中国现代十大文学名著:注会会计·课后作业·第二十一章

第二十一章 租赁

一、单项选择题

1.2010年10月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：A公司于2010年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：       

（1）租赁标的物：甲生产设备。

（2）租赁期开始日：2011年1月1日。 （3）租赁期：2011年1月1日至2014年12月31日。 （4）租金支付方式：2011年至2014年每年年末支付租金200万元。 （5）租赁期届满后承租人可以以每年50万元的租金续租2年，即续租期为2015年1月1日至2016年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为180万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题：

（1）甲公司与乙公司签订租赁合同的租赁开始日为（    ）。

A.2010年10月1日            B.2011年1月1日   

C.2015年1月1日             D.2014年12月31日

（2）该项租赁合同的租赁期开始日为（    ）。

A.2010年10月1日            B.2011年1月1日   

C.2015年1月1日             D.2014年12月31日

（3）该项租赁合同的租赁期为（    ）。

A.4年       B.3年       C.5年       D.6年

2.下列关于或有租金的说法中正确的是（    ）。

A.或有租金是合同约定支付的固定金额的租金

B.或有租金的金额不固定，其金额的确定与时间长短有关

C.或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金

D.承租人应将预计支付的或有租金确认为预计负债

3.甲公司与乙资产租赁公司签订一项融资租赁合同租入A设备。合同约定：租赁期为4年，甲公司每年年末向乙公司支付租金150万元，甲公司担保的A设备的资产余值为80万元，甲公司的母公司担保的A设备的资产余值为30万元。同时，乙资产租赁公司又与丙财务担保公司签订合同，丙公司对A设备担保的资产余值为60万元。另外租赁期间，发生设备维修费用以及人员培训费用共计40万元，按照合同约定计算基础支付或有租金15万元。则甲公司对该项融资租赁，应确认的最低租赁付款额为（    ）万元。

A.710        B.750        C.725          D.765

4.长江公司于2011年1月1日采用经营租赁方式从宏达公司租入机器设备一台，租赁期为6年。该设备价值为300万元，预计使用年限为10年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第6年的租金分别为54万元、38万元、46万元、42万元、50万元；第2年至第6年的租金于每年年初支付。另外，租赁合同约定设备由宏达公司运抵长江公司发生的运输费用2万元由宏达公司承担。则2012年长江公司应就此项租赁确认的租金费用为（    ）万元。   

A.0　　   　B.38         C.54　　      D.46

5.承租人对融资租入的资产以最低租赁付款额现值入账的，且计算该现值是以合同规定利率为折现率计算的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（    ）。

A.银行同期贷款利率

B.租赁合同中规定的利率

C.出租人出租资产的无风险利率

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

6.甲公司采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为10年，租赁期为8年，其中，第一年和第二年为免租期。租赁合同约定，甲公司在租赁期届满时可以以5万元的价格优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为60万元。则甲公司融资租入设备应计提折旧的期限为（   ）。

A.10年         B.8年        C.2年       D.6年 

7.甲公司采用融资租赁方式租入一台设备，租赁期开始日为2010年1月1日，最低租赁付款额的现值为660万元，在租赁谈判和签订租赁协议过程中发生谈判费、差旅费、律师费等合计5万元。租赁开始日租赁资产公允价值为700万元。甲公司安装设备过程中支付安装费25万元，设备于2010年6月20日安装完成达到预定可使用状态并交付使用。甲公司租入该项设备提供的担保余值为30万元，未担保余值为20万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。甲公司对租入的设备采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，该设备在2010年应计提的折旧额为（    ）万元。

A.60      B.110     C.55      D.87.5  

8.出租人（租赁公司）确认租金收入应通过（    ）科目核算。

A.其他业务收入    B.主营业务收入     C.租赁收入     D.营业外收入

9.出租人对未实现融资收益的分配，应采用（    ）核算。
A.直线法

B.年数总和法

C.实际利率法

D.与租出资产相一致的折旧方法

10.下列有关应收融资租赁款坏账准备计提的会计处理的说法中不正确的是（    ）。

A.出租人应当对应收融资租赁款全额计提坏账准备

B.坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更

C.注销确实无法收回的应收融资租赁款时应借记“坏账准备”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目

