偶看新闻化妆品的发展趋势:境外所得税抵免计算明细表填报解析
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/04/29 18:48:28
新企业所得税申报表：境外所得税抵免计算明细表填报解析
国家税务总局党校税收政策研究中心
中国人民大学公共管理学院
【摘
【关键词】企业所得税
一、境外所得税抵免的基本规定
（一）境外所得税的直接抵免。企业所得税法第二十三条规定，居民企业来源于中国境外的应税所得在境外已经缴纳的企业所得税，可以从其当期应纳所得税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。居民企业来源于中国境外的应税所得分为两大类，一类是来源于设立在境外的分支机构取得的所得；一类是在境外未设立分支机构，但有来源于境外的所得。
（二）境外所得税间接抵免。企业所得税法第二十四条规定，居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。需要说明的是，境外所得税间接抵免的前提条件是居民企业对境外的被投资企业有直接或者间接的控制关系，否则不能抵免。
二、境外所得税抵免计算明细表的设计原理
境外所得税抵免计算明细表的设计原理是：居民企业来源于境外的所得应当按照我国企业所得税法的规定计算缴纳企业所得税，但来源于境外的所得在境外已纳的所得税额，可以按照抵免限额在当年应纳税额中抵免。具体而言，境外所得税抵免是按照五个步骤来设计的。第一步，根据分国不分项的原则确认企业当年来源于境外的所得，并将来源于境外的税后所得换算为含税所得。第二步，以当年境外含税所得弥补以前年度境外亏损，再减去当年境外免税所得并弥补境内亏损，计算当年应补缴企业所得税的境外所得。第三步，以当年的境外应纳税所得额乘以企业所得税税率，计算当年境外所得应缴纳的企业所得税额，并将应纳税额并入主表第31行。第四步，根据境外实际已纳税额、境外所得抵免限额、以前年度未抵免税额，计算可在当年抵免的境外已纳税额，并将境外已纳税额并入主表第32行。第五步，在企业所得税纳税申报表主表中，以境内所得应纳企业所得税额加境外所得应纳税额，减去境外所得抵免所得税额，计算企业实际应纳的所得税额。
三、境外所得税抵免计算明细表主要项目填报解析
（一）第1列“国家或地区”。该列填报境外所得来源的国家或地区的名称，来源于同一国家或地区的境外所得可合并到一行填报。来源于同一国家或地区的境外所得合并填报，体现了所得税分国不分项的征收原则。
（二）第2列“境外所得”。该列填报企业来源于境外的税后所得。企业来源于境外的所得直接抵免所得税和间接抵免所得税，本列的填报方法不同。直接抵免所得税的境外所得是指企业直接来源于境外的所得，如来源于境外分支机构实现的所得、来源于境外的利息所得、财产转让所得等，由于直接来源于境外的所得一般采用并表不并账的方法核算，填报时根据企业分部报表的相关项目直接填报；而间接抵免所得税的境外所得是指企业对境外企业进行投资，境外企业分回的权益性投资收益，应当根据企业的长期股权投资明细账、应收股利明细账、投资收益明细账等资料计算填报。
（三）第3列“境外所得换算含税所得”。该列填报企业取得的境外税后所得换算为含税所得的金额。以直接抵免法为例，如果企业来源于境外的所得，利润来源国既征收企业所得税，也征收预提所得税，境外税后所得换算为含税所得分两步进行。首先，将征收预提所得税后的利润（分回利润）换算为征收预提所得税前的利润，即征收预提所得税前的利润=征收预提所得税后的利润/（1-利润来源国预提所得税税率）；然后，将征收预提所得税前的利润换算为征收企业所得税前的利润，即征收企业所得税前的利润=征收预提所得税前的利润/（1-利润来源国企业所得税税率）。
境外税后所得换算为含税所得应当注意三个问题。一是如果利润来源国既不征收预提所得税，也不征收企业所得税，则分回利润无需换算；二是如果利润来源国不征收预提所得税，只征收企业所得税，则可以直接将企业所得税后的利润换算为企业所得税前的利润；三是如果利润来源国企业所得税实行累进税率，则应先根据分回的税后利润占被投资方税后利润的比例，对被投资方实际缴纳的企业所得税进行分配，然后以分回的利润加分配的企业所得税，将税后利润换算为税前利润。
（四）第4列“弥补以前年度亏损”。该列填报可用当年境外所得弥补的、以前年度发生的境外亏损额，根据当年取得的境外所得和以前年度发生的、尚未弥补的境外亏损额填报，填报时应当注意三个问题。一是由于采取间接抵免法的企业，被投资企业发生的亏损，投资企业不能抵免，因此本列只适用于采取直接抵免法的企业填报。二是按照分国不分项的原则弥补，不能用A国取得的投资所得弥补B国发生的投资损失。三是当年弥补的境外以前年度的亏损额，不能超过当年取得的境外投资所得，超过当年投资所得的亏损，只能结转以后年度弥补。
