香港导演 唐季礼:浅析会计职业道德对企业财务风险的影响 - 日志 - 天高云淡0963 - 友商社区 商务和...

浅析会计职业道德对企业财务风险的影响

现在越来越多的经济案件，都是因为企业内部的财务人员引发的。这也引起了人们对会计职业道德建设与会计诚信空前的关注。会计界更是把有关会计道德问题的研究提升到前所未有的高度，有关著述不断问世，数量颇丰。笔者暂从会计职业道德对企业财务风险的影响做个浅析，希望能抛砖引玉。

企业的运行离不开财务管理，而财务管理都是通过财务人员实施的，因此，一个企业的会计人员的职业道德水平对该企业的财务风险的控制起着一个主观的推动作用。尤其是提倡科学发展观的今天，如何加强企业财务人员的职业道德建设，如何在企业内部最大程度的降低财务风险，是摆在我们面前一个刻不容缓的问题。

  一个财务人员的素质总的来说有职业能力水平与思想道德素养。职业能力反映其业务处理水平，这与其知识结构及本身的悟性有关；思想道德修养反映的是其觉悟与品性，是个人素质问题，需要潜移默化、不断加强与提升。两者之间并不存在一定的必然联系，一个业务能力强的人并不一定道德素养高，而道德素养高的人业务能力也并不一定强，只有在加强业务学习的同时，不断提高自身修养的人才能二者兼备。职业能力水平对企业财务风险有着很大的影响，但是跟随着时间的推移与业务能力的提高，风险水平会逐步下降。笔者仅就思想道德素养方面谈谈个人意见。

一、职业道德体现的主要内容

关于会计职业道德的基本内容，《会计法》没有作出具体规定，但依财政部1996年6月发布的《会计基础工作规范》的规定，会计人员职业道德的内容主要包括六个方面：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。

上述六个内容所描述的仅是其基本内容，它所体现的外延如下：

1、价值内涵

人们最早对会计人员职业道德的研究是将会计人员做为一个经济人假设的，所谓的道德即为了长远的利益而牺牲眼前的利益。因此，职业道德体现的是一个价值内涵。会计人员的职业道德水平取决于违约成本和违约收益的比较。一些人成为违约者不在于他们的基本动机与别人有什么不同，而在于他们的利益同成本之间存在差异。如果对会计人员而言，违约收益大于违约成本，那么不诚信可能就会发生了。

2、价值取向

价值内涵决定着价值取向。职业道德教育和价值取向的引导两者之间有着互相促进、相辅相成的关系.把"外在"的要求"内化"为自身的需求,是提高职业道德教育实效的关键,价值取向的"过滤"作用必须得到重视.尤其是当今价值意识相当强的社会时代，能否抓住社会的核心价值体系与职业道德的内在联系,强化价值取向的渗透,引导形成正确的职业意识、职业理想以及就业观、创业观的过程,将最终导致能否形成正确的价值取向,形成与和谐社会构建一致的道德追求。

3、行为准则

思想决定着行动，价值取向决定着行为准则，其思维决定会计行为并且直接影响会计信息的质量，行为准则是职业道德的外在表面。良好的行为准则能够保证《会计法》、《会计准则》的认真执行，也是保证会计信息质量符合标准的前提条件。

二、职业道德对企业财务风险的影响

1、企业会计人员对财务风险的影响

（1）对税务法规、会计准则的理解而导致纳税风险

企业会计人员素质有限，不能完全理解税务法规，造成本意以外的税收犯规，从而给企业带来的税务风险。企业在日常经营活动中，由于办税人员自身业务素质的限制，对有关税收法规的精神把握不准，理解不透彻，虽然主观上没有偷税的意愿，但在纳税行为上却没有按照有关税收规定操作，或者在表面上、局部上符合规定，而在实质上、整体上没有按照有关税收规定操作，造成事实上的偷税、逃税，给企业带来税务风险。例如提高职工教育经费的扣除标准（财税[2006]88号），对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.5％的部分，可在企业所得税前扣除。要适用这一规定必须同时满足当年提取和当年使用这两个条件，如果只提取而未实际投入使用，仍然只能按计税工资总额的1.5％计算扣除；如果还按2.5计提就给企业带来纳税风险。如各种补助的发放，会计人员可能为了职工的利益或面子，未扣或少扣个人所得税，就会造成事实上的偷税、漏税而产生税务责任。

（2）对会计业务的处理方法而导致的筹资风险

有些上市公司为了制造虚假利润，在年度终了时通过制造虚假的收入（下一个年度的1月1日又与以冲回）或收入不入帐直接进小金库、任意的扩大或缩小年末存货的数量、任意调整应收应付及预收预付、虚增企业临时工人数扩大工资费用总额、购买增值税发票以增加成本、以坏帐的形式转移应收收入等等，以稳定其股票的持有者、稳定贷款的商业银行。一旦事情查出，将导致企业在公众或银信机构中的信誉受到影响，从而产生下一步的筹资风险。

