偶看新闻最管用的收吓着方法:金融资产转移的形式和作用
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/05/05 03:27:13
一、金融资产转移的形式和作用
1、金融资产转移的形式（P56）
2、金融资产转移的作用：（P57）
1、盘活基础资产，提高资产流动性。
2、多元化资产组合，提高风险管控水平。
3、拓宽收入来源渠道，增加盈利机会。
4、强化专业分工与合作，提高资金使用效率。
二、金融资产转移的类型
1、应收账款保理：指企业（供货方或提供劳务方）将因销售商品、提供劳务等形成的应收账款转移给商业银行，由商业硬汉为其提供贸易融资等相关服务。根据商业银行是否保留对企业（供货方或提供劳务方）的追索权，应收账款保理分为附追索权应收账款保理和不附追索权应收账款保理，实质就是质押取得借款和出售。不附追索权就是出售，出售差额计入当期损益。附追索权的只在风险和报酬已经转移时，差额才确认当期损益。（P58）
2、应收票据贴现和背书转让：（P58）贴现的情况和处理和应收账款保理内容一样。背书转让换取物资时，借物资和货币，贷应收票据，有连带责任，但不形成或有负债。
3、金融资产证券化：就是以金融资产为依据（基础资产）发行证券。（P59）
1、金融资产证券化的种类：住房抵押贷款证券化（MBS）和资产支持证券化（ABS）两类。（P59）
在我国，金融资产证券化主要是信贷资产证券化，被证券化的金融资产主要是信贷资产，包括住房抵押贷款（MBS）和其他信贷资产（ABS）。
2、金融资产证券化的业务流程（P59）
3、金融资产证券化的参与主体（P59）
4、金融资产证券化的风险管理（P61）：就是各个参与主体在参与过程中应该怎么做才能避免不幸发生。
将股权投资、债权投资、基金投资等金融资产出售给其他企业，也是金融资产转移的常见形式，这时，企业应当在收取该金融资产现金流量的合同权利终止时，终止确认该金融资产。（P64）
三、金融资产转移会计：核心问题是被转移的金融资产是否应当终止确认，以及如果应当终止确认，应当在多大程度上终止确认。终止确认，指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
1、金融资产转移的确认
1、（应）终止确认的金融资产转移
1、企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入放的，应当终止确认该金融资产。（P64）
2、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。（P64）
2、不（应）终止确认的金融资产转移（P65）
2、金融资产转移的计量：就是会计上怎么做账。
1、满足终止确认条件的金融资产转移（P66）
【例2】
借：银行存款 320000
营业外支出 31000
贷：应收账款 351000 （终止确认）
【例3】
①
借：银行存款 115
短期借款——利息调整2
贷：短期借款——成本 117
②
借:财务费用 2
贷：短期借款——利息调整 2
借：短期借款——成本 117
贷：应收账款——乙公司 117
③如果
借:财务费用 2
贷：短期借款——利息调整 2
借：短期借款——成本 117
贷：银行存款 117
【要点提示】金融资产转移，关键是判断风险报酬是否转移，来确定是否应终止确认金融资产。
【例4】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。甲企业的账务处理如下：
①销售实现时：
借：应收票据 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
② 如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。假定甲企业贴现获得现金净额231 660元，则甲企业相关账务处理如下：
借：银行存款 231 660
短期借款——利息调整 2 340
贷：短期借款——成本 234 000
③贴现到期时，乙公司支付了票据款，甲公司账务处理
借：财务费用 2340
贷：短期借款——利息调整 2340
借：短期借款——成本 234000
贷：应收票据 234000
贴现到期时，乙公司未支付票据款，甲公司账务处理
借：财务费用 2340
贷：短期借款——利息调整 2340
借：短期借款——成本 234000
贷：银行存款 234000
借：应收账款——乙公司 234000
贷：应收票据 234000
【例5】甲公司
①甲公司销售时（单位：万元）
借：应收票据 175.5
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额）25.5
②
借：原材料 150
应交税费——应交增值税（进项税额）25.5
贷：应收票据 175.5
【例6】甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：
①
借：可供出售金融资产——成本 100.2
贷：银行存款 100.2
②2009年末，该股票收盘价为108万元：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 7.8
贷：资本公积——其他资本公积 7.8
③
借：银行存款 110
资本公积——其他资本公积 7.8
贷：可供出售金融资产——成本 100.2
——公允价值变动 7.8
投资收益 （110－100.2） 9.8
【要点提示】可供出售金融资产应将公允价值变动计入资本公积，在出售可供该金融资产时，将原计入资本公积的金额转入投资收益，目的是将未实现收益转为已实现收益。
习题一：练习应收账款出售
A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为800万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为1000万元，已计提坏账准备150万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品不会发生销售退回。A公司将此应收账款出售给银行时确认了营业外支出金额50万元。
要求：根据上述资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断A公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确，并简要说明理由。
【答案】A公司的会计处理正确。理由：A公司出售应收账款不附追索权，与金融资产有关的风险报酬已经转移，应终止确认该应收账款，确认营业外支出50万元（价款800-账面价值850）。
习题二：练习各种金融资产转移
甲公司2010年有关金融资产的交易事项如下：
（1）
2010年年末甲公司收取了本年度利息150万元，持有至到期投资期末摊余成本为3000万元。
2010年末由于资金紧张，甲公司决定将该债券出售给乙公司，取得价款3000万元。同时与乙公司签订协议，1年后按照3200万元价格回购，该债券的利息由甲公司收取。甲公司在会计处理时，终止确认了该金融资产，借记“银行存款”科目3000万元，贷记“持有至到期投资”3000万元。
（2）
（3）
