偶看新闻李英爱请回答1988广告:企业会计制度讲解2001年(13)
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/05/06 13:47:55
非自愿地转换为货币性资产，是指非货币性资产全部或部分地遭受到破坏、盗窃、没收或征用等而收到货币补偿，然后企业用收到的企业性资产重新购建非货币性资产。这些交易也是货币性交易，不属于非货币性交易会计准则所讲的非货币交易，不属于非货币性交易会计准则所讲的非货币交易。例如，甲公司的一个工厂在意外火灾中被完全烧毁，被毁资产的账面价值总额为1 000万元。甲公司曾对该工厂及其全部资产投保，保险公司依据保险合同支付银行存款800万元。甲公司用这笔赔款以与旧厂相同水平和规模重建这个工厂。以上所说的收到赔款以及赔款重建工厂，均属于货币性交易。
三、非货币性交易的核算原则
在非货币性交易中，企业销售商品时，一方面企业把商品提供给购货方，同时，企业也收到购货方提供的非货币性资产。此时，货币性交易中通常所采用的收入确认和资产计价等原则，往往并不完全适用。那么，如何计量非货币性交易中所收到非货币性资产的价值，是否确认非货币性交易发生的损益，就成为非货币性交易会计核算所要解决的主要问题。
为解决此问题，财政部修订后的《企业会计准则--非货币性交易》规定了非货币性交易的核算原则，企业发生非货币性交易时，要区分是否涉及补价进行会计处理。如果非货币性交易没有涉及补价，则以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认非货币性交易损益。如果非货币性交易涉及补价，则不区分支付补价与收到补价分别进行会计处理：支付补价的，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认损益。收到补价的，按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的收益；
换入资产入账价值=换出资产账面价值-(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值+应支付的相关税费。
应确认的收益=补价-(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值。
修订后的非货币性交易会计准则与修订关的非货币性交易会计准则相比，在会计核算及相关信息披露方面的区别，主要表现在以下四个方面：
(一)改变了非货币性质性交易的核算原则
修订前的非货币性交易会计准则首先将非货币性交易划分为同类非货币性交易和不同类非货币性交易，为了区分同类非货币性交易和不同类非货币性交易，引入了"待售资产"和"非待售资产"概念。其次，针对同类非货币性交易和不同类非货币性交易各自的特点，分别涉及补价与否作出明确规定。在没有补价情况下，对于同类非货币性交易，一般以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，不确认交易损益；对于不同类非货币性交易，一般以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值与换入资产账面价值之间的差额，确认为当期损益。在发生补价情况下，对于同类非货币性交易，又区分支付补价与收到补价两种情况作出明确规定。
修订后的非货币性交易会计准则明确规定，企业发生的非货币性交易，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。对于涉及补价情况下的非货币性交易，修订后的非货币性交易会计准则与修订前的非货币性交易会计准则基本相同，主要的区别是在确定换入资产的入账价值时，需要考虑应支付的相关税费。
（二）简化了非货币性交易的披露内容
修订前的非货币性交易会计准则要求企业披露与非货币性交易有关的信息比较详细，例如，非货币性交易的类型；非货币性交易涉及的金额；非货币性交易的计偶像基础以及实现的损益。 修订后的非货币性交易会计准则针对其会计核算特点，简化了非货币性交易的披露内容，只要求企业披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额。其中，非货币性交易换入、换出资产的类别，是指企业在非货币性交易中，以什么资产与什么资产相交换。非货币性交易中换入、换出资产的金额，是指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的损益以及换出资产的账面价值。
(三)取消了"非货币性交易收益"科目
修订前的非货币性交易会计准则为了核算在同类非货币性交易中涉及补价情况下，如果换出资产是原材料、库存商品时所确认的收益问题，专门设立了"非货币性交易收益"一级科目，并在利润表中"其他业务利润"项下增设"非货币性交易收益"项目。修订后的非货币性交易会计准则取消了"非货币性交易收益"一级科目，将其归入"营业收入"科目核算。
(四)简化了与非货币性交易有关费用的核算
对于非货币性交易有关费用的核算
对于非货币性交易中发生的一些费用，如资产评估费=运杂费等，修订前的非货币性交易会计准则明确规定，企业可以根据资产计价原则直接计入相关资产的成本，或者直接计入当期费用；修订后的非货币性交易会计准则规定直接计入换入资产的成本。
第二节 非货币性交易的会计处理
一、没有补价情况下非货币性交易的会计处理
在没有补价情况下发生的非货币性交易，基本原则以换入资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产账价值，不确认非货币性交易损益。用公式表示为：
换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费
需要说明的是，对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理；除增值税以外的其他税金，应作为换入资产的入账价值。例如，如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别记入"应交税金--应交增值税(进项税额)"科目或"应交税金--应交增值税(销项税额)"科目；如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定资产成本。
以下分别以固定资产换入固定资产(见例1、例2、例3)、以库存商品换入固定资产(见例1、例5)、以固定资产换入投资(见例4)、以库存商品换入库存商品(见例5)加以说明。
例1：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的车床交换黄河股份有限公司库存商品办公家俱，换入的办公家俱作为固定资产进行管理。车床的账面原值为100 000元，在交换日的累计折旧为50 000元，公允价值75 000元。办公家俱的账面价值为80 000元，在交换日的公允价值为75 000元，计税价格等于公允价值。假设长江股份有限公司没有为固定资产计提资产减值准备；整个交易过程中除支付运杂费1 500元外，没有发生其他相关税费。假设黄河股份有限公司没有为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公家俱的增值税税率为17%，其换入长江股份有限公司的车床作为固定资产进行管理，在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
