偶看新闻成都苏坡乡:《外商投资企业会计实务操作》第十一章利润及利润分配
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/04/30 00:08:53
第十一章 利润及利润分配 
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打印：省纸版>> 清晰版>> 自定义>> 行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍 字体： 大 中 小 隐藏： 答疑编号 手写板 ·外商投资企业的利润是如何构成的？应怎样进行会计处理？·外商投资企业的企业所得税应如何计算和缴纳?
·外商投资企业的利润应如何计算和分配？
一、利润的构成
外商投资企业的利润是企业在一定时期内各项收入抵减各项支出后的净额，是企业生产经营的最终成果。企业的利润是由营业利润和营业外收支净额构成。
（一）营业利润
对外商投资企业而言，营业利润是企业从事生产、经营业务所取得的利润。它是由主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益等因素所构成。其计算公式如下（如图）：
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
核算营业收入、营业成本的账户有以下几方面：
（1）“主营业务收入”账户，主要核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入。其贷方登记销售商品、提供劳务实现的收入；借方登记销售退回，折让的金额。期末贷方余额转入“本年利润”账户后无余额。
（2）“主营业务成本”账户，主要核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。其借方登记计算结转的销售商品、提供劳务的实际成本；贷方登记发生的销售退回的成本。期末借方余额转入“本年利润”账户后无余额。
（3）“其他业务收入”账户，主要核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所实现的收入，包括出租固定资产、无形资产、包装物，销售材料和用材料进行非货币性交换或债务重组等所实现的收入。其贷方登记各项其他业务收入，期末贷方余额转入“本年利润”账户后无余额。
（4）“其他业务成本”账户，主要核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料成本、出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。其借方登记发生的其他业务成本，期末借方余额转入“本年利润”账户后无余额。
核算营业收入和营业成本的四个账户，应按收入和成本类别、项目进行明细核算。
（二）营业外收支净额
外商投资企业的营业外收支净额是各项与经营业务无直接关系的利得和损失。包括营业外收入和营业外支出两部分。
营业外收入的主要内容包括：非流动资产处置利得、资产交换利得、债务重组利得、资产盘盈利得及捐赠利得等。
营业外支出的内容包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失以及资产盘亏损失等。
核算营业外收支净额的账户是“营业外收入”和“营业外支出”两个账户。
“营业外收入”账户主要核算与企业经营无直接关系的各项收入。其贷方登记各项收入数，期末贷方余额转入“本年利润”账户后无余额。
“营业外支出”账户主要核算与企业经营业务无直接关系的各项支出，其借方登记各项支出数，期末借方余额转入“本年利润”账户后无余额。
“营业外收入”和“营业外支出”账户按各项收入、支出项目进行明细核算。
二、利润的核算
（一）账户设置
外商投资企业核算利润的账户是“本年利润”。用以核算本年度内实现的利润总额。贷方登记由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等损益类账户转来的年末余额；借方登记由“营业成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等损益类账户转来的期末余额。其贷方余额即为本年度盈利总额；其借方余额则为本年度的亏损总额。“本年利润”账户结出余额后，转入“利润分配”账户，年终无余额。
（二）利润结算前的准备工作
为了真实、正确地计算企业的利润，在利润结算前必须做好以下各项准备工作。
1.核对账目
正确的账簿记录是保证财务成果真实的前提。在计算利润总额之前，必须核实账簿记录，做到账账相符。如核对总分类账的资产总额与负债及所有者权益的总额是否平衡；总分类账户余额与其各明细分类账户余额之和是否嗟龋挥泄厣唐芳安撇镒拭飨阜掷嗾擞氡９堋⒐芾怼⑹褂貌棵诺恼讼钍欠裣喾灰写婵钊占钦擞胍卸哉说ビ喽罹髡笫欠裣喾桓饔κ铡⒂Ω犊蠲飨刚擞攵苑秸讼钣喽钍欠裣喾：硕越峁绻环笆辈槊髟蚪懈员Ｖふ苏讼喾?BR> 2.清查财产
对财产物资进行清查盘点是会计核算的基本方法之一。外商投资企业在月末、季末、年终结账前，应按规定对原材料、商品、包装物、低值易耗品以及货币资金、有价证券和固定资产等财产物资进行清查盘点。对盘点中的盈余、短缺应查明原因，调整处理。
3.调整账项
在计算利润总额之前，对本期内应该入账的一切经济业务，按照权责发生制原则入账，需要调整的账项主要有以下几项。
（1）本期发生的一切经济业务均应记入有关账户。
（2）本期应负担支付的税金和费用，如应交税费、应付银行借款利息、应付手续费等都应根据预提应付数额入账。
（3）本期应负担的长期待摊费用应进行摊销转账。
（4）本期耗用的材料、物资应办理转账。
（5）本期使用的包装物、低值易耗品应进行摊销。
（6）本期清查财产发现的溢余和短缺应查明原因转账。
（7）已挂账的“待处理财产损溢”应查明原因，抓紧处理。
（8）已发生的债权，债务，应按合同规定收回或偿付。
（9）已售出的产品及时计算结转成本。
（10）按规定提取的盈余公积，包括：储备基金、职工奖励及福利基金、企业发展基金应计提转账。
（三）利润形成的账务处理
例如，中新合资K公司年终各项损益类账户累计余额如表所示。
账户名称 借方余额 贷方余额 主营业务收入
主营业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
其他业务收入
其他业务成本
营业外收入
营业外支出
375 000
25 000
25 000
30 000