D.已注销的应收融资租赁款，如果以后有收回，应先恢复“长期应收款”和“坏账准备”的金额，同时借记“银行存款”，贷记“长期应收款”

二、多项选择题

1.下列关于担保余值的表述中，说法正确的有（    ）。

A.就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

B.就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

C.就承租人而言，是指就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值

D.就出租人而言，是指由出租人或与其有关的第三方担保的资产余值

E.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值

2.出租人应确认的最低租赁收款额包括的内容有（    ）。

A.最低租赁付款额

B.或有租金

C.初始直接费用

D.独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值

E.未担保余值

3.下列事项中，属于融资租赁的有（    ）。

A.某项租赁设备的使用寿命为10年，已经使用了3年，从第4年开始出租，租赁期为6年

B.某项租赁设备的使用寿命为10年，已经使用了3年，从第4年开始出租，租赁期为3年

C.某项租赁设备的使用寿命为10年，已经使用了8年，从第9年开始出租，租赁期为2年

D.甲公司与乙公司签订租赁合同租入某项设备，合同约定租赁期届满时资产的所有权归承租人所有

E.甲公司与丙公司签订租赁合同租入某项设备，合同约定租赁期届满时承租人有权以10000元的价格购买该租赁资产，在签订租赁合同时预计租赁期届满时租赁资产的公允价值为50000元

4.下列有关承租人对经营租赁的会计处理中正确的有（    ）。

A.发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，如果其他方法更合理的，也可以采用其他方法

B.发生的初始直接费用，应当直接计入当期损益

C.对于预计可能发生的或有租金应确认为预计负债

D.对于或有租金应在实际发生时直接计入当期损益

E.承租人应设置“经营租赁资产”备查簿对租入资产作备查登记

5.下列各项中，可能影响承租人融资租入固定资产入账价值的有（    ）。

A.租赁内含利率

B.各期应支付的租金

C.发生的初始直接费用

D.或有租金

E.租赁开始日租赁资产的公允价值

6.下列有关融资租赁的会计处理中，正确的有（    ）。

A.承租人发生的履约成本通常应计入当期损益

B.或有租金应在实际发生时，计入当期损益

C.出租人提供免租期的，免租期内应确认租金费用及相应的负债

D.出租人提供免租期的，免租期内不需确认租金费用及相应的负债

E.出租人承担了承租人的某些费用，承租人应将租金费用总额扣除该部分费用后的余额在租赁期内进行分摊

7.在融资租赁中，承租人应在财务报表附注中披露的内容有（    ）。

A.各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

B.资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额

C.以后年度将支付的最低租赁付款额总额

D.以后年度将支付的最低租赁付款额总额的现值

E.未确认融资费用的余额以及分摊未确认融资费用所采用的方法

8.2010年1月1日，甲公司与丙租赁公司签订一项经营租赁合同，租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于2010年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）下列有关甲公司的会计处理中，说法正确的有（    ）。

A.或有租金预计很可能发生时确认为负债

B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

C.经营租入设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

D.经营租入设备，应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记

E.免租期内应按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

（2）下列有关丙租赁公司的会计处理中，说法正确的有（    ）。

A.前3个月应确认的租金收入为0

B.免租期内应按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金收入

C.经营租出的设备应按自有资产的处理方法，反映在资产负债表中

D.经营租出的设备不应再作为资产列示在其资产负债表中

E.丙公司应在财务报告中披露租出设备在资产负债表日的账面价值

9.融资租赁中，承租人发生的下列费用中，应计入租赁资产入账价值的有（    ）。

A.设备运输费用

B.设备安装费用

C.印花税

D.差旅费

E.技术咨询和服务费

10.关于初始直接费用，下列说法中不正确的有（    ）。

A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值

B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益

E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

三、计算分析题

1.2010年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台生产设备用于产品生产。租赁合同约定：租赁期为5年，租赁期开始日为合同签订当日，第1年至第4年租金分别为38万元、42万元、34万元、46万元，最后一年免租；每年年末支付当年度租金；如果甲公司年度销售额超过800万元，则当年租金加收5万元；甲公司2010年度至2014年度的销售额分别为680万元、720万元、880万元、850万元、750万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于2010年1月5日支付律师费5万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。假定甲公司按年确认租金费用。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，编制甲公司租赁业务相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.长江公司于2010年12月1日与乙公司签订了一份租赁合同租入设备，设备于2010年12月31日达到可使用状态并投入使用，合同主要条款和其他有关条件如下：