（3）财务人员的责任心，对各种财务资料收集和保管的完整性，导致债权债务的风险。

企业在与对外的往来中，会发生各种应收应付债权债务，一些公司的会计人员因责任心不强，在业务发生时，或发生后，对一些必要的财务资料收集不完整，对原始单据或凭证管理不善，都将加大企业的往来风险。

（4）会计师事务所执业人员的审计行为对企业会计报表等财务信息披露的影响

执业注册会计师的审计行为是会计行为的另一种表现形式，其审计准则仍然是《会计法》、《企业会计准则》。但是他们的审计报告同样值得考虑，最为让人担忧的是上市公司上市前的包装！中国的投资者追求的是短期效益，不去分析其真实的财务状况，自然也就不考虑其真实性。为了“包装”，企业的财务部门可能会按会计师事物所的要求将过去几年的帐做些调整，让会计数字仅可能的完美。当然这种调整是尽可能在行业标准允许的范围内进行。尽管如此，中国的会计行业协会是每2年对会计师事务所的审计报告核查一次，但是被暴光的总还是有。

2、企业财务负责人对财务风险的影响

（1）风险意识不够

在现实工作中，许多企业的财务负责人或决策者对企业的财务风险缺少足够的了解，风险防范意识不强，不能从根本上把握风险的本质，认为只要管好用好资金，就不会产生财务风险，由于风险意识淡薄，我国大部分企业未建立财务风险预测、预警、防范和控制系统，致使财务风险时有发生。

（2）决策缺乏科学性与预见性

目前，我国企业的财务决策普遍存在着经验决策和主观决策现象，缺乏科学性和预见性，决策失误经常发生，从而产生财务风险，例如，在固定资产投资决策及项目决策中，由于对投资项目的可行性缺少周密系统的分析和研究，加之经济信息不全面、不真实以及决策者决策能力低下等原因，导致投资决策失误发生，使投资不能获得预期的收益，给企业带来巨大的财务风险。在对外投资中，由于对投资主体、投资项目和合作伙伴缺少足够的了解和分析，或投资项目的相关政策、经营环境以及合作伙伴等情况发生重大变化，都有可能导致财务风险的产生，经企业带来损失。

（3）管理不善，关系混乱

企业内部管理不善及财务关系混乱也是企业产生财务风险的重要原因。如企业资金结构不合理，资产负债率过高，导致企业财务负担沉重，偿付能力严重不足，由此产生财务风险。另外对存货、应账款的管理，都会给企业带来巨大的财务风险。同时，企业内部关系混乱，在资金管理及使用、利益分配等方面存在权责不明、管理混乱的现象，造成资金的使用效率低下，流失严重，资金的安全性、完整性无法得到保证。

三、如何加强职业道德建设，降低企业财务风险

1、建立完善的财务管理体系，加强主管部门的监督，促进会计人员职业道德行为规范。

首先，市场经济机制是权利制衡机制，与之相配套，会计管理体制也应向多元化发展，因此要统一管理会计人员和扩大“会计委派制”的范围，减少会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其具有相对独立性，敢于抵制领导人员授意、指使、强令下的会计舞弊。从我国目前推行的“会计委派制”试点来看，的确取得了很好的成效。笔者认为，可在总结和完善实践经验的基础上，会计人员的经济待遇、工作安排、职务任免由财政主管部门统一管理，并且有步骤地推扩“会计委派制”的试点行业和范围：在行政事业单位直接委派会计人员或会计主管；在企业单位由国有资产管理部门或财政部门委派财务总监、财务主管。其次明确会计责任主体、责任行为主体、职责范围，明确主体应承担的责任。如《会计法》明确规定：“单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。会计管理体制的建立、健全，可以抵制单位领导授意、指使、强令情况下的会计弄虚作假，促进会计人员职业行为法制化、制度化和规范化，为会计人员规范执业奠定基础，达到源头治理目的。

2、提高业务素质，加强理论的学习。

利用多种渠道，帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项财务税收业务政策的学习，了解，更新和掌握财税知识，提高运用武器维护企业合法权益、规避企业财务风险的能力，为降低和防范企业财务风险奠定良好的基础。

3、加强企业会计人员责任心，建立健全会计职业道德监督机制。

单位内部要加强监督检查，健全以审计监督为主，推广经济责任审计，有效地提升会计人员的职业道德水平和单位负责人的责任感，减少会计舞弊的动机，从而提高会计信息质量。

4、加强会计人员职业道德后续教育，提高会计人员素质

一是拓宽后续教育内容，除了注重新会计准则和会计核算制度的教育外，还要注重财经法纪方面的教育等；二是从高从严要求，切实注重后续教育的质量和效果；三是重点注重会计人员的职业道德和专业判断能力的教育；四是加强会计职业道德自我学习和修养教育。从各种不同方面启发、诱导、激励他们从自己内心世界加强自身道德修养，遵守会计职业道德，改造自己的人生观和世界观，彻底抛弃享乐主义等不道德、不健康思想，自觉抵制外来诱惑。

5、加强财务管理人员的风险意识，提高决策的科学化水平

职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了职业道德将，将导致会计信息的严重失真，会对企业产生一系列的财力风险，从而导致社会对会计的不信任。当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从面也最大程度的从企业内部降低财务风险。