至高之拳李青有特效吗:民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表第2页

        1402长期债权投资

　　一、本科目核算民间非营利组织购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。

　　二、民间非营利组织可以根据具体情况设置明细科目，进行明细核算，如：

　　（一）债券投资，下设明细科目：面值、溢价或折价、债券费用、应收利息等；

　　（二）可转换公司债券；

　　（三）其他债权投资。

　　民间非营利组织如果有委托贷款或者委托投资（包括委托理财）且作为长期债权投资核算的，应当在本科目下单设明细科目核算。

　　三、长期债权投资的主要账务处理

　　（一）长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体

　　1.以现金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的债券利息，则按照实际支付的全部价款减去其中已到付息日但尚未领取的债券利息后的金额作为其初始投资成本，借记本科目，按照应领取的利息，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。

　　2.接受捐赠的长期债权投资，按照所确定的初始投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。

　　（二）长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借记本科目“债券投资（应收利息）”明细科目，贷记“投资收益”科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收益”科目。

　　长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊的金额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

　　（三）购入的可转换公司债券在转换为股份之前，应当按一般债券投资进行处理。可转换公司债券转换为股份时，按照所转换债券投资的账面价值减去收到的现金后的余额，借记“长期股权投资”科目，按照收到的现金等，借记“现金”、“银行存款”科目，按照所转换债券投资的账面价值，贷记本科目。

　　（四）处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期债权投资的账面余额，贷记本科目，按照未领取的债券利息，贷记本科目“债券投资（应收利息）”明细科目或“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

　　（五）改变投资目的，将短期债权投资划转为长期债权投资，应当按短期债权投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期债权投资的成本，借记本科目，按照已计提的相关短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照原短期债权投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照其差额，借记或贷记“管理费用”科目。

　　四、期末，民间非营利组织应当对长期债权投资是否发生了减值进行检查。如果长期债权投资的可收回金额低于其账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。如果长期债权投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期债权投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。

　　五、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织持有的长期债权投资价值。

　　1421长期投资减值准备

　　一、本科目核算民间非营利组织提取的长期投资减值准备。

　　二、民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对长期投资是否发生了减值进行检查，如果发生了减值，应当计提长期投资减值准备。

　　如果已计提减值准备的长期投资价值在以后期间得以恢复，则应当在已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用。

　　三、长期投资减值准备的主要账务处理

　　（一）如果长期投资的期末可收回金额低于账面价值，按照可收回金额低于账面价值的差额，借记“管理费用——长期投资减值损失”科目，贷记本科目。

　　（二）如果以前期间已计提减值准备的长期投资价值在当期得以恢复，即长期投资的期末可收回金额高于账面价值，按照可收回金额高于账面价值的差额，在原计提减值准备的范围内，借记本科目，贷记“管理费用——长期投资减值损失”科目。

　　四、民间非营利组织出售或收回长期投资，或者以其他方式处置长期投资时，应当同时结转已计提的减值准备。

　　五、本科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织已计提的长期投资减值准备。

　　1501固定资产

　　一、本科目核算民间非营利组织固定资产的原价。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

　　（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；

　　（二）预计使用年限超过1年；

　　（三）单位价值较高。

　　二、民间非营利组织应当根据固定资产定义，结合本组织的具体情况，制定适合于本组织的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

　　民间非营利组织的固定资产如果发生了重大减值，计提减值准备的，应当单独设置“固定资产减值准备”科目进行核算。

　　三、固定资产的主要账务处理

　　（一）固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体

　　1.外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

　　如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。

　　2.自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

　　3.融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记本科目“融资租入固定资产”明细科目，贷记“长期应付款”科目。

　　4.接受捐赠的固定资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。

　　（二）按月提取固定资产折旧时，按照应提取的折旧金额，借记“存货——生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

　　（三）与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额。其他后续支出，应当计入当期费用。

　　发生后续支出时，按照应当计入固定资产账面价值的金额，借记“在建工程”、“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，按照应当计入当期费用的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（四）固定资产出售、报废或者毁损，或以其他方式处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目。

　　四、民间非营利组织对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：

　　（一）如为固定资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

　　（二）如为固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

　　五、民间非营利组织应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别设置明细账，进行明细核算。

　　经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。

　　六、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织期末固定资产的账面原价。

　　1502累计折旧

　　一、本科目核算民间非营利组织固定资产的累计折旧。

　　二、民间非营利组织应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。但是，用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏等，不计提折旧。

　　（一）民间非营利组织应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用寿命和预计净残值。

　　（二）民间非营利组织应当按照固定资产所包含经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。

　　（三）固定资产的价值、使用寿命、预计净残值等发生变更的，应当根据变更后的价值、预计尚可使用寿命和净残值等，按照选定的折旧方法计提折旧。

　　（四）民间非营利组织一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

　　固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，其中应当提取的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。