长江股份有限公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 50 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产--车床 100 000
借：固定资产清理 1 500
贷：银行存款 1 500
借：固定资产--办公家俱 51 500
贷；固定资产清理 51 500
黄河股份有限公司的会计处理如下：
第一步：计算换出办公家俱的增值税销项税额
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出资产办公家俱的增值税销项税额为:75 000×17%=12 750(元)
第二步，会计处理
借：固定资产--车床 92 750
贷：库存商品--办公家俱 80 000
应交税金--应交增值税(销项税额) 12 750
例2：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换黄河股份有限公司生产经营过程中使用的起重机，换入的起重机作为固定资产进行管理。锻压设备的账面原值为120 000元，在交换日的累计折旧为50 000元，公允价值为65 000元。起重机的账面原值为200 000元，在交换日的累计折旧为140 000，公允价值为65 000元。假设黄河股份有限公司换入长江股份有限公司的锻压设备作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有为固定资产计提资产减值准备；整个交易过程中长江股份有限公司接受起重机发生运杂费用2 100元，黄河股份有限公司接受锻压设备发生运杂费3 200元，都以银行存款支付，除此之外没有发生其他相关税费。
长江股份有限公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 70 000
累计折旧 50 000
货：固定资产--锻压设备 120 000
借：固定资产清理 2 100
贷：银行存款 2 100
借：固定资产--起重机 72 100
贷：固定资产清理 72 100
黄河股份有限公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 60 000
累计折旧 140 000
贷：固定资产--起重机 200 000
借：固定资产清理 3 200
贷：银行存款 3 200
借：固定资产--锻压设备 63 000
贷：固定资产清理 63 000
例3：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车交换黄河股份有限公司生产经营过程中使用的一台运输机械，换入的运输机械作为固定资产进行管理。货运汽车的账面原值为240 000元，在交换日的累计折旧为100 000元，公允价值为130 000元。运输机械的账面原值为400 000元。在交换日的累计折旧为280 000元，公允价值为130 000元。假设长江股份有限公司为货运汽车计提资产减值准备8 000元，黄河股份有限公司为运输机械计提资产减值准备5 600元；黄河股份有限公司换入长江股份有限公司的货运汽车作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司在整个交易过程中都没有发生相关税费。
长江股份有限公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 140 000
累计折旧 100 000
贷：固定资产--贷运汽车 240 000
借：固定资产减值准备 8 000
贷：固定资产清理 8 000
借：固定资产--运输机械 132 000
贷：固定资产清理 132 000
黄河股份有限公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 120 000
累计折旧 280 000
贷：固定资产--运输机械 400 000
借：固定资产减值准备 5 600
贷：固定资产清理 5 600
借：固定资产--货运汽车 114 400
贷：固定资产清理 114 400
例4：甲木器加工公司决定以持有的丙公司的短期股票投资交换乙公司的一台生产设备，换入的生产设备作为固定资产进行管理。在交换日，甲木器加工公司持有的短期投资的账面余额为67 000元，已计提的短期投资跌价准备为4 000元，公允价值为65 000元；乙公司生产设备的账面原值为80 000元，已计提的累计折旧为12 000元，公允价值为65 000元，没有为该生产设备计提固定资产减值准备；换入的短期股票投资作为短期投资进行管理；假设整个交换过程中没有发生相关税费。
甲木器加工公司的会计处理如下：
借：固定资产--生产设备 63 000
短期投资跌价准备 4 000
贷：短期投资 67 000
乙公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 68 000
累计资产清理 12 000
贷：固定资产--生产设备 80 000
借：短期投资 68 000
贷：固定资产清理 68 000
例5：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为18 500元的库存商品一张办公桌换入乙商场的库存商品一台复印机，复印机的账面价值为35 000元。甲木器加工公司换入的复印机作为固定资产进行管理；乙商场换入的办公桌作为库存商品进行管理。办公桌的公允价值为60 000元，复印机的公允价值为60 000元。甲木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。乙商场销售复印机的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。假设甲木器加工公司和乙商场都没有为存货计提存货跌价损失准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。
甲木器加工公司的会计处理如下：
第一步，计算换出资产办公桌增值税销项税额 根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出资产办公桌增值税销项税额为：60 000×17% =10 200(元)
第二步，会计分录
借：固定资产--复印机 28 700
贷：库存商品--办公桌 18 500
应交税金--应交增值税(销项税额) 10 200
乙商场的会计处理如下：
第一步，计算换出资产复印机增值税销项税额和换入资产办公桌增值税进项税额。
根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出资产复印机增值税销项税额：60 000×17% =10 200(元)