20 000
45 000
15 000 500 000
50 000
5 000
年终决算有关账务处理如下：
（1）结转商品销售收入，作会计分录如下：
借：主营业务收入 500 000
贷：本年利润 500 000
（2）结转商品销售税金、销售成本、销售费用、管理费用和财务费用，作会计分录如下：
借：本年利润 475 000
贷：主营业务成本 375 000
营业税金及附加 25 000
销售费用 25 000
管理费用 30 000
财务费用 20 000
（3）结转其他业务收入，作会计分录如下：
借：其他业务收入 50 000
贷：本年利润 50 000
（4）结转其他业务成本，作会计分录如下：
借：本年利润 45 000
贷：其他业务成本 45 000
（5）结转营业外收入，作会计分录如下：
借：营业外收入 5000
贷：本年利润 5000
（6）结转营业外支出，作会计分录如下：
借：本年利润 15000
贷：营业外支出 15000
（7）结转本年利润，作会计分录如下：
借：本年利润 20000
贷：利润分配 20000
根据2007年我国颁布的《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日起，外商投资企业和内资企业同等实施25%的企业所得税率。
为了新旧法规过渡，国务院于2007年下发了国发〔2007〕39号文《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。
一、所得税的账户设置
外商投资企业核算所得税应设置下列帐户：
1.在“应交税费”账户下设“应交所得税”明细账户
本账户用来核算企业应交纳的税金。其贷方登记企业应交纳的税金数额；借方登记企业已交纳的税金数额等。其贷方余额表示应交而未交的税金数额。应交税费账户按税种设置明细账进行明细核算。
2.所得税费用
本科目核算企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
3.递延所得税资产
本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本科目核算。本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
4.递延所得税负债
本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。
二、所得税的计算和账务处理
外商投资企业的所得税，以实行独立核算的企业为纳税单位，以会计年度内实现的利润额为依据。其计算公式如下（如图）：
应纳税所得额=利润总额一弥补以前年度允许税前抵扣的亏损士调整项目
递延所得税＝（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）一（期末递延所得税资产一期初递延所得税资产）
所得税费用＝当期所得税+递延所得税
外商投资企业的年度应纳税所得额就是会计上的利润总额，两者理应一致。但是由于会计处理与税法规定不一致，会使会计所得额与纳税所得额出现差额，因此在计算企业所得税时，需要将当年所得额按照税法规定进行调整。
会计利润总额与应纳税所得额的差额，可以分为暂时性差异和非暂时性差异两类。非暂时性差异是指一个会计期间的会计收益与应纳税之间的差异永久存在，无法在以后期间补足的绝对性差异。非暂时性差异在交纳所得税时应予调整，但由于不影响以后各期的纳税额，在调整时不必作账务上的处理。例如企业的各种罚款，滞纳金，列入营业外支出从利润总额中扣除，而税法规定的计税利润中则不得扣除这部分支出。而暂时性差异是一个会计期间的会计收益与应纳税之间的差异暂时存在，可以在以后期间补足的相对性差异。可分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
【例1】中德合资A公司20×7年度利润表中利润总额为2 400万元，该公司适用的所得税税率为33%。自20×8年起所得税率改为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：
1.20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当年度发生研究开发支出1 000万元，其中600万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的费用化研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除，该无形资产可按实际成本的150%进行后续摊销。假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态（会计与税法计入费用的差异为400万*150%-400万=200（万）。
（4）违反环保规定应支付罚款200万元。
（5）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。
1.20×7年度应交所得税
应纳税所得额＝24 000 000+1 200 000+4 000 000-2 000 000+2 000 000+600 000
＝29 800 000元
应交所得税＝29 800 000*33%＝9 834 000元
2.20×7年度递延所得税
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：
表19-2 单位：元
项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 16 000 000 16 600 000 600 000 固定资产： 固定资产原价 12 000 000 12 000 000 减：累计折旧 2 400 000 1 200 000 减：固定资产减值准备 0 0 固定资产账面价值 9 600 000 10 800 000 1 200 000 无形资产 6 000 000 9 000 000 3 000 000 其他应付款 2 000 000 2 000 000 总计 4 800 000 递延所得税资产＝（4 800 000-3 000 000）*25%
=1 800 000*25%＝450 000（元）
本题中的无形资产引起的可抵扣暂时性差异并非合并产生，且不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税资产。
