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生产性出口企业“免、抵、退”解析
时间:2010-06-22 10:32来源:未知 作者:系统管理员 点击:43次 很多企业的会计人员对生产性出口企业的免抵退税计算都不甚了了，大部分人只会操作“生产企业出口退税申报系统”，但对其中的数据由来却不很了解。基于对增值税以及相关出口企业免抵退税政策的了解，笔者试图对其作一个全面的分析。由于水平有限，各位网友如发现有不当之处，请加以指正。
要分析免抵退的原理，就要选择一个切入口。本文引入“税负率”的概念并以它为切入口，同时假定征税率皆为17%。税负率是每家企业都很关心的一个比率，它反映企业在本环节应缴纳的增值税与收入的比例关系。由于增值税实行进项抵扣的政策，所以征税率在此不能等同于企业的税负率。说到税负率，我们又要引入另外一个概念“增值率”，我们将增值率作如下规定：
增值率=（销售收入-购进金额）/购进金额
在这里，购进金额=专用发票购进金额+进口报关单金额+运输发票金额+农产品收购金额,皆为扣除了进项税额的不含税金额。
下面我们来分项讨论：
一． 增值率和税负率的关系：
下面两个公式决定于税负率的概念：
1. 非出口企业增值税税负率=应纳税额/销售收入
2．生产性出口企业增值税税负率=（免抵税额+应纳税额）/（内销销售收入+直接出口销售收入）
其中：免抵税额=免抵退汇总表第25栏（本年累计数）
第2个公式是对第1个公式的延伸，与第1个公式是等效的。我们可以根据上面的增值率公式对第1个公式进行推导：
推导公式一:
税负率=应纳税额/销售收入=（销售收入-购进金额）*17%/销售收入
=购进金额*增值率*17%/(购进金额+购进金额*增值率)
=购进金额*增值率*17%/购进金额*(1+增值率)
=增值率*17%/ (1+增值率)
即：税负率=增值率*17%/ (1+增值率)
推导公式二:我们将公式一变换一下就变成了下面的公式：
增值率=税负率/(17%-税负率)
由这两个公式可知税负率只与增值率相关，并且通过数学方法推论可得出下面的结论：
1.当增值率无穷大时,税负率为17%；
2.当增值率无穷小时,税负率为0；
3.当税负率为0时,增值率为0；
4.当税负率趋向于17%时,增值率趋向于无穷大；
5.税负率与增值率同方向变动,但税负率变动不如增值率变动敏感;
6.税负率介于0和17%之间。
也就是说，如果知道了增值率和税负率中的任何一个比率，我们就可以计算出另外一个。举两个例子说明：
例1：当税负率为3%时，增值率=3%/（17%-3%）=21.43%，这一增值率并不高，一般企业都能达到。
例2：当增值率为80%时，税负率=80%*17%/（1+80%）=7.56%
笔者对此作分析如下：
1.不论是出口企业,还是非出口企业,增值税税负率都应映了企业经营的增值率和负担的税负水平,税负率的概念及分析方法适用于任何生产性出口企业和非出口企业；
2.增值率和税负率因行业不同而不同,人工成本比重大的行业增值率和税负率都很高,所以加工行业和采矿行业的税负率就很高；
3.同属一个行业的不同企业,因其各自的经营效率和效果(或比较优势)不同,其增值率和税负率就有所不同；
4.所以,每家企业的增值率和税负率都不同.税务局按照行业不同规定不同的税负率并按此标准进行控制实际上是为了他们在税收征管上的便利。
那么为什么说增值税税负率过低或过高都是不正常的现象?就此我们可以对税负率作一个深入的分析。
二.税负率高低的分析:
1.税负率低主要有下面几种原因:
(1)行业的特点:某些行业生产过程单一，产品成本主要是材料的成本,这种情况下增值率和税负率都比较低;
(2)企业经营的效率和效果差(或者说没有什么比较优势)：处于相同行业的企业，由于其经营的效率和效果较差，从而导致增值率和税负率较低。如有些企业生产同样的产品耗用的材料或能源比同行高，或者其同样的产品销售价格比同行低，从而导致税负率较低；
(3)经济萧条导致利润率下降,从而税负率降低;
(4)隐瞒了销售收入:企业的销售没有开具发票也没有申报纳税.这是不正常的违法行为,也是税务局关注的重点.不幸的是,这种现象普遍存在.(责任编辑：系统管理员)