换入资产办公桌增值税进项税额：60 000×17% =10 200(元)
第二步，会计分录
借：库存商品--办公桌 35 000
应交税金--应交增值税(进项税额) 10 200
贷：库存商品--复印机 35 000
应交税金--应交增值税(销项税额) 10 200
二、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理
企业发生非货币性交易时，如果涉及补价，则应区别支付补价与收到补价，分别进行会计处理。
1.支付补价
企业发生非货币性交易时，支付补价的，基本原则与没有涉及补价时的会计处理基本相同，唯一的区别是需要考虑补价因素，即，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认非货币性交易损益。用公式表示为：
换入资产入账价值=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费
2.收到补价
企业发生非货币性交易时，收到补价的，应按如下公式计算确定换入资产的入账价值和应确认的收益。
换入资产入账价值=换出资产账面价值-(补价／换出资产公允价值)×换出资产账面价值+应支付的相关税费
应确认的收益=补价-(补价／换出资产公允价值) ×换出资产账面价值
上式中，减数的经济意义在于，换出资产账面价值中，相当于补价占换出资产公允价值的比例部分，其盈利过程已经完成了。以换出资产账面价值，扣除盈利过程已经完成的成本，加上应支付的相关税费，即为换入资产的入账价值。所收到的补价是与该部分账面价值相对应的收入，两相配比，即为应确认的净收益。
需要说明的是，在收到补价的情况下，之所以只计算应确认的收益，而不计算应确认的损失，这是建立在换出资产的公允价值大于其账面价值的基础上。如果换出资产的公允价值小于其账面价值，此时，就不能采用上述公式计算换入资产的入账价值，而应以换出资产的账面价值扣除补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。期末，再按有关资产减值的有关规定进行相应的会计处理。用公式表示为：
换入资产入账价值=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费
例6：泰山股份有限公司拥有一个出租车除以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的账面原值为150 000，在交换日的累计折旧为15 000元，公允价值为160 000；通用汽车的账面原值为200 000元，在交换日的累计折旧为64 000元，公允价值为170 000元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10 000元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费2 100元，黄山股份有限公司发生运杂费3 200元；二公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；除此之外二公司均没有发生其他相关税费。
泰山股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例 10 000/(10 000+160 000)=5.88%
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为5.88%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产入账价值=135 000+10 000+2 100 =147 100(元)
第三步，会计分录
借：固定资产清理 135 000
累计折旧 15 000
贷：固定资产--福特汽车 150 000
借：固定资产清理 2 100
贷：银行存款 2 100
借：固定资产--通用汽车 147 100
贷：固定资产清理 137 100
银行存款 10 000
黄山股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例： 10 000/170 000=5.88%
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为5.88%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定应确认的收益和换入资产的入账价值
应确认的收益=10 000-(10 000/170 000)×136 000 =2 000(元)
换入资产入账价值=136 000-(10 000/170 000)×136 000+3 200 =131 200(元)
第三步，会计分录
借：固定资产清理 136 000
累计折旧 64 000
贷：固定资产--通用汽车 200 000
借：固定资产清理 3 200
贷：银行存款 3 200
借：固定资产--福特汽车 131 200
银行存款 10 000
贷：固定资产清理 141 200
借：固定资产清理 2 000
贷：营业外收入 2 000
例7：京通股份有限公司拥有一个出租车除以经营出租业务，其主要车辆是奔驰公司的汽车。京通股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车除汽车的种类。
因此，京通股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一辆奔驰汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。奔驰汽车的账面原值为150 000元，在交换日的累计折旧为15 000元，公允价值为130 000元；通用汽车的账面原值为200 000元，在交换日的累计折旧为54 000元，公允价值为140 000元。京通股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10 000元。假设在整个交换过程中京通股份有限公司发生运杂费2 100元，黄山股份有限公司发生运杂费3 200元；二公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；除此之外二公司均没有发生其他相关税费。
京通股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例：10 000/(10 000+130 000)=7.14% 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为7.14%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性资产交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产入账价值=135 000+10 000+2 100 =147 100(元)
第三步，会计分录
