参考文献索引:注会会计·课后作业·第十一章

第十一章  收入、费用和利润

一、单项选择题

1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（    ）。

A.出售长期股权投资取得的净收益 

B.收到保险公司支付的赔偿金额

C.软件开发企业为客户开发软件取得的收入

D.出售无形资产净收益

2.下列各项中，不属于销售商品收入的确认条件的是（    ）。

A.企业已将商品交付给购货方

B.收入的金额能够可靠地计量

C.相关的经济利益很可能流入企业

D.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

3.采用分期收款的方式销售商品，销售商品确认收入的时点为（    ）。

A.企业根据需要自行确定收入的确认时点 

B.收到最后一笔款项时确认收入 

C.根据合同规定的付款期限，分期确认收入 

D.确定款项能够收回，企业可以按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额

4.下列各项中，属于工业企业其他业务收入核算范围的是（    ）。

A．取得的政府补助款项

B．销售商品收到的款项

C．包装物出租取得的租金收入

D．取得的罚款

5.企业销售货物发生的销售折让应计入的科目为(    )。

A、财务费用  B.管理费用   C.销售费用  D.冲减主营业务收入

6.甲公司2011年3月1日与乙公司签订了委托代销协议，约定将甲公司生产的A配件委托给乙公司代销，并且支付给乙公司手续费。2011年3月12日将A配件运往乙公司，2011年4月20日乙公司将该批商品售出，收到货款，并于2011年4月23日开具代销清单给甲公司，甲公司于当日收到代销清单。根据上述资料，甲公司确认销售收入的时点为（    ）。

A．2011年3月1日   B. 2011年3月12日  C. 2011年4月20日 D. 2011年4月23日

7.对于提供劳务收入的确认，下列说法中不正确的是（    ）。

A．如果提供劳务交易结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认收入

B．如果提供劳务交易的结果不能可靠估计的，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收的或预计能够收回的金额确认提供劳务收入

C．如果提供劳务交易的结果不能可靠估计的，不能确认提供劳务收入

D．如果提供劳务交易的结果不能可靠估计的，已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认提供劳务收入

8.长江公司于2011年1月1日，将一台设备销售给甲公司，销售价格为3500万元，该设备的原价为2800万元，已计提的折旧和减值准备总额为100万元，当日又与甲公司签订了售后租回协议，将该设备以融资租赁的方式租回，租赁期为5年。假设不考虑其他因素，出售设备时点应确认的递延收益金额为（    ）万元。

A．700    B.800    C.600    D.2 800

9．长江公司2011年12月12日与大成公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向大成公司销售甲产品500件，每件售价为250元（不含增值税），增值税税率为17%；大成公司在长江公司发出产品后一个月内支付款项，大成公司收到甲产品后三个月内如发现质量问题，有权退货。长江公司该项甲产品的单位成本为200元。

长江公司于2011年12月15日将该批产品运抵大成公司，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计该产品的退货率为20%，至2011年12月31日止，该批甲产品未发生退货。

2012年1月10日大成公司支付了上述货款，2012年3月12日退货期满，2011年出售的甲产品实际退货率为25%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）长江公司对于该项甲产品确认销售商品收入的时点为（    ）。

A．2011年12月12日  B. 2011年12月15日 

C. 2011年12月31日  D. 2012年3月12日

(2)长江公司因销售甲产品对2011年度利润总额的影响金额为（    ）元。

A．0  B.25 000  C.20 000  D.125 000

10.甲公司与乙公司均为一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2011年2月1日甲公司由于资金周转困难，与乙公司签订售后回购融入资金的合同。合同规定，乙公司购入甲公司200件商品，每件销售价格为20万元（不含增值税）。甲公司已于当日开具增值税专用发票并收到货款及增值税税额，商品已经发出。每件商品的成本为15万元(未计提存货跌价准备)。同时约定，甲公司于2011年6月31日按每件25万元的价格购回全部商品。假定甲公司按月平均计提利息费用。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）对于该项交易，下列说法中正确的是（    ）。

