业和行政单位。

    B.逆查法。是指按会计业务处理程序的相反方向检查的一种方法。它是从检查会计报表开始，对可疑帐项和重要项目逐项核对总分类帐、明细分类帐和日记帐，并有目的地审查记帐凭证和原始凭证，找出问题的原因和结果。在查帐过程中，较多用以发现问题，但只能局限于从会计报表中发现问题，不能对全部帐项进行审查。

    二、详查法和抽查法

    详查法和抽查法是根据审查资料的多少进行的分类。

    A.详查法。是指查帐人员对查帐期间的全部凭证、帐薄、报表及其他经济活动进行全面审查。详查法既要对凭证、帐簿、报表审查，又要审查有关的经济资料（营业执照、合同协议等）并加以分析，所以审查的内容全面，结论和评价准确、科学，但工作业务量大，费时费力。此种方法适用于经济业务较少，会计核算简单或者是为了揭露重大问题而进行的专案审查。

    B.抽查法。是指查帐人员在查帐期间从全部凭证、帐簿、报表等有关资料中，抽取部分项目进行审查并据以推断全体情况的一种审查方法。由于查帐人员在查帐之前，对被审查单位会计的薄弱环节并不了解，因此，抽查时往往具有很大的随意性，因此审查的结论和评价准确性较差，但随着查帐人员实践经验的不断积累和判断能力的提高，查帐人员可以事先进行周密地准备，有的放矢地进行抽查。抽查法的长处是比较节省时间和人力。近几年，纪检监察机关查办经济案件过程中，用这种方法比较多。审计部门实行对领导干部离任审计，根据审计部门移交的离任审计报告中发现的有关问题，先从报表或帐簿中找出问题的记录，然后找出记帐凭证和原始凭证，根据原始凭证查找有关违纪问题。

    三、核对法和鉴定法

    这是根据具体的查帐技术进行的分类。

    A.核对法。是指通过对两种或两种以上会计记录间的有关数据进行核对，确定其内容是否一致，计算是否准确的一种方法。具体可分为原始凭证和记帐凭证的核对、凭证与帐簿的核对、总帐与明细分类帐的核对、总帐与会计报表间的核对。

    B.鉴定法。是指超出查帐人员的能力，邀请有关专业人员对书面资料和有关经济活动进行鉴别的方法。如对资料真伪的鉴定，字迹真伪的鉴定，质量、价格的鉴定，经济活动合理性、有效性的鉴定等。如在对一违纪单位进行调查过程中，发现该单位为掩盖事实真相，把原始凭据销毁，新换上一些别的单据，从而达到偷梁换柱的目的。对此类案件的调查，必要时需要到公安部门进行字迹鉴定，以利于问题的尽快查清。

    另外，还有审阅法、分析法、复算法、查询法、观察法、比较法、盘存法、调节法及计算机审查法。由于时间的关系，这里我就不详细讲了。这些常见的查帐方法在调查一般性的案件中是有效的。但是，随着形势变化，违纪人员的作案手段和方法不断翻新。因此，我们除了在运用过去成功的查帐方法外，还必须针对经济案件中不断更新的作案手段，研究和探索新的对策。

    （二）经济案件查账技巧

    经济案件的作案手法，大多都是违纪违法者运用财务上的处理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩盖事实真相，以达到变公共财物为私人占有的目的。