借：固定资产清理 135 000
累计折旧 15 000
贷：固定资产--奔驰汽车 150 000
借:固定资产清理 2 100
贷：银行存款 2 100
借：固定资产--通用汽车 147 100
贷：固定资产清理 137 100
银行存款 100 000
黄山股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例：10 000/140 000=7.14% 由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为7.14%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性原则进行处理。
第二步，计算确定换入资产的入账价值
换入资产入账价值=(200 000-54 000)-10 000+3 200 =139 200(元)
第三步，会计分录
借：固定资产清理 146 000
累计折旧 54 000
贷：固定资产--通用汽车 200 000
借：固定资产清理 3 200
贷：银行存款 3 200
借：固定资产--奔驰汽车 139 200
银行存款 10 000
贷：固定资产清理 149 200
三、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理
企业发生非货币性交易时，有可能涉及多项资产，即，企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。非货币性交易涉及多项资产的交换时，企业不可能具体区分换出的某一资产是与换入的某一特定资产相交换。此外，还可能涉及补价。所以，非货币性交易中涉及多项资产的会计处理，首先应区分涉及补价与否；其次，在涉及补价的情况下，还应再区分支付补价与收到补价，分别进行会计处理。
(一)没有补价情况下的会计处理
企业发生的非货币性交易，涉及多项资产时，在没有补价情况下，基本原则与单项资产的会计处理原则基本相同，唯一的区别是需要按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
例8：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换黄河股份有限公司在生产经使用的一台机床和十台电脑。长江股份有限公司货运汽车的账面原值为200 000元，在交换日的累计折旧为100 000元，公允价值为150 000元；客运汽车的账面原值为100 000元，在交换的累计折旧为50 000元，公允价值为75 000元。黄河股份有限公司机床的账面原值为300 000元，在交换日的累计折旧为200 000元，公允价值为160 000元；电脑的账面原值为80 000元，在交换日的累计折旧为20 000元，公允价值为65 000元。假设长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有为固定资产计提固定资产的减值准备；整个交换过程没有发生相关税费。 长江股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 160 000/(160 000+65 000)=71%
电脑公允价值占换入公允价值总额的比例： 65 000(160 000+65 000)=29%
第二步，计算确定各项换入资产的入账价值
机床的入账价值：(100 000+50 000)×71%=106 500(元)
电脑的入账价值：(100 000+50 000) ×29%=43 500(元)
第三步，会计分录
借：固定资产清理 150 000
累计折旧 150 000
贷：固定资产--货运汽车 200 000
--客运汽车 100 000
借：固定资产--机床 106 500
--电脑 43 500
贷：固定资产清理 150 000
黄河股份有限公司的会计处理如下：
第一步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
货运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：150 000/(150 000+75 000)=66.67%
客运汽车公允价值占换入资产的入账价值
货运汽车的入账价值：(100 000+60 000)×66.67% =106 672(元)
客运汽车的入账价值：(100 000+600 000)×33.33% =53 328(元)
第三步，会计分录
借：固定资产清理 160 000
累计折旧 220 000
贷：固定资产--机床 300 000
--电脑 80 000
借：固定资产--货运汽车 106 672
--货运汽车 53 328
贷：固定资产清理 160 000
(二)涉及补价情况下的会计处理
企业发生的非货币性交易，涉及多项资产时，在涉及补价的情况下，基本原则与单项资产的会计处理原则基本相同，主要的区别是需要按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
具体来说，支付补价的，基本原则是按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产账面价值总额与补价和应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
收到补价的，首先应按如下公式计算确定换入资产的入账价值总额和应确认的收益：
换入资产入账价值总额=换出资产账面价值总额-(补价／换出资产公允价值总额) ×换出资产账面价值总额+应支付的相关税费
应确认的收益=补价-(补价／换出资产公允价值总额) ×换出资产账面价值总额 然后按换入各项资产的公允价值占抽象入资产公允价值总额的比例，对换入资产的入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
例9：为适应业务发展的需要，经协商，甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换人乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。甲饮食公司餐厅的账面原值为800 000元，在交换日的累计折旧为105 000元，公允价值为700 000元；食品加工机的账面原值为1 000 000元，在交换日的累计折旧为400 000元，公允价值为600 000元。乙出租汽车公司丰田汽车的账面原值为1 850 000元，在交换日的累计折旧为1 000 000元，公允价值为850 000元；奔驰汽车的账面原值为800 000元，在交换日的累计折旧为300 000元，公允价值为550 000元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款100 000元。假设甲饮食公司和乙出租汽车公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备；整个交易过程中同有发生相关税费。