　　（五）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

　　三、累计折旧的主要账务处理

　　按月计提固定资产折旧时，按照应当计提的金额，借记“存货——生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织提取的固定资产折旧累计数。

　　1505在建工程

　　一、本科目核算民间非营利组织进行在建工程（包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程等）所发生的实际支出。

　　民间非营利组织可以根据需要，在本科目下设置明细科目，进行明细核算。

　　二、在建工程的主要账务处理

　　（一）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算，具体

　　1.自营工程，按照直接材料、直接人工、直接机械使用费等确定其成本：

　　（1）领用材料物资时，按照所领用材料物资的账面余额，借记本科目，贷记“存货”科目。

　　（2）发生应负担的职工工资时，按照实际应负担的工资金额，借记本科目，贷记“应付工资”科目。

　　（3）工程应当分摊的水、电等其他费用，按照实际应分摊的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　2.出包工程，应当按照应支付的工程价款等确定其成本，具体

　　（1）按照合同规定向承包商预付工程款、备料款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　（2）与承包商办理工程价款结算时，按照补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

　　3.在建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　4.为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用，在允许资本化的期间内，按照专门借款的借款费用的实际发生额，借记本科目，贷记“长期借款”等科目。

　　（二）出售在建工程，在建工程报废、毁损或者以其他方式处置在建工程时，按照所处置在建工程的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照在建工程账面余额，贷记本科目。

　　（三）所购建的固定资产已达到预定可使用状态时，按照在建工程的成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目。

　　三、本科目的期末借方余额，反映民间非营利组织尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。

　　1506文物文化资产

　　一、本科目核算民间非营利组织文物文化资产的价值。文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。

　　二、文物文化资产的主要账务处理

　　（一）文物文化资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体

　　1.外购的文物文化资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该文物文化资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

　　如果以一笔款项购入多项没有单独标价的文物文化资产，按照各项文物文化资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项文物文化资产的入账价值。

　　2.接受捐赠的文物文化资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。

　　（二）出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时，按照所处置文物文化资产的账面余额，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。

　　三、民间非营利组织对文物文化资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的文物文化资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：

　　（一）如为文物文化资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

　　（二）如为文物文化资产盘亏，按照固定资产账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照文物文化资产的账面余额，贷记本科目。

　　四、民间非营利组织应当设置文物文化资产登记簿和文物文化资产卡片，按文物文化资产类别等设置明细账，进行明细核算。

　　五、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织期末文物文化资产的价值。

　　1509固定资产清理

　　一、本科目核算民间非营利组织因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

　　二、固定资产清理的主要账务处理

　　（一）所处置固定资产转入清理时，按照所处置固定资产的账面价值，借记本科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

　　（二）清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；

　　（三）收回所处置固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。

　　（四）固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；固定资产清理后的净损失，借记“其他费用”科目，贷记本科目。

　　三、本科目应当按照被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。

　　1601无形资产

　　一、本科目核算民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权等。

　　民间非营利组织的无形资产如果发生了重大减值，计提减值准备的，应当单独设置“无形资产减值准备”科目进行核算。

　　二、无形资产的主要账务处理

　　（一）无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。具体

　　1.购入的无形资产，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　2.接受捐赠的无形资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。

　　3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（二）无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，按照应提取的摊销金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

　　1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；

　　2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；

　　3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

　　如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。

　　（三）出售或以其他方式处置无形资产，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记本科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。

　　三、本科目应当按照无形资产类别设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。

　　1701受托代理资产

　　一、本科目核算民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。

　　民间非营利组织受托代理资产的确认和计量比照接受捐赠资产的确认和计量原则处理。

　　二、受托代理资产的主要账务处理

　　（一）收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目。

　　（二）转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。

　　三、民间非营利组织应当设置“受托代理资产登记簿”，并根据具体情况设置明细账，进行明细核算。

　　四、民间非营利组织收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过本科目核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。即在取得这些受托代理资产时，借记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目；在转赠或者转出受托代理资产时，借记“受托代理负债”科目，贷记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目。

　　五、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织期末尚未转出的受托代理资产价值。

　　二、负债类

　　2101短期借款

　　一、本科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

　　二、短期借款的主要账务处理

　　（一）借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　（二）发生短期借款利息时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

　　（三）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　三、本科目应当按照债权人设置明细账，并按照借款种类及期限等进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未偿还的短期借款本金。

　　2201应付票据

　　一、本科目核算民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　二、应付票据的主要账务处理

　　（一）因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。

　　（二）以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。

　　（三）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（四）应付票据到期时，应当分别情况处理：

　　1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　2.如无力支付票款，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。

　　（五）如果为带息应付票据，应当在期末或到期时计算应付利息，借记“筹资费用”科目，贷记本科目。

　　到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。

　　三、民间非营利组织应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织持有的尚未到期的应付票据本息。

　　2202应付账款

　　一、本科目核算民间非营利组织因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。

　　二、应付账款的主要账务处理

　　（一）发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“存货”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　（二）偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