    1、收入不入帐、多收少记或少付多记的查帐技巧。

    通常发生于财会制度不健全的单位，特别是开票与收款同属于一人最易出现此种现象。作案人大都是那些直接经手管理财物的人员。例如采购员、出纳员、仓库保管人员以及收款员等。这些作案成员有的是开票时，提高单价从中吃回扣或报销后占有，有的是内外勾结一票两开进行贪污，有的是收款后只给交款人开收据不记帐，情况比较复杂。针对这种作案手段，一般应从以下几个方面组织调查：一是应将所有已使用过的发票和收据的存根联都收集起来，检查号码是否连续，有无缺号、缺页以及作废的发票和收据的正联和入帐联是否粘在存根联上，然后对发票和收据存根联的合计数同入帐数进行核对，看是否符合；二是对收款人员和交款人保存的单据相互核对，挤出差额，追去向；三是笔数、金额相核对，挤差额追去向；四是从人与人之间，收集人证与其他资料相核对；五是帐实核对，然后进行综合分析，实事求是地加以判断。案例一，某单位负责人，伙同亲属采取多开少付购烤火煤的发票，从中贪污10多万元的问题，调查人员经过到对方单位核实帐目，询问当事人，查清了事实，使该负责人受到了应有的处分。案例二，仓库保管员王某，在任职期间销售商品收款不上交，把应交给会计的记帐联混入数量较大的凭证中，到会计处偷盖印鉴，然后混入上交。会计在清理帐目过程中帐帐不符，为此进行追查，核对双方保管的单据，发现王某有6张票据7000余元没有会计开据的收款凭证，只交有报帐联。经调查证实，王某采取收款贪污偷盖印章的手段想嫁祸于会计，最终王某得到了应有的惩罚。

    2、虚报冒领费用开支的查帐技巧。

    这类案件大都发生在直接经手管理财物的人员中，作案手段多种多样。对这种违纪，主要舞弊手段是伪造、盗用、涂改或重报购货发票和费用单据。伪造单据常见于利用白条发票或收据。主要有：虚报冒领职工旅差费、临时工工资以及长期支取已死亡职工的退休金等。对此应从以下几个方面组织调查：一是要组织审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有没有收款人的手印或印章；二是要注意审查支出的流向和支出形式是不是人为的从中作弊;三是带着从帐目中审查的疑点，找领款人或领款单位进行核对，去获取有无虚报冒领的依据；四是对已获取的证据进行技术鉴定，如笔迹、手印、印章等。案例一，某市查处一单位负责人贪污案，该负责人私改帐目，领取老干部退休工资万余元。调查人员通过仔细核对帐目内容、笔迹以及进行文字鉴定，迅速查清了事实真象。案例二，某外地纪检监察机关查处的某银行一储蓄所，一位代办员上班不到两个月，采用模仿他人笔迹套写的手段，贪污公款1万元。案发后，调查人员采取收集笔迹进行鉴定的方法确定了违纪人员，又经过调查、讯问，破获了此案。案例三，某煤矿工程队会计曾某，在任职期间，采取私刻假章、假造工资花名册的手段，先后作案十余次，冒领工人工资1万元。调查人员采取帐证核对、帐实核对、查假印章、进行笔迹鉴定的方法将此案侦破。

    3、对开假单据报销的查账技巧

    这种作案手段大都是直接经管财物的产、供、销人员或金融管理人员，他们在作案时开假单据的形式很多，而且比较复杂，但分析起来，不外两种，即合法与非法。一种是经税务机关登记的有税契的合法形式的发票，另一种是未经有关部门允许而印制的非法发票和白条。对使用这种作案手段进行贪污的案件的查法：一是组织查帐人员认真细致地审查发票的来源，重点应审查票据的出处、样式、规格和发票本身记载的品名、数量、单价、金额等。要注意查对发票的出处与购货渠道和内容是否一致；发票本身反映的内容与购货的渠道是否一致；发票上反映出的内容与购货单位所需要的产品、原材料是否相符；发票的首尾内容是否相一致，是何人书写等等。通过审查，从中发现疑点，进行追查。二是发票与入库的实物相对照，从中发现有无实物入库。三是对发票进行科学的笔迹鉴定，以证实是否伪造。案例一，某地纪检监察机关在调查某水泥厂的案件中，发现有7张票据的笔迹系1人所写，品名与购货单位相矛盾，票号与填写的日期颠倒等疑点，经查发现这些假发票系水泥厂与某购货单位经办人勾结所为，查明了购货单位的经办人与水泥厂负责人相勾结，伪造票据合伙贪污2万余元的违纪事实。案例二，某地纪检监察机关在查处市直某企业主要领导人贪污一案中，该主要领导人采取和对方单位负责人串通的手段，开假收款单据，让财务人员做假帐的手段，从中贪污20多万元私分。通过对帐目进行核对，找开票单位和领款人调查，迅速掌握了有关证据，查清了此案。

