应交增值税明细科目如何设置        2006-5-25 13:35　

　　小规模纳税人应交增值税不设置明细账。一般纳税人，外资企业与内资企业设置同样的明细账。

　　一、一般纳税人账簿设置

　　为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。

　　一般纳税人在“应交税金—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”等项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。

　　一般纳税人在应交税金下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题，使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。

　　“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

　　“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。

　“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销销项税额，用红字登记。

　“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。

　　“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

　　在“应交税金——应交增值税”科目下还需设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。

　　月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税金——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税金——未交增值税”科目，贷记“应交税金——应交增值税（转出多交增值税）”科目。

　　当月上交本月增值税时，仍应借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

　　二、一般纳税人账务处理

　　（一）月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自“应交增值税”转入“未交增值税”，这样“应交增值税”明细账不出现贷方余额，会计分录为：

　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）

　　　贷：应交税金—未交增值税。

　　（二）月份终了，企业将本月多交的增值税自“应交增值税”转入“未交增值税”，即：

　　借：应交税金—未交增值税

　　　贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）

　　（三）当月缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，借记“应交税金—应交增值税（已交税金）”贷记“银行存款”。

　　（四）当月上交上月或以前月份实现的增值税时，如常见的申报期申报纳税、补缴以前月份欠税，借记“应交税金—未交增值税”贷记“银行存款”。

（五）“应交税金—应交增值税”科目的期末借方余额反映尚未抵扣的进项税额，贷方无余额。

　　（六）“应交税金—未交增值税”科目的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。

“应交税费－应交增值税”明细科目      2010-1-26 13:49:00   财考网

“应交税费－应交增值税”明细科目

一、会计科目的设置

 （一）“应交税费－应交增值税”明细科目

（二）“应交税费－未交增值税”明细科目

（三）“应交税费－增值税检查调整”专门账户

（四）“营业外收入—补贴收入”科目

（五）“其他应收款--应收出口退税款”

“应收账款--应收出口退税款”

“应收补贴款”

（一）“应交税费－应交增值税”明细科目

 1、增值税一般纳税人，“应交税费－应交增值税”明细科目的使用。

 （1）一般纳税人增值税核算的内容总共有9项：

2、增值税小规模纳税人，“应交税费－应交增值税”明细科目的使用

 （2）注意小规模纳税人核算的增值税，按征收率(2009年1月1日起为3%，以前为6%或4%)计算的增值税本身就是应纳税额。

 （3）增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税的销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。

应交税费

　　2007年中级会计实务变化：
　　应交税金,其他应交款科目取消,换成"应交税费",
　　应交税费核算规矩如下:
　　一、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
　　企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
　　二、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。
　　应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。
　　三、应交税费的主要账务处理
　　（一）应交增值税
　　1． 企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。
　　由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待处理财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费---应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。
　　2．销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额， 借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
　　3．实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。
　　4．企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金）， 贷记“银行存款”科目。
　　5．小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。
　　（二）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税
　　1．企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。
　　2．出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。
　　3．交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。
　　（三）应交所得税
　　1． 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。
　　2．交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
　　（四）应交土地增值税
　　1．企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。
　　2．交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。
　　（五）应交房产税、土地使用税和车船使用税
　　1．企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。
　　2． 交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”等科目。
　　（六）应交个人所得税
　　1． 企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。
　　2．交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。
　　（七）应交的教育费附加、矿产资源补偿费
　　1．企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。
　　2．交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目.
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。