（五）第5列“免税所得”。该列填报按照税收规定予以免税的境外所得。对于按照税收规定予以免税的境外所得，新法中未有具体规定。原法中，与免税所得相对应的境外减免税主要是指纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，以及对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免的所得税额。
（六）第6列“弥补亏损前境外应税所得额”。该列填报境外所得弥补境内亏损前的应税所得额，以企业取得的境外含税所得，减去弥补以前年度的境外亏损，再减去境外免税所得后的余额填报。需要注意的是，对于境外所得间接抵免的企业来说，本列金额与第3列“境外所得换算含税所得”的金额相等。
（八）第8列“境外应纳税所得额”。该列填报弥补亏损前境外应纳税所得额扣除可弥补境内亏损后的余额。本行金额反映企业当年来源于境外的所得，应当在境内缴纳企业所得税的部分。
（九）第9列“税率”。该列填报企业所得税的法定税率25%。无论纳税人是什么性质的企业，也无论纳税人的适用税率是多少，来源于境外的所得均按25%的法定税率计算缴纳企业所得税。
（十）第10列“境外所得应纳税额”。该列填报纳税人来源于境外的所得，按照中国企业所得税法定税率计算的企业所得税应纳税额。本列金额=境外应纳税所得额×25%。
（十一）第11列“境外所得可抵免税额”。该列填报纳税人来源于境外的所得已在境外实际缴纳的企业所得税性质的税款，该部分境外已纳税款可用于抵补企业所得税的应纳税额。企业在境外减免的税款，在第5列免税所得中填报。
（十二）第12列“境外所得税款抵免限额”。境外所得税款抵免限额，指企业来源于中国境外的所得，依照我国企业所得税法的规定计算的应纳税额。企业境外已纳税额抵补所得税应纳税额，不能超过抵免限额。该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式为：抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。需要注意的是，境外所得税款抵免限额不能用来源于境外的所得直接乘企业所得税税率计算。如果企业享受税收优惠，用境外所得直接乘企业所得税税率计算的抵免限额会偏大。
（十三）第13列“本年可抵免的境外所得税款”。该列填报本年来源于境外的所得在境外已经缴纳的所得税，在本年度允许抵免的金额。本列以第11列“境外所得可抵免税额”与第12列“境外所得税款抵免限额”比较填报，如果第11列大于第12列，表示来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税额大于抵免限额，按照抵免限额填报；否则，按照境外实际缴纳的税额填报。
（十四）第14列“未超过境外所得税款抵免限额的余额”。该列填报本年度在抵免限额内抵免完本年实际缴纳的境外所得税后，可用于抵免以前年度结转的待抵免的所得税额。本列以第12列“境外所得税款抵免限额”与第13列“本年可抵免的境外所得税款”比较填报。如果第12列大于第13列，按照差额填报，该差额表示本年可用于抵补以前年度结转的待抵免的所得税额，否则，本列不填。
（十五）第15列“本年可抵免以前年度税额”。该列填报本年可抵免以前年度未抵免、结转到本年度抵免的境外所得税额。填报本列时，以第14列“未超过境外所得税款抵免限额的余额”与上年附表六第16列“前五年境外所得已缴税款未抵免余额”比较填报。首先，以上年第16列“前五年境外所得已缴税款未抵免余额”剔除已超出5年抵免期的境外未抵免税款，计算以前年度未抵免税额可在本年抵免的数额。其次，以以前年度未抵免税额可在本年抵免的税额与第14列“未超过境外所得税款抵免限额的余额”比较，如果第14列大于以前年度未抵免税额可在本年抵免的税额，按照以前年度未抵免税额可在本年抵免的数额填报；否则，按照第14列数据填报。
（十六）第16列“前五年境外所得已缴税款未抵免余额”。该列填报可结转以后年度抵免的境外所得税未抵免余额。如果本年抵补了以前年度未抵免税款，以上年第16列数据剔除已超出抵补期的未抵免税款，再减去本年抵免的以前年度未抵免税款填报。如果本年未抵补以前年度未抵免税款，以上年第16列数据剔除已超出弥补期的未抵免税款，加本年发生的未抵免税款填报。