    4、隐瞒收入、搞“小金库”的查账技巧。

    这种手段是近年来才有的，而且较为普遍。这种情况往往是公私交融，以公家名义达到营私之目的。有些“小金库”名义上是为集体而实际上是为隐形私利服务。“小金库”的存在，给贪污受贿违纪活动大开了方便之门。对这类案件，往往是难查，不好认定，时常以不正之风为借口，以退代罚。对这种案件的查法：一是审查支出单位的帐目与收入单位的帐目。相对照，挤差额，看是否入帐；二是审查单位设立的帐薄与科目是否合法；三是支出帐与库存帐对照看是否存在差额，有差额是否入帐；四是收货单位的支出帐与发货单位的收入帐相对照，看有无差额，以便从中发现帐外资金；五是查销售物品或门类繁多的各种扣款、罚没款、集体存款利息以及合理的回扣是否入帐；六是查“小金库”是否建帐和有记载，帐薄与库存相对照，看使用渠道是否合理；七是查“小金库”与帐外资金的实际支配权，看是否个人支配，以及是否存入银行个人从中贪污利息。案例一，某银行分理处主任李某把客户给的回扣款不入帐，设立“小金库”，以自己的名字存入银行，自己掌管，其中一部分用于公家开支，而自己从中贪污了1万余元。案例二，某单位利用职权向外单位要赞助款50万元，存入“小金库”，用于请客送礼等不正当的开支。调查人员在赞助单位发现该项业务后，到该单位财务查账，未发现该款项。经过调查询问当事人，查出该单位100余万元的“小金库”。

    5、“对大头小尾”查账的技巧

    这种手段的作案成员多是各类开票人员和业务员，他们相互勾结进行作案。所谓的大头小尾，也就是存根联、记帐联上边的数字小，而收款联上的数字大。在做法上将正联撕下另写或隔开套写。对这种作案手段，在查法上：一是派人持开票方的底联与业务单位的报销联相核对；二是票据与实物相核对；三是发动知情人揭发。案例，在查处某矿一起贪污案件中，查帐时，发现购进的设备与实际价值差距大，调查人员持报销联到销货单位核对，结果发现销货方的底联上开的是640元，而报销联上却开的是20640元。经查证，查明了是双方经办人员相互勾结合伙贪污。

    6、重复报销查账的技巧

    重复报销，是指一张单据报销两次或者正副联各入帐报销一次，把已经挂失和作废的单据又私自报销，把前个年度已入帐的单据抽出在下个年度报销。这类作案成员一般是直接从事财务工作的财会人员或管财物的人员。他们钻管理混乱或制度不健全的漏洞，寻机作案。对采取这种手段进行贪污的，在组织查帐时应注意，从以下几个方面入手：一是要审查入帐的票据凭证是正联还是副联，一般副联是不能作为记帐凭据的；二是要审查票据的发生时间，看是否是当年当月发生，发现跨年度票据，尤其是原因不明的要当做重点进行追查；三是帐据核对，查验是否重复报销。案例，某乡工作人员李某，在负责乡财务帐期间，将一笔印刷费5200元在财务帐报销正联。调查人员在查财政帐时，发现李某又在此报销了副联，经核对发现是重复报销。

    7、虚设帐户从中侵吞公款的查帐技巧。

    虚设帐户从中侵吞公款的情况，一般发生在应收、应付货款等往来结算帐户上。如事先将一笔赊销的货款业务记入一个虚设的应收销货款帐户上，而不以客户真实名称开立帐户，该货款收到后，即将该笔货款侵吞入私囊，然后再采用坏帐方法注销该帐户。其查帐技巧是，一方面清查应收销货款帐户上处理坏帐损失的手续是否完备真实；另一方面可通过其他途径进行追查，弄清情况。