解读应交增值税明细科目

为了便于增值税的征收管理并简化计税，我国将增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般纳税人。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。按现行增值税法规定，小规模纳税人认定标准是:从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年年应纳增值税销售额在100万以下；从事货物批发或零售的纳税人，以及从事货物批发或零售为主、兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应纳增值税销售额在180万以下；年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
        2 应交增值税明细科目设置
        为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项转出、计提、交纳、退还等情况，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。一般在“应交税费—应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额”、“已交税费”、“转出未交增值税”等项目；在贷方分析栏内设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等明细项目。小规模纳税人只需在在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细科目。
        3 一般纳税人的增值税解析
        3.1 日常业务应交增值税明细科目的会计处理 “进项税额”指企业购入货物及可抵扣进项的固定资产或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字借方登记；退回所购货物符合条件的可用红字冲销进项税额。以购进固定资产为例：
        例1.上海甲企业于20×9年5月20日，购入一台生产用机器，增值税专用发票价款560万元，增值税税额95.2万元，支付运杂费5万元。固定资产无需安装，以上存款均以银行存款支付。
        此会计处理为：
        借：固定资产           565  应交税费—应交增值税（进项税额）  95.2
        贷：银行存款             660.2
        “销项税额”指企业销售货物或提供应税劳务以及视同销售等应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字贷方登记；退回销售货物符合条件的可用红字冲销销项税额。以销售自己使用过的固定资产为例：
        例2.上海乙企业于20×9年8月1日转让5月购入的生产用设备，原值100万元，已计提折旧10万元，该固定资产售价80万元，增值税税额13.6万元，已收到全部款项，该固定资产购进时所含增值税17万元已全部计入进项税额。
        则会计处理为：
        借：固定资产清理   90  累计折旧        10
        贷：固定资产     100
        借：银行存款        93.6  贷：固定资产清理     80
        应交税费—应交增值税（销项税额）  13.6（80×17℅）
        借：营业外支出    10
        贷：固定资产清理  10
        此题若是视同销售行为，比如捐赠，则应是借“固定资产清理”，贷“应交税费—应交增值税（销项税额）”。
        如果是销售商品并符合确认收入条件的会计处理是借“应收账款”等科目，贷“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”；借“主营业成本”，贷“库存商品”。
        “进项税额转出”指企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，一般在贷方登记。如原材料的毁损的会计处理是借“待处理财产损溢”，贷“原材料”、“应交税费—应交增值税（进行税额转出）”。现以固定资产转出为例：
        例3.上海丙公司20×9年8月10日将于6月10日购买的的生产设备卡车转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用，购买价5万元，增值税税额0.85元，已计提0.4万元，以上取得了增值税合法抵扣凭证，款项已支付。
        则会计处理为：
        借：固定资产清理    4.6  累计折旧       0.4
        贷：固定资产        5
        借：在建工程      5.372
        贷：固定资产清理   4.6
        应交税费—应交增值税（进项税额转出） 0.772（4.6×17℅）
        “出口退税”指企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额额，用蓝字贷方登记；借“应收出口退税”，贷“应交税费－应交增值税（出口退税）”。出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。
        3.2 以月为纳税期限的应交增值税会计处理 月末，将“应交税费－应交增值税”科目下的销项税额等贷方科目与进项税额等借方科目进行递减，反应到“应交税费——应交增值税”中，若为借方余额，反应本月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该帐户待下期抵扣；若为贷方余额，反应本月应交未交增值税额。其他增值税帐户的月末余额均为零。
        借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
        贷：应交税费—未交增值税
        下月初交增值税为：
        借：应交税费—未交增值税
        贷：银行存款
   3.3 以日为纳税期限的应交增值税会计处理 当月，缴纳本月实现的增值税（例如开具专用缴款书预缴税款）时，
        借：应交税费—应交增值税（已交税费）
        贷：银行存款
        月末，将“应交税费－应交增值税”科目下的销项税额等贷方科目与进项税额等借方科目进行递减，再与已交税费相减，结出“应交税费－应交增值税”账户的余额。
        若为贷方余额，反应本月应交未交增值税额：
        借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
        贷：应交税费—未交增值税
        若为借方余额，则分三种情况：
        第一种情况是销项税额就等于进项税额，应交增值税为零，若有已交税金则转出：
        借：应交税金—未交增值税
        贷：应交税金—应交增值税（转出多增值税）
        第二种情况是销项税额小于进项税额，则这部分为留底税额可下月抵扣，不做账务处理；如再有已交税金则如上述转出。
        第三种情况是销项税额大于进项税额，但两者之差又小于已交税费，则这借方余额为多交税费转出，做与第一种情况一样的会计分录。
        4 小规模纳税人的增值税解析
        简要解析小规模纳税人购销业务：
        购进货物时，进项税额不得抵扣，计入相关成本，例如购买原材料以计划成本计价的会计处理：
        借：原材料（价税合计）            贷：应付账款
        销售货物或提供劳务时，应交增值税不再设置销项税额等明细科目，例如销售货物并已符合收入确认条件的会计处理：
        借：应收账款
        贷：主营业务收入（不含税价）
             应交税费－应交增值税
        借：主营业务成本
        贷：库存商品
        日常情况“应交税费—应交增值税”贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上交的增值税额；月末贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。
        借：应交税费—应交增值税
        贷：银行存款