甲饮食公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例： 100 000/(700 000+600 000+100 000)=7.14% 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为7.14%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例
丰田汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：850 000/(850 000+550 000)=60.7%
奔驰汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：550 000/(850 000+550 000)=39.3%
第三步，计算确定各项换入资产的入账价值
丰田汽车的入账价值：(695 000+600 000+100 000)×60.7%=846 765(元)
奔驰汽车的入账价值：(695 000+600 000+100 000)×393.3%=548 235(元)
第四步，会计分录
借：固定资产清理 1 295 000
累计折旧 505 000
贷：固定资产--餐厅 800 000
--食品加工机 1 000 000
借：固定资产--丰田汽车 846 765
--奔驰汽车 548 235
贷：固定资产清理 1 295 000
银行存款 100 000
乙出租汽车公司的会计处理如下：
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例
收到的货币性资产战报换出资产的公允价值总额的比例： 10 000/(850 000+550 000)=7.14%
由于收到的货币性资产占换出资产的公允价值总额的比例为7.14%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定应确认的收益和换入资产入账价值总额
应确认收益10000-[10000/(850000+550000)]×(850000+500000)=3 571(元)
换入资产帐价值总额=(850000+500000)－(850000+500000)×[10000/(850000+550000)]＝１1 253 571(元)
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例
餐厅公允价值占换入资产公允价值总额的比例：700 000/(700 000+600 000)=53.85%
食品加工机公允价值占换入资产公允价值总额的比例：600 000/(700 000+600 000)=46.15%
第四步，计算确定各项换入资产的入账价值
餐厅的入账价值：1 253 571×53.85%=675 048(元)
食品加工机的入账价值：1 253 571×46.15% =578 523(元)
第五步，会计分录
借：固定资产清理 1 350 000
累计折旧 1 300 000
贷：固定资产--丰田汽车 1 850 000
--奔驰汽车 800 000
借：固定资产--餐厅 675 048
--食品加工机 578 523
银行存款 100 000
贷：固定资产清理 1 353 571
借：固定资产清理 3 571
贷：营业外收入 3 571
第十三章 或 有 事 项
第一节 概 述
一、或有事项的概念及其特点
随着我国社会主义市场经济的发展，或有事项这一特定经济现象，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生较大影响。作为规模或有事项的会计核算和相关信息披露的会计准则《企业会计准则--或有事项》(下称"或有事项准则")便应运而生。
根据或有事项准则规定，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品完全保证)等。或有事项具有以下基本特征：
(一)或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况
或有事项作为一种状况，是由企业过去的交易或事项而引起的。比如，产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼，但它是企业因过去的经济行为起诉其他单位或按其他单位起诉引起的，是现存的一种状况，不是将要存在的某种情况。或有事项是现存的状况，说明或有事项是资产负债表日的一种客观存在。它的结果对企业是产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，只能由未来发生的交易或事项来确定，现在尚不能完全肯定。
由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况，因此，未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不是或有事项。
(二)或有事项个有不确定性
或有事项内含不确定性，指的是或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，那么担保方将负连带责任。对于担保方而言，担保事项构成其或有事项，但最后它是否应履行连带责任，在担保协议达成时是不能确定的。再比如有些未决诉讼，被起诉的一方是否会败诉，有时是难以确定的。其次，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。比如，某企业因结生产经营形成的排污治理不力给周围环境造成污染而补起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是难以确知的。或有事项的这种不确定性，是其区别其他不确定性会计事项的重要特生。
(三)或有事项的结果只能由未来发生的事项确定
或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以证实的。这种不确定性的消失，需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比如未决诉讼，其最终结果只能随案情的发展，由判决结果来确定。又比如企业为其他单位提供债务担保，如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务，则企业需要履行偿还债务的连带责任。但该担保事项是否真的会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保单位的未来经营情况和偿债能力。如果被担保单位经营情况和财务状况良好，且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征，说明或有事项具有时效性。也就是说，随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。
(四)影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制