（4）甲公司将销售产品取得的一张面值为2000万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980万元。同时与工商银行约定，工商银行无论能否收回该笔票据款与甲公司无关。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息20万元计入了当前损益。
要求：根据上述资料，假设不考虑其他因素，逐项分析、判断甲公司对上述金融资产转移的会计处理是否正确，并简要说明理由。
【答案】
（1）甲公司对出售持有至到期投资的会计处理不正确。
理由：该笔业务属于售后回购，由于回购价格固定，与该金融资产有关的风险报酬并没有转移，不应终止确认该金融资产。甲公司应借记“银行存款”科目3000万元，贷记“其他应付款”科目3000万元。
（2）甲公司出售丙公司股票会计处理正确。
理由：甲公司按当日市价出售股票，同时按照约定的回购日当日价格回购，表明与该金融资产有关的风险报酬已经转移到购入方，甲公司应终止确认该金融资产，确认投资收益200万元。出售时的账务处理是：
借：银行存款 1200
资本公积——其他资本公积 100
贷：可供出售金融资产 1100
投资收益 200
（3）甲公司对出售应收账款的会计处理不正确。
理由：以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，实际上是以该应收账款作质押取得借款，风险报酬并没有转移，不应终止确认该笔应收账款。
（4）甲公司应收票据贴现的会计处理正确。
理由：不附追索权的应收票据贴现，其风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认损益。
【例】某企业向A银行出售一项应收账款117万元，取得价款110万元，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已转移（不附追索权），则企业的处理是：
借：银行存款 110
营业外支出 7（出售损失）
贷：应收账款 117
【例】甲公司向A银行出售一项应收账款117万元，取得价款110万元，与该应收账款所有权有关的风险和报酬没有转移（附追索权），则甲公司的处理是：
借：银行存款 110
短期借款——利息调整 7
贷：短期借款——成本 117
实际工作中，也可以这样写分录：
借：银行存款 110
财务费用 7
贷：短期借款 117
【注意】附追索权的应收账款保理方式下，不代表一定不能终止确认。
如上例，假设甲公司应收乙公司账款，乙公司的财务状况非常好，不存在还款困难，此时甲公司出售应收账款的风险和报酬已经转移，可以终止确认。
【例1】20×7年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为330万元，20×6年12月31日该债券公允价值为310万元。该债券于20×6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为300万元，年利率6%（等于实际利率），按年支付利息。
『分析提示』根据上述资料可以判断，甲公司持有的该笔债券划分为可供出售金融资产，按照规定应当以公允价值计量，并且公允价值的变动应计入所有者权益。
出售该笔债券时，首先应确定出售日该笔债券的账面价值。根据例子所述情况，资产负债表日（即20×6年12月31日）该债券的公允价值为310万元，因此出售日该债券账面价值为310万元，即“可供出售金融资产”账户余额为310万元。
其次，应确定已计入所有者权益的公允价值变动额。按照规定，企业按期计提利息时，应当借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，同时，按其差额，贷记或借记“可供出售金融资产——利息调整”科目。资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，应当借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；反之作相反会计分录。经计算，20×6年12月31日甲公司应确认应收利息和投资收益18（300×6%）万元。同时，该债券以公允价值计量，公允价值变动额应当计入资本公积。因此，原直接计入所有者权益的利得为10（310－300）万元。
最后，确定甲公司出售该债券形成的损益。按照金融资产整体转移形成的损益的计算公式计算，出售该债券形成的收益为30（330－310＋10）万元。
甲公司出售该债券业务应作如下会计分录：
借：银行存款 3 300 000
贷：可供出售金融资产 3 100 000
投资收益 200 000
同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出
借：资本公积——其他资本公积 100 000
贷：投资收益 100 000
【例2】沿用【例1】，甲公司将债券出售给丙公司时，同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为20×7年12月31日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为10万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。其他条件不变。
『分析提示』本例中，由于期权的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值（10万元）确认该期权。
甲公司出售该债券业务应做作如下会计分录：
借：银行存款 3 300 000
衍生工具——看涨期权 100 000
贷：可供出售金融资产 3 100 000
投资收益 300 000
借：资本公积 100 000
贷：投资收益 100 000
【例3】A商业银行与B商业银行签订一笔贷款转让协议，A银行将该笔贷款90%的受益权转让给B银行，该笔贷款公允价值为1 100 000元，账面价值为1 000 000元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移后该部分贷款的相关债权债务关系由B银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向A银行追索。不考虑其他相关因素。
A商业银行应作如下会计处理：
『分析提示』（1）判断应否终止确认
由于A银行将贷款的一定比例转移给B银行，并且转移后该部分的风险和报酬不再由A银行承担，A银行也不再对所转移的贷款具有控制权，因此，符合金融资产转移准则中规定的部分转移的情形，也符合将所转移部分终止确认的条件。
（2）计算终止确认和未终止确认部分各自的公允价值
由于A银行将该笔贷款90%的受益权转让给B银行，根据例子所述情况，A银行应确认此项出售所收到的价款为990 000（1 100 000×90%）元，保留的受益权为110 000（1 100 000－990 000）元。
（3）将贷款整体的账面价值在终止确认部分和未终止确认部分进行分摊
由于所转移贷款整体的账面价值为1 000 000元，终止确认部分和未终止确认部分各自公允价值为990 000元和110 000元，应将贷款整体账面价值进行如下分摊，见表5－2。
表5－2 单位：元
各自公允价值
占整体公允价值的百分比
分摊后的账面价值
已转移部分
990 000
90%
900 000
未转移部分
110 000
10%
100 000
合计
1 100 000
100%
1 000 000
（4）此项转移应确认的损益
A银行应确认的转移收益＝990 000－900 000＝90 000（元）