3.利润表中应确认的所得税费用
所得税费用＝9 834 000－450000＝9 384 000（元）
借：所得税费用 9 384 000
递延所得税资产 450 000
贷：应交税费——应交所得税 9 834 000
【例2】沿用（例1）中有关资料，假定A公司20×8年当期应交所得税为9240 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。适用的所得税税率为25%。
该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表所示：
表19-3 单位：元
项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 32 000 000 33 600 000 1 600 000 固定资产： 固定资产原价 12 000 000 12 000 000 减：累计折旧 4 320 000 2 400 000 减：固定资产减值准备 400 000 0 固定资产账面价值 7 280 000 9 600 000 2 320 000 无形资产 5 400 000 8 100 000 2 700 000 预计负债 2 000 000 0 2 000 000 总计 8 620 000 分析：
1.当期所得税＝当期应交所得税＝9 240 000（元）
2.递延所得税
期末递延所得税资产
[（8 620 000－2 700 000）×25%＝5 920 000×25%）] 1 480 000
期初递延所得税资产 450 000
递延所得税资产增加 1 030 000
3.所得税费用
所得税费用＝9 240 000—1 030 000＝8 210 000（元）
借：所得税费用 8 210 000
递延所得税资产 1 030 000
贷：应交税费——应交所得税 9 240 000
一、利润分配的内容
外商投资企业当年实现的税后净利润，应按国家规定的顺序进行分配：
（1）按照国家有关规定，弥补企业以前年度亏损。
（2）按照国家有关规定或投资人决议，提取储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金。
（3）向投资人分配并支付利润。
（4）预留未分配利润。
企业以前年度的未分配利润，可并入本年度的可供分配利润进行分配。
二、利润分配的账户设置
利润分配核算应设置“利润分配”账户，该账户用来核算外商投资企业当年利润分配（或亏损的弥补）情况及历年利润分配后的结余和上年度利润的调整情况。它的贷方登记年初未分配利润余额和年终决算转来的本年利润；借方登记企业提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金以及分配股利的数额。其年末贷方余额表示历年积存的未分配利润。该账户应分别设置以下各明细账户。
1.“提取储备基金”明细账户
该账户用来核算企业按规定从税后利润中提取的储备基金数额。
2.“提取企业发展基金”明细账户
该账户用来核算企业按规定从税后利润中提取的企业发展基金。
3.“提取职工奖励及福利基金”明细账户
该账户用来核算企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金。
4.“应付现金或股利”明细账户
该账户用来核算企业经董事会讨论确定分配给股东或投资者的现金或股利。
此外还应设置“利润归还投资”、“转作股本的股利”以及“未分配利润”等明细账户。
三、利润分配的账务处理
（一）计提盈余公积的账务处理
1.三项基金提取的账务处理
经企业董事会讨论决定，按比例可以提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金三项基金。
【例1】丹麦独资H公司利润总额为60 000元，已交所得税15 000元，税后利润为45 000元，经董事会讨论决定，分别提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金各10%，其会计分录如下：
借：利润分配——提取储备基金 4 500
——提取企业发展基金 4 500
—一提取职工奖励及福利基金 4 500
贷：盈余公积——储备基金 4 500
——企业发展基金 4 500
应付职工薪酬 4 500
2.三项基金使用的账务处理
（1）储备基金用于垫补未弥补亏损。如发生特大亏损时，经董事会讨论决定，也可将储备基金与亏损相互冲销，并在当年会计报告中说明。
储备基金经董事会讨论决定，可以用以增加资本。储备基金转作资本时，应规定转为各方的投资额。其会计分录如下：
借：盈余公积——储备基金 ×××
贷：实收资本 ×××
（2）企业发展基金用于发展企业生产，包括进行技术改造、添置固定资产、用作增加流动资金，经过批准，也可用以增加资本。为了反映企业发展基金的使用情况，可以在“盈余公积——企业发展基金”下设置“补充流动资金”和“购建固定资产”等明细账户。提取企业发展基金先记入“补充流动资金”明细账户，动用企业发展基金购建固定资产时，再转入“购建固定资产”明细帐户，其会计分录如下：
借：固定资产 ×××
贷：银行存款 ×××
借：盈余公积——企业发展基金（补充流动资金） ×××
贷：盈余公积——企业发展基金（购建固定资产） ×××
如果用企业发展基金增加资本，其会计分录如下：
借：盈余公积——企业发展基金 ×××
贷：实收资本 ×××
（3）职工奖励及福利基金用于支付职工的非经常性奖金和职工集体福利。使用时的会计分录如下：
借：应付职工薪酬 ×××
贷：银行存款 ×××
（二）股利分配的账务处理
（1）分配股利时的会计分录如下：
借：利润分配——应付现金或股利 ×××
贷：应付股利 ×××
（2）支付股利时的会计分录如下：
借：应付股利 ×××
贷：银行存款 ×××
（三）合作企业利润归还投资的账务处理
中外合作经营企业在合作期间，按照合同规定，归还投资人的投资，应通过“已归还投资”账户进行核算。“已归还投资”账户是“实收资本”账户的抵减账户，月末借方余额应在资产负债表上作为实收资本的减项反映。
（1）归还投资时的会计分录如下：
借：已归还投资——××投资人 ×××
贷：银行存款——人民币户 ×××
（2）如果以利润归还投资，除上述会计分录外，还应作会计分录如下：
借：利润分配——利润归还投资 ×××
贷：盈余公积——利润归还投资 ×××
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