或有事项本身具有的不确定性，从一个侧面说明了影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。仍以债务担保为例。担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任，不是企业能控制得了的。未决诉讼的最终结果如何，也不是企业能控制的。
二、或有负债的概念及其特点
或有负债、或有资产均是与或有事项相关的重要要概念。或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。或有负债具有以下特征；
(一)或有负债由过去的交易或事项产生
或有负债是过去的交易或事项形成的。比如，20×1年12月25日，甲企业状靠乙企业侵犯了其专利权。至20×1年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，乙企业是否败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债已经形成。它是由过去事项(乙企业"可能侵犯"甲企业的专利权并受到起诉)形成的。而企业计划在三个月后购入一批原材料可能须承担支付货款的义务则不属于或有负债。
(二)或有负债的结果具有不确定性
或有负债包括两类义务，一类是潜在义务；另一类是特殊的现时义务。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。。比如，20×年
或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中，"不是很可能导致经济利益流出企业"指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%(含50%)。比如，20×年
"金额不能可靠地计量"指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的"金额"难于预计。这一特殊性表明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。比如，20×年
三、或有资产的概念及其特点
或有资产指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产具有以下特点：
(一)或有资产由过去的交易或事项产生
或有资产是过去的交易或事项形成的。比如，20×年
（二)或有资产的结果具有不确定性
或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产，须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生才能证实。沿用以上例子，甲企业的或有资产，是否真的会转化成其真正的资产，要由诉讼案件的调解或判断结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收到的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产"消失"了；相反，还应承担一项支付诉讼费的义务。
第二节 或有事项的确认和计量
一、或有事项的确认
或有事项的确认所涉及的问题，与或有事项相关的义务应在符合什么条件时确认为负债。根据或有事项准则的规定，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠地计量。
(一)该义务是企业承担的现时义务
该义务是企业承担的现时义务
"该义务是企业承担的现时义务"，指与或有事项有关的义务为企业承担的现时义务而非潜在义务。比如，甲公司的一名司机因违犯交通规则造成严重交通事故，为此，甲公司将要承担赔偿义务。在这个例子中，违规事项发生后，甲公司随即承担的是一项现时义务。
又如，甲公司与乙公司发生经济纠纷，调解无效。甲公司遂于20×1年12月28日向法院提起诉讼。至20×1年12月31日，法院尚未判决，但法庭调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规。这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。
(二)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
这里"很可能"指发生的可能性为"大于50%但小于或等于95%"。与"很可能"有关的其他概念的含义如下："基本确定"指发生的可能性为"大于95%但小于100%"，"可能"指发生的可能性为"大于5%但小于或等于50%"。"极小可能"指发生的可能性为"大于0但小于或等于5%"。
"该义务的履行很可能导致经济利益流出企业"指的是，履行因或有事项产生的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%但尚未达到的基本确定的程度。企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。经如，20×1年5月1日，丙企业与西企业签订协议，承诺为西企业的二年期银行借款提供全额担保。对于丙企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务。这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务状况等因素来定。假定20×1年末，丁企业财务状况良好。此时，如果没有其他特殊情况，一般可以认定丁企业不会违约，从而丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出；假定20×1年末，丁企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表明丁企业很可能违约，从而丙企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。
(三)该义务的金额能够可靠地计量
"该义务的金额能够可靠地计量"指的是，因或有事项产生的现时义务的金额能够合理地估计。由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，要对或有事项确认的一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。
比如，甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是，如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时义务的金额能够可靠估计。对此，甲企业不应对未决诉确认一项负债。
二、或有事项的计量
或有事项的计量所涉及的问题是，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，应以多少金额确认。根据或有事项准则规定，因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。此外，企业因履行或有事项所形成的义务，还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得的补偿的处理。