（5）A银行应作如下会计分录：
借：存放中央银行款项/存放同业 990 000
贷：贷款 900 000
其他业务收入 90 000
【例4】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。
『分析提示』甲企业的账务处理如下：
（1）销售实现时：
借：应收票据 234 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元，存入银行：
借：银行存款 234 000
贷：应收票据 234 000
（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。假定甲企业贴现获得现金净额231 660元，则甲企业有关账务处理如下：
借：银行存款 231 660
短期借款——利息调整 2 340
贷：短期借款——成本 234 000
贴现息2 340元应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。实务处理中，贴现息金额较小时，也可以直接计入财务费用。
【例5】20×7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201 750元。20×7年7月1日，甲公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。
『分析提示』甲公司应作如下会计处理:
（1）判断应否终止确认
由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债购回，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
（2）20×7年4月1日，甲公司出售该笔国债时
借：银行存款 200 000
贷：卖出回购金融资产款（负债类科目） 200 000
（3）资产负债表日确认利息费用时
20×7年6月30日，甲公司应按实际利率计算确定卖出回购国债的利息费用，由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司可以以合同利率计算确定利息费用。
卖出回购国债的利息费用＝200 000×3.5%×3/12＝1 750（元）
借：利息支出 1 750
贷：应付利息 1 750
（4）20×7年7月1日，甲公司回购时
借：卖出回购金融资产款 200 000
应付利息 1 750
贷：银行存款 201 750
【例6】甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1 000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元。双方约定，由甲银行为该笔贷款提供担保，担保金额为300万元，实际贷款损失超过担保金额的部分由乙银行承担。转移日，该笔贷款（包括担保）的公允价值为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元。甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。
『分析提示』甲银行由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，而且因为贷款没有活跃的市场，乙银行不具备出售该笔贷款的“实际能力”，导致甲银行也未放弃对该笔贷款的控制，所以，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。
由于转移日该笔贷款的账面价值为1 000万元，提供的财务担保金额为300万元，甲银行应当按照300万元确认继续涉入形成的资产。由于财务担保合同的公允价值为100万元，所以甲银行确认继续涉入形成的负债金额为400（300＋100）万元。因此，转移日甲银行应作以下会计分录：
借：存放中央银行款项 9 900 000
继续涉入资产 3 000 000
其他业务成本 1 100 000
贷：贷款 10 000 000
继续涉入负债 4 000 000
上述分录可以分解为：
借：存放中央银行款项 9 900 000
其他业务成本 100 000
贷：贷款 10 000 000
借：继续涉入资产 3 000 000
其他业务成本 1 000 000
贷：继续涉入负债 4 000 000
【例7】B公司持有一笔账面价值均为102万元的长期债券投资，该债券在公开市场不能交易且不易获得，B公司将其划分为持有至到期投资。20×6年1月1日，B公司以100万元价款将该笔债券出售给D公司，同时与D公司签订一项看涨期权合约。行权日为20×7年12月31日，行权价为105万元，已知出售日该债券的公允价值为104万元。假定行权日该债券的摊余成本为106万元。
『分析提示』此题是附有期权的继续涉入处理。
本例中，看涨期权的存在，意味着B公司收取债券未来现金流量（债券本金和利息）的权利没有终止。而将这项权利转移给D公司。但是，出售债券所附的看涨期权既不是重大的价内期权也不是重大的价外期权（期权的行权价105万元与债券的公允价值为104万元相比），因此，B公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险和报酬，同时，因债券没有活跃的市场，D公司不拥有出售该债券的实际能力，所以B公司保持了对该债券的控制。因此，B公司应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认和计量被转移债券。有关计算和会计分录如下：
20×6年1月1日，B公司应当确认继续涉入的负债的入账价值为100万元
借：银行存款 100
贷：继续涉入负债 100
20×6年1月1日至20×7年12月31日，将该负债与行权日债券的摊余成本之间的差额6万元（106-100），采用实际利率法进行摊销，计入损益。
借：财务费用 6
贷：继续涉入负债 6
与此同时，B公司继续以摊余成本计量该债券，并且采用实际利率法摊销债券行权日摊余成本与出售日账面价值之间的差额4万元（106-102）万元。
20×7年12月31日，如果B公司行权
借：继续涉入负债 106
贷：银行存款（行权价） 105
投资收益 1
如果B公司不行权
借：继续涉入负债 106
贷：持有至到期投资 106
同样，如果转出方向转入方签出一项看跌期权，其会计处理方法与上例类似。
【例8】（2009年试题）甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（除金融资产外其余都已不在2010年考试范围内）
（1）20×8年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（20×8年6月1日至20×9年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
（2）20×8年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司20×8年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5 122.5万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