    8、监守自盗的查帐技巧。

    监守自盗大多数出现在仓库管理混乱、制度不严的单位。但是在制度严格的单位，也有在自制凭证上采取舞弊手段来掩盖盗窃活动的。其主要手段是采取虚填或涂改领发料单，开具假出门证或者一张单据重复使用等方式。对此种舞弊行为，只需核实领发料单和出门证便可查清问题。

    9、盗用支票的查帐技巧。

    盗用支票只有在财会人员既管出纳又管分类帐的情况下才可能发生。其主要手段是私自开具现金支票支取现金后不入帐，然后利用银行结算款不入帐来冲平此项盗用款项。其查帐技巧，可审阅现金支票是否有缺号不入帐的情况，同时还可通过该单位的银行存款帐户与银行对帐单逐笔进行核对，以查清问题。

    10、私吃回扣或吃利息的查帐技巧。

    “私吃回扣”一般发生在采购人员在采购商品时，给予优惠折扣，而私自截留其差额。“吃利息”一般发生在银行业务人员，少给客户利息，而侵吞其差额。这两种情况的查帐技巧，主要与对方单位或个人进行查询核对。对于“私吃回扣”，还须查对有关购货帐目和对方单位有关的支出帐目，才能彻底搞清楚。

    11、利用帐目混乱浑水摸鱼的查帐技巧。

    利用帐目混乱浑水摸鱼的情况，通常发生在会计制度不健全和机构不健全，财务工作无人负责的单位。其查帐技巧首先要清理帐目，通过帐证、帐帐和帐表的相互核对，清理所有帐目，然后采取内查外调来搞清是属于会计业务处理上的问题，还是属于违纪违法舞弊的问题。

    12、利用漏帐、错帐，截留中饱私囊的查账技巧。

    在往来结算中发生漏帐、错帐或者原始凭证的计算上发生错误的情况下，因长期无人过问，一直挂在帐上，财会人员便可能乘机截留中饱私囊。一般采用的手法是：将收到的其他现金款项不如实入帐，而直接冲销该帐户；或者将该帐户转入其他应收款帐目上所虚拟的暂付款帐目后，再开具现金支票，落入私囊，并用以冲平该项虚拟的暂付款帐户。其查帐技巧是，前者可通过现金收入凭证与该帐户进行核对验证；后者可通过仔细审查其他应收款帐目上的暂付帐户，即能查清。

    为了保证查帐工作的顺利进行，达到预期检查目的，对一些特殊的情况，如被查企事业和行政单位财务管理混乱、帐目不全和“帐外帐”等，必须相应采取一些较为特殊的检查方法与前面所介绍的基本检查方法配合。

    1.查银行对帐单，找钱款数量。当被查单位原始凭证残缺不全，只有现金日记帐和银行存款日记帐，或甚至无日记帐可查时，银行对帐单就是唯一的银行存款收入、支出情况的完整记录。根据对帐单，确定每笔银行存款收入的来路，对于支出的款项，可以查证支出的数量及支出具体去向是否合理合法。

    2.查其他往来帐，找业务关系对象。其他应收款和其他应付款帐户往往是舞弊者掩盖舞弊事实，隐瞒各种收入或虚增支出的重点实施对象。如企业或单位将销售收入不入销售帐，而作为其他应付款入帐，转移收入偷漏税收等。通过往来帐户的查证，既可以摸清舞弊者的舞弊手段，又可以查明资金的去向。

    3.查应收销货款和应付购货款，找款项的去向。应收销货款是一个债权帐户，它说明了流动资金的去向；应付购货款是一个债务帐户，它说明流动资产中部分款项占用的来路。这些方向和来路是否正常，应通过对具体经济业务的会计资料查证后，方能说明原委。

    以上所讲的，都是实践中遇到过的问题。我认为，今后查办案件无论遇到什么情况，都应当做到：调取被查单位的财务资料要按合法的程序，核查帐目要合情合理，查证之后做出会计鉴定，这样才能作为定案的依据。