(一)最佳估计数的确定
最佳估计数的确定，分两种情况考虑：
1.当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。
比如，20×1年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。20×1和
2.不清偿因或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定：
①或有事项涉及单位个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定
"涉及单个项目"，指或有事项涉及的项目只有一个，比如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。比如，甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额(最佳估计数)应为最可能发生金额100万元。
②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定
"涉及多个项目"，指或有事项涉及的项目不止一个，比如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。比如，20×2年，乙企业销售产品3万件，销售额为1.2亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。据此，20×2年年末乙企业应确认的负债金额(最佳估计数)为：
(1.2×1%)×15%+(1.2×2%)×5%=0.003(亿元)
(二)预期可获得的补偿的处理
或有事项准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。
补偿金额的确认，涉及两个问题。一是确认时间，二是确认金额。根据或有事项准则的规定，补偿金额只有在"基本确定"能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。这里有两点需要注意：第一，补偿金额应单独确认为资产。比如，甲企业因或有事项确认了一项负债50万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债50万元和一项资产35 万元，而不能只确认一项金额为15万元的负债。第二，确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。沿用以上例子，甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值50万元。
例1: 20×1年11月20日，A银行批准B公司的信用贷款(无担保、无抵押)申请，同意向其贷款2 000万元，期限一年，年利率7.2%。20×2年11月20日,B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。20×2年12月25日，A银行向法院提起诉讼。截止20×2年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼进行审理。
本例中，如无特殊情况，B公司很可能败诉。为此，B公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间。为此，B公司应在20×2年12月31日确认一项负债22万元((20+24)/2=22，对方支付的诉讼费为3万元)。有关分录如下：
借：管理费用--诉讼费 30 000
营业外支出--罚息支出 190 000
贷：预计负债--未决诉讼 220 000
例2：A公司欠B公司货款100万元。按合同规定，A公司应于20×1年10月10日前付清货款，但A公司未按期付款。为此，B公司向法院提起诉讼。20×1年12月10日，一审判决A公司应向B公司全额支付货款，并按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息3万元；此外，还应承担诉讼费1万元，三项合计104万元。A公司不服，认为B公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向B公司提出索赔要求，金额为20万元。截止20×1年12月31日，该诉讼尚在审理当中。
本例中，虽然一审已经判决，但A公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束，一审判决结果表明，A公司因诉讼承担了一项现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，A公司应在一审判决日确认一项负债。
20×1年12月10日，A公司应作如下分录：
借；管理费用--诉讼费 10 000
营业外支出--罚息支出 30 000
贷：预计负债--未决诉讼 40 000
例3：A公司是一家管理软件开发商，所开发产品正处在试销阶段。据预测，产品的市场前景很好。B公司是一家财务软件开发商，从市场上购得A公司试销的产品。经分析测试，B公司认为A公司产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的专利技术，但此前，A公司并未征得其同意。为此，20×2年10月5日，B公司向法院提起诉讼，状告A公司侵犯了其专利权，要求A公司立即停止产品的试销并向B公司一次性支付使用费1 000万元。A公司认为其开发的新产品并未侵犯B公司的专利权，并于20×2年11月2日向法院反诉B公司侵犯了其名誉权，要求B公司公开道歉，并赔偿损失1 200万元。直到 20×2年12月31日，两起诉讼均未判决，尚在审理当中。
本例中，A公司是否承担了一项现时义务，要看其产品是否确实侵犯了B公司的专利权。20×2年12月31日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了B公司的专利权，则说明A公司因开发生产并销售新产品而承担了一项现时义务。假定A公司估计败诉的可能性为51%，胜诉的可能性为49%；如败诉，估计要赔偿950万元(含对方支付的诉讼费10万元)。根据或有事项准则的规定，A公司应确认一项负债。
借：管理费用--诉讼费 100 000
营业外支出--赔偿支出 9 400 000
贷：预计支出--未决诉讼 9 500 000
例4：20×0年9月20日，B公司委托某银行向C公司贷款500万元，期限二年。由于经营困难等原因，C公司无力偿还B公司贷款。为此，B公司依法向当地人民法院起诉C公司向B公司偿付贷款本金和利息572万元，并支付罚息及其他费用18万元，两项合计590万元。但是，由于种种原因，C公与未履行判决。直到20×2年12月31日，B公司尚未采取进一步的行动