（1）租赁标的物：A生产设备。

（2）租赁期开始日：2010年12月31日。

（3）租赁期：2010年12月31日～2014年12月31日。

（4）租金支付：2011年至2014年每年年末支付租金800万元。

（5）A生产设备在2010年12月31日的公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。

（6）租赁合同规定的年利率为6%。

（7）租赁期届满时，长江公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价款为100万元，估计该日租赁资产的公允价值为600万元。租赁期届满时，长江公司预计将购买该资产。

（8）2014年长江公司根据该设备所生产甲产品的年销售收入的1%向乙公司支付经营分享收入。

（9）长江公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费7100元。

其他资料：长江公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计设备寿命期满后预计净残值为0。2014年度长江公司甲产品的销售收入为2000万元。

已知：利率为6%，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651；利率为6%，期数为4期的复利现值系数为0.7921。

要求：

（1）判断租赁类型，并说明理由。

（2）计算租赁资产入账价值和未确认融资费用。

（3）编制长江公司在租赁期开始日的有关会计分录。

（4）编制长江公司2011年至2015年与该项租赁业务相关的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】

（1）A

【解析】租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。

（2）B

【解析】租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。

（3）D

【解析】租赁期届满后，如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。本题续租租金50万元低于每年的正常租金，所以可以合理确定承租人在租赁期届满时会选择续租该项资产，故该项交易的租赁期为6年（4年+2年）。

2.

【答案】C

【解析】或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。在租赁业务中，承租人对或有租金的处理为：在实际发生时计入当期损益。账务处理为：借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3.

【答案】A

【解析】最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。故甲公司对该项融资租赁应确认的最低租赁付款额=150×4+80+30=710（万元）。

4.

【答案】B

【解析】长江公司每年应就此项租赁确认的租金费用=（54+38+46+42+50-2）÷6=38（万元）。

5.

【答案】B

【解析】以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

6.

【答案】A        

【解析】确定租赁资产的折旧期间时，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。本题中由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为10年。

7.

【答案】A     

【解析】该设备在2010年应计提的折旧额=（660+5+25-30）÷（12×5+6）×6=60（万元）。

8.

【答案】C

【解析】出租人经营租赁或融资租赁取得的租金收入是通过“租赁收入”科目核算的。

9.

【答案】C

【解析】在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认的融资收入。

10.

【答案】A

【解析】出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）合理计提坏账准备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账准备。

二、多项选择题

1.

【答案】AB

【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；.就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

2.

【答案】AD

【解析】最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。

3.

【答案】ADE

【解析】选项B，租赁期为3年，租赁期占租赁资产使用寿命的比例为3/7×100%=42.9%，不符合融资租赁认定的标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁；选项C，该项设备已使用8年，已使用年限超过了可使用年限的75%（8 /10×100%=80%），所以，该项租赁不能认定为融资租赁。

4.

【答案】ABDE

【解析】选项C，承租人对经营租赁下涉及的或有租金应在实际发生时直接计入当期损益。其账务处理为：借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，故选项C不正确。5.

【答案】ABCE

【解析】在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。租赁内含利率和各期应支付的租金会影响最低租赁付款额现值，从而影响融资租入固定资产的入账价值。选项D，或有租金不影响最低租赁付款额，所以也不会影响租赁资产的入账价值。

6.

【答案】ABCE

【解析】出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应当确认租金费用及相应的负债。故选项D错误。

7.

【答案】ABCE

【解析】承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额；（3）未确认融资费用的余额以及分摊未确认融资费用所采用的方法。

8.