　　（四）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

　　三、本科目应当按照债权人设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未支付的应付账款。

　　2203预收账款

　　一、本科目核算民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。

　　二、预收账款的主要账务处理

　　（一）向购货单位预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　（二）确认收入时，按照本科目账面余额，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“商品销售收入”等科目，按照补付或退回的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。

　　三、本科目应当按照购货单位设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织向购货单位预收的款项。

　　2204应付工资

　　一、本科目核算民间非营利组织应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。

　　二、民间非营利组织应当按照相关规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资，并应当将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”。

　　三、应付工资的主要账务处理

　　（一）支付工资时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金”等科目。

　　（二）期末，应当将本期应付工资进行分配，如：

　　1.行政管理人员的工资，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　2.应当记入各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本”、“存货——生产成本”科目，贷记本科目。

　　3.应当由在建工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。

　　四、民间非营利组织应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。

　　五、本科目期末一般应无余额，如果应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映尚未领取的工资余额。

　　2206应交税金

　　一、本科目核算民间非营利组织按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、增值税、所得税、房产税、个人所得税等。

　　二、民间非营利组织应当根据具体情况，设置明细科目，进行明细核算。

　　三、应交税金的主要账务处理

　　如果发生了营业税纳税义务时，按照应交纳的营业税，借记“业务活动成本”等科目，贷记本科目。交纳营业税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　如果发生了增值税纳税义务时，应当按税收有关规定计算应缴纳的增值税，并通过本科目核算。

　　如果发生了所得税纳税义务时，按照应交纳的所得税，借记“其他费用”科目，贷记本科目。交纳所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　如果发生了个人所得税纳税义务时，按照规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付工资”等科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未交纳的税费；期末借方余额，反映民间非营利组织多交的税费。

　　2209其他应付款

　　一、本科目核算民间非营利组织应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金等。

　　二、其他应付款的主要账务处理

　　（一）发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　（二）支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　三、本科目应当按照应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付款项。

　　2301预提费用

　　一、本科目核算民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。

　　二、预提费用的主要账务处理

　　（一）按照规定预提计入本期费用时，借记“筹资费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　（二）实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　三、本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织已预提但尚未支付的各项费用。

　　2401预计负债

　　一、本科目核算民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债。

　　二、预计负债的主要账务处理举例

　　（一）确认预计负债时，按照应确认的预计负债金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　（二）实际偿付负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（三）转回预计负债时，借记本科目，贷记“管理费用”等科目。

　　三、本科目应当按照预计负债项目设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织已预计尚未支付的债务。

　　2501长期借款

　　一、本科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

　　二、长期借款应当按照实际发生额入账。长期借款的借款费用应当在发生时计入当期费用。但是，为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内，应当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化，计入在建工程成本。这里的借款费用包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

　　民间非营利组织应当按照规定确定专门借款的借款费用允许资本化的期间及其金额。

　　三、长期借款的主要账务处理

　　（一）借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　（二）发生的借款费用，借记“筹资费用”科目，贷记本科目。如为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用，在允许资本化的期间内，按照专门借款的借款费用的实际发生额，借记“在建工程”科目，贷记本科目。

　　（三）归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　四、本科目应当按照贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。

　　五、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未偿还的长期借款本息。

　　2502长期应付款

　　一、本科目核算民间非营利组织的各项长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。

　　二、长期应付款的主要账务处理举例

　　（一）发生长期应付款时，借记有关科目，贷记本科目。

　　（二）支付长期应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　三、本科目应当按照长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的各种长期应付款。

　　2601受托代理负债

　　一、本科目核算民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。

　　受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。

　　二、受托代理负债的主要账务处理

　　（一）收到受托代理资产，按照应确认的入账金额，借记“受托代理资产”科目，贷记本科目。

　　（二）转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记本科目，贷记“受托代理资产”科目。

　　三、本科目应当按照指定的受赠组织或个人，或者指定的应转交的组织或个人设置明细账，进行明细核算。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。

　　三、净资产类

　　3101非限定性净资产

　　一、本科目核算民间非营利组织的非限定性净资产，即民间非营利组织净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。

　　二、民间非营利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。

　　三、非限定性净资产的主要账务处理

　　（一）期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，贷记本科目。同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”科目。

　　（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。

　　（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。

　　3102限定性净资产

　　一、本科目核算民间非营利组织的限定性净资产。如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。

　　本制度所称的时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的某一时期或某一特定日期之后才能使用该项资产；本制度所称的用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。

　　民间非营利组织的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，它不属于本制度所界定的限定性净资产。

　　二、民间非营利组织应当在期末将当期限定性收入的实际发生额转为限定性净资产。

　　三、限定性净资产的主要账务处理

　　（一）期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目，贷记本科目。

　　（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。

　　如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产或者相关资产用于特定用途，该限定性净资产应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定性净资产。

　　（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。