札字什么意思:探讨税务稽查的人性化执法

 内容提要：现代税收法制理念告诉我们，教人尊重税收法律、依法诚信纳税是一个重要的理念。国家税收法律的力量，与其说依存于税务执法者的严厉，不如说依存于其本身的智慧和执法艺术。从这一基本点出发，人性化执法应该是让人亲近法律的最具说服力的号令了。这就要求执法者在刚性执法的同时，给予纳税人柔性的人文关怀，尊重其人格，维护其权利，体恤其需求，顾及其感受，求得公正执法与执法效果的最佳统一。本文旨在从税收法律人性化立法愿意角度，从新形势下税务稽查工作客观要求执法的人性化出发，探讨税务稽查人性化执法的重要性和具体实施措施。
    正文：所谓税务稽查的人性化执法应该是税务稽查执法者遵循法律的具体规定，在尊重纳税人、代扣代缴人、举报人等当事人合法权利的前提下，依据正当的法律程序进行的公正的、非歧视的、理性化的执法活动。
    那么在这里我们首先要探讨的问题我想应该是税务稽查执法是否需要人性化。随着现代社会的法治化进程，法律是单纯的惩罚工具的立法思维正在被法律的权利保护思维所代替。我们正迎来一个人性化的法制时代。《中华人民共和国税收征收管理法》在规定税务机关有权采取税收保全措施和强制执行措施的同时规定了不得查封、扣押纳税人个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品。可见人性化是税收立法的愿意。同时税务稽查机构是按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机关，其肩负着查处涉税大案、要案的行政执法使命，其全部的执法权都是人民赋予的；这支队伍也是纳税人通过税收奉养的。纳税人的支持，是其执法的根基；纳税人的满意，是其执法的意义。这就要求税务稽查干部，在严格执法的同时，以人为本，赢得人们对税收法律的尊重和对税务稽查工作的理解和支持，增强征纳双方的良性互动，促进纳税人依法纳税意识和能力的提高，营造法制、公平、文明、高效的税收环境。
    现在税务稽查工作的一个最为重要的检查方法是调帐检查，调取纳税人的帐簿有刚性的法律规定，纳税人不得拒不提供。可帐簿虽是铁的证据，同时也是死的证据，它不会说话，没有人情味。我们要想知道数字背后的东西就需要记帐人、财务负责人、举报人等相关知情人的协助。那么税务稽查执法者仅仅靠税法的威严、言辞的威力就能赢得他们的全力协助吗？在执法过程中我们的税务稽查干部以人性化的执法方式赢得财务人员的鼎立支持突破重点问题，说服有顾虑被查户积极接受检查的事例举不胜数。
    那么应采取那些具体可行的措施来推动税务稽查执法的人性化进程呢？
     首先是意识和观念的问题。长期以来税务稽查机构一味的把纳税人当做监督和检查的对象，不重视保护纳税人的权益。可喜的是全国税务系统已经掀起了优化税收环境，全心全意为纳税人服务的高潮。把以纳税人为中心，树立为纳税人服务的税收人性化理念定为“为纳税人服务”的出发点。把税务机关从“监督打击型”向“管理服务型”转变定为“纳税服务年”的工作目标。可见转变陈旧观念，树立服务意识已经刻不容缓。第一，培养税务稽查执法者具备最基本的爱民情，要尊重纳税人、代扣代缴人、举报人等当事人的生存权、人格权等最基本的权利。第二，时时刻刻从一个纳税人的视角去观察社会和生活。我想这是税务稽查执法者实现人性化执法的最基本的前提即意识基础。它将时刻提醒执法者，并能创造出无穷的力量。因此税务稽查机构应加强对工作人员的爱民主题教育，如开展一些到企业挂职锻炼的活动，让稽查干部到企业中去，了解纳税人的经营情况，这对于培养与树立稽查干部的爱民情、换位思考意识有着重要的启发意义。
    第二、制定、创新切实可行的人性化执法措施。过去很长一段时间以来税务稽查局有着浓厚的军事化色彩，历史给这一行政执法机构留下了诸多“厉害”的东西。如询问室“对立式”的摆设，如漆着红字的稽查车，如留在稽查干部脑中的“怀疑一切”的思维模式等等，可喜的是这些东西有的已经随着时代的发展自然的消失了，有的已经被列入了改革的计划，就是最难转变的思维模式也在税务函告、税务约谈、纳税评估、稽查准入等制度的建立和实施的过程中被“撞了一下腰”。现在在全国上下优化发展环境、强调纳税服务的大形势下，税务稽查机构建立一系列人性化执法措施是必要并有着可实施的条件。
    1、制定能够增进稽查与被稽查之间相互沟通与支持、理解的措施。长期以来税务稽查的严厉形象已在纳税人心中形成深刻的印象，这一印象在一定程度上对社会上的涉税违法行为产生了相当的震慑力，可同时我们忽视了对纳税人的亲和力，这就造成了纳税人不愿与我们讲真话、多讲话的局面，对我们的稽查工作形成了阻力。为了拉近我们与纳税人的心灵距离我们就应该做贴心事、讲贴心话。如召开纳税人座谈会倾听纳税人意见，建立纳税人长期服务档案对已查户进行长期跟踪服务等。
    2、制定科学合理的、人性化的稽查时间和方式、方法。税务稽查执法的对象大多是企业，他们有着正常的生产经营秩序，而税务稽查的介入无形中会对企业产生一些负面影响，如对员工的情绪、企业的声誉、经营秩序的影响等。作为被查户，他们往往存在畏惧心理，配合起来即使有着千难万难也不敢有丝毫的怠慢，企业的一切工作都要为税务检查让路。存在这种心理的纳税人不占少数，那么税务稽查执法是否首先应消除企业的顾虑，以人文化的关怀使得税务稽查最大限度的扬长避短。可以制定不可抗力暂缓稽查的制度，如在疫病时期暂缓对受这一不可抗力因素影响最大的行业的稽查，如暂缓对发生重大安全事故的企业的稽查。论证、制定最不影响企业声誉和经营的上门检查和调帐时间、地点，并尽量回避企业的员工，以免造成他们情绪的不稳定。笔者认为在我们对纳税人实施税务稽查的过程中让最少的人知道我们是谁，正在做什么，那么我们就在一定程度上实现了执法文明。这就要求税务稽查机构将其程序化、制度化，这才能做到执法的统一和公平。
    3、建立人性化执法的激励奖励和信息反馈机制。这是税务稽查机构的内部管理问题，只有制定了对税务稽查执法者个人和集体的奖惩机制，才能更好的鼓励具体执行者的积极性。如因执法者的人性化执法对案件进展有重大促进作用的，因人性化执法被媒体报道的，应进行精神和物质奖励。同时建立纳税人监督的信息反馈制度，以此作为奖惩和调整具体措施的参考。
     现在执法领域其他一些执法部门也在大力提倡人性化执法，笔者认为这是社会进步、社会文明的必然趋势。但不同的执法部门的执法内容有所区别，这就要求税务稽查机构能够实事求是、与时俱进的推动人性化执法的进程。更重要的是税务稽查人性化执法必须遵循依法、合理的原则。