【答案】

（1）BDE

【解析】或有租金应在实际发生时计入当期损益，选项A错误；经营租入设备，其与租赁资产所有权相关的风险和报酬并没有转移，所以承租人不应将经营租入设备确认为其资产，但应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记，故选项C错误，选项D正确。

（2）BCE

【解析】在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入，故选项A错误，选项B正确；经营租出的设备，与租赁资产所有权有关的风险和报酬没有转移，所以出租人应按自有资产的处理方法，将租赁资产反映在资产负债表中。
9.

【答案】ABCD

【解析】融资租赁承租人发生的初始直接费用如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等，应当计入租入资产价值。融资租赁发生的履约成本如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等通常应当计入当期损益，所以选项E错误。

10.

【答案】BE

【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。

三、计算分析题

1.

【答案】
甲公司经营租赁业务相关的会计处理如下：

2010年1月5日支付律师费：

借：管理费用                      5
  贷：银行存款                      5
甲公司每期应确认的租金费用=（38+42+34+46）/5=32（万元）。

2010年12月31日确认租金费用：
借：制造费用                     32
    长期待摊费用                  6
  贷：银行存款                     38
2011年12月31日确认租金费用：
借：制造费用                     32

长期待摊费用                 10
   贷：银行存款                    42

2012年12月31日确认租金费用：
借：制造费用                     32
    长期待摊费用                  2  
   贷：银行存款                    34
支付或有租金：
借：销售费用                      5
   贷：银行存款                     5
2013年12月31日确认租金费用：

借：制造费用                     32
    长期待摊费用                 14

  贷：银行存款                     46

支付或有租金：
借：销售费用                     5
  贷：银行存款                     5

2014年12月31日确认租金费用：
借：制造费用                     32
  贷：长期待摊费用                 32

2.

【答案】

（1）本租赁属于融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值=800×3.4651+100×0.7921=2851.29（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90%以上，因此符合融资租赁的判断标准。

（2）租赁资产的入账价值=2851.29+0.71=2852（万元）。

未确认融资费用=800×4+100-2851.29=448.71（万元）。

（3）租赁期开始日的会计处理为：
借：固定资产——融资租入固定资产        2852
    未确认融资费用                    448.71
  贷：长期应付款——应付融资租赁款        3300

      银行存款                            0.71

（4）

①2011年12月31日

支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款       800

  贷：银行存款                           800

确认当年应分摊的融资费用：

2011年度应分摊的融资费用=2851.29×6%=171.08（万元）。

借：财务费用                        171.08

  贷：未确认融资费用                  171.08

计提折旧：

2011年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。

借：制造费用——折旧费           570.4

  贷：累计折旧                     570.4

②2012年12月31日

支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款       800

  贷：银行存款                           800

确认当年应分摊的融资费用：

2012年度应分摊的融资费用=[2851.29-（800-171.08）]×6%=133.34（万元）。

借：财务费用              133.34

  贷：未确认融资费用        133.34

计提折旧：

2012年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。

借：制造费用——折旧费           570.4

  贷：累计折旧                     570.4

③2013年12月31日

支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款       800

  贷：银行存款                           800

确认当年应分摊的融资费用：

2013年度应分摊的融资费用=[2851.29-（800-171.08）-（800-133.34）]×6%=93.34（万元）。

借：财务费用                        93.34

  贷：未确认融资费用                  93.34

计提折旧：

2013年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。

借：制造费用——折旧费             570.4

  贷：累计折旧                       570.4

④2014年12月31日

支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款       800

  贷：银行存款                           800

确认当年应分摊的融资费用：

2014年度应分摊的融资费用=448.71-171.08-133.34-93.34=50.95（万元）。

借：财务费用              50.95

  贷：未确认融资费用        50.95

计提折旧：

2014年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。

借：制造费用——折旧费           570.4

  贷：累计折旧                     570.4

确认或有租金：

应支付的或有租金=2000×1%=20（万元）。

借：销售费用                     20

  贷：其他应付款                   20

留购租赁资产：
借：长期应付款——应付融资租赁款         100

  贷：银行存款                             100

借：固定资产——A设备                  2852

  贷：固定资产——融资租入固定资产        2852

⑤2015年12月31日

计提折旧：

2015年度A生产设备应计提的折旧金额=2852/5=570.4（万元）。

借：制造费用——折旧费               570.4

  贷：累计折旧                         570.4