本例中，一审判决结果C公司败诉，表明C公司承担了一项现时义务，这项现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且这项现时义务的金额能够可靠地计量(590万元)。此时C公司应确认一项负债。
20×2年11月10日，C公司应作如下分录(假定应承担的诉讼费为5万元)：
借；管理费用--诉讼费 50 000
营业外支出--罚息支出 130 000
贷：预计负债--未决诉讼 180 000
例5：20×3年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告。截止20×3年12月31日，诉讼尚未判决。但是，由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款连带责任。据预计，A公司承担还款金额200万元责任的可能性为60%，而承担还款金额100万元责任的可能性为40%。
本例中，A公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量。根据或有事项准则的规定，A公司应在20×3年12月31日确认一项负债200万元(假定A公司不负担诉讼费)。
借：营业外支出--赔偿支出 2 000 000
贷：预计负债--未决诉讼 2 000 000
例：6：A公司为机床生产和销售企业。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床200台、300台、400台和350台，每台售价为5万元。对购买其产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后三年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%至1.5%之间。假定A公司20×2年四个季度实际发生的维修费分别为2万元、20万元、18万元和35万元；同时20×1年"预计负债--产品质量保证"科目年末余额为12万元。
本例中，A公司因销售机床而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠地计量。A公司根据或有事项准则的规定在每季度未确认一项负债。
第一季度
发生产品质量保证费用(维修费)
借：预计负债--产品质量保证 20 000
贷：银行存款或原材料等 20 000
第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
200×50 000×(0.01+0.015)/2=12.5(万元)
借：营业费用--产品质量保证 125 000
贷：预计负债--产品质量保证 125 000
第一季度末，"预计负债--产品质量保证"科目余额为225 000元。
(2)第二季度
发生产品质量保证费用(维修费)
借：预计负债--产品质量保证 200 000
贷：银行存款或原材料等 200 000
第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
300×500×(0.01+0.015)/2=18.75(万元)
借：营业费用--产品质量保证 187 500
贷：预计负债--产品质量保证 187 500
第二季度末，"预计负债--产品质量保证"科目余额为212 500元。
(3)第三季度
发生产品质量保证费用(维修费)
借：预计负债--产品质量保证 180 000
贷：银行存款或原材料等 180 000
第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
400×500×(0.01+0.015)/2=25(万元)
借：营业费用--产品质量保证 250 000
贷：预计负债--产品质量保证 250 000
第三季度，"预计负债--产品质量保证"科目余额为282 500元。
(4)第四季度
发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债--产品质量保证 350 000
贷：银行存款或原材料等 350 000
第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：
350×50 000×(0.01+0.015)/2=21.875(万元)
借：营业费用--产品质量保证 218 750
贷：预计负债--产品质量保证 218 750
第四季度末，"预计负债--产品质量保证"科目余额为151 250元。
为此，A公司应在20×2年12月31日将"预计负债--产品质量保证"科目余额151 250元列入资产负债表内"预计负债"项目，并在会计报表附注中作相关披露。应注意的是：
(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将"预计负债--产品质量保证"科目余额冲销，不留余额；
(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将"预计负债--产品质量保证"科目余额冲销，不留余额。
第十四章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正
第一节 会计政策及其变更
一、主要会计政策类型
企业在会计核算中所采纳的会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，其需要披露的项目主要有以下几项：
(一)合并政策，是指编制合并会计报表所采纳的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则；母公司和子公司所采用会计政策是否一致等等。
(二)外币折算，是指外币折算所采用的方法，以及汇兑损益的处理。例如，外币报表折算是采用现行汇率法，还是采用时态法或其他方法。
(三)收入的确认，是指收入确认的原则。例如，建造合同是按完成合同法确认收入，还是按完工百分比法或其他方法确认收入。
(四)所得税的核算，是指企业所得税的会计处理方法。例如，企业所得税会计处理是采用递延法，还是债务法或其他方法。
(五)短期投资的计价，是指企业短期投资的计价方法。例如，短期投资期末计价是采用成本与市价孰低法，还是采用市场价法或成本不。按照国家统一的会计制度规定，短期投资应当采用成本与市价孰低法计价。
(六)存货的计价，是指企业存货的计价方法。例如，企业的存货是采用先进先出法，还是采用其他《企业会计制度》所允许的计价方法。
(七)长期投资的核算。是指长期投资的具体会计处理方法。例如，企业对被投资单位的股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
(八)坏账损失的核算，是指坏账损失的具体会计处理方法。例如，企业的坏账损失是采用直接转销法，还是采用备抵法。按照国家统一的会计制度规定，坏账损失只能采用备抵法，不能采用直接转销法。
(九)借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。
(十)其他，是指无形资产的计价及摊销方法、财产损溢的处理、研究与开发费用的处理等。
二、会计政策定义及特点