（3）20×7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为5%，支付款项为8 010万元（包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。
甲公司20×8年下半年资金周转困难，遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5 800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
（4）20×8年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款2 500万元已于当日收存银行；同时，甲公司、庚公司签订协议，约定20×8年12月31日按2 524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2 400万元，假定截至20×8年10月1日其公允价值一直未发生变动。当时，甲公司终止确认了该项可供出售金融资产，并将收到的价款2 500万元与其账面价值2 400万元之间的差额100万元计入了当期损益（投资收益）。
（5）20×8年12月1日，甲公司发行了100万张，面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10 000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10 000万元全额确认为应付债券，在20×8年年末按照实际利率确认利息费用。
要求：
1.根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由。
2.根据资料（4）和（5），逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。
『分析提示』1.（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资准则的规定，企业持有对被投资单位不具控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
或：符合可供出售金融资产定义。
（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
（4）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。
理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产。
或：不符合金融资产确认的条件。
企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债）。
正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2 500万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认24万元的利息费用（或财务费用）。
（5）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。
理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债成份和权益成份进行分拆，先确定负债成份的公允价值（或未来现金流量的折现值）并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率（或8%）的折现值确认为应付债券，并在20×8年末按负债成份公允价值与实际利率乘积确认利息费用；将发行所得价款10 000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。
【例9】甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制2009年年度财务报告时，内审部门就2009年以下有关金融资产转移业务的相关处理提出异议：
（1）2009年1月1日，甲公司与中国银行签订一项应收账款保理合同，将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给中国银行，价款为185万元。在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为10万元，实际发生的销售退回由甲公司承担。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了234万元的应收账款。
（2） 2009年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款380万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2009年1月1日为支付购料款而开出的，票面金额为400万元，到期日为2009年5月31日。假定不考虑其他因素，甲公司终止确认了该项金融资产。
（3） 2009年5月1日，甲公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照回购当日的市场价格再将该金融资产回购，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。
（4） 2009年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。
（5） 2009年7月1日，甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。
要求：
分析、判断甲公司对事项（1）至（5）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的处理思路。
『分析提示』（1）甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。
理由：不附追索权的应收账款出售符合金融资产的确认条件。
甲公司应将估计的销售退回部分计入其他应收款，剩余的差额计入营业外支出。参考分录为：
借：银行存款 185
营业外支出 39
其他应收款 10
贷：应收账款 234
（2）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债（短期借款）。
（3）甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。
理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。
（4）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
理由：甲公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，甲公司不应终止确认该金融资产。
（5）甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
理由：甲公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以甲公司不应终止确认该项金融资产。