A．2011年2月1日，甲公司应确认销售收入4000万元

B．2011年2月1日，甲公司不应确认销售收入

C．对于该项交易甲公司不需缴纳增值税

D．甲公司应于6月31日确认财务费用1000万元

(2)2011年2月1日销售商品的会计分录正确的是（    ）。

 A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　4680

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 　680

　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　4000

 B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 4680

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　 680

　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　4000

 C.借：主营业务成本　　　　　　　　　　 　3000

　 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　   　3000

 D.借：发出商品　　　　　　　　　       　4000

　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　 　　4000

(3)2011年2月28日确认的财务费用金额为（    ）万元。

 A.90　　　 B.200 　　　 C.160　　 　 D.70

(4)2011年6月31日购回全部商品，6月份的财务费用尚未计提，下列会计分录正确的是（    ）。

 A.借：主营业务成本　　　　　　         　1000

　　　贷：库存商品　　　　　　　        　　1000

 B.借：财务费用　　　　　　　            1000

　　　贷：银行存款　　　　　　            　1000

 C.借：应交税费——应交增值税（进项税额）　850

　　　 其他应付款　　　　　　         　　4000

　　　贷：银行存款　　　　　　　        　　4850

 D.借：应交税费——应交增值税（进项税额）　850

　　　其他应付款　　　　　              　4800

　　　财务费用　　　　　　               　200

　　　贷：银行存款　　　　              　　5850

11.2011年1月，某购物中心进行促销活动，规定购物满100元赠送20个积分，每个积分为1元，积分可在1年内兑换商品，当月该购物中心满足授予积分条件的营业额为200万元，共授予积分40万个，该购物中心根据以往的经验，认为该部分奖励积分将有80%被使用，不考虑增值税等相关因素的影响，那么该购物中心2011年1月应确认的销售商品收入为（    ）万元。

A．200         B.153.2         C.160         D.187.2

12.2011年1月1日，欣悦公司与新创公司签订一项建造厂房的合同。合同约定欣悦公司为新创公司建造一幢厂房，合同总价款为2000万元，工期为2年。与上述建造合同相关的资料如下：

（1）工程于2011年1月5日正式开工建设，预计总成本为1800万元；至2011年12月31日，工程实际发生成本为1200万元，由于材料价格上涨等因素，预计工程完工还将发生成本1200万元，实际收到价款为900万元。

（2）2011年10月26日，经协商，新创公司书面同意追加合同款300万元。

（3）2012年10月2日，工程完工并交付新创公司使用。至工程完工日，欣悦公司累计实际发生成本2500万元，累计工程结算合同款2300万元，累计实际收到结算价款2000万元。

（4）2012年11月22日，欣悦公司收到工程提前完工的合同奖励款30万元，收到追加合同款300万元。同日，出售剩余物资实现的收入为20万元。

假定建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定其完工进度。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）下列关于欣悦公司上述建造合同的会计处理，表述不正确的是（    ）。

A．预计合同总成本大于合同总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为预计合同损失金额，计入当期损益

B．出售剩余物资产生的收益计入营业外收入

C．追加的合同价款计入合同收入

D．收到的合同奖励款计入合同收入

（2）根据上述资料计算合同收入总金额为（    ）万元。

A．2000  B.2300  C.2330  D.2350

(3)2011年12月31日应计提的资产减值损失为（    ）万元。

A．400  B.100  C.50  D.200

(4)工程结算后，合同总的损失为（    ）万元。

A．400  B.150  C.50  D.100

二、多项选择题

1.下列对于附有销售退回条件的商品销售处理正确的有（    ）。

A．对于未确认收入的销售商品发生退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目

B．附有销售退回条件的商品销售在退货期满时确认收入

C．附有销售退回条件的商品销售在发出商品时确认收入

D．对于已确认收入的销售商品当期发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本

E．已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理

2.甲公司为了促进销售，采用以旧换新的方式销售商品。2011年12月1日销售电视机一台，销售价款为3 200元（不含增值税），同时将旧电视机以200元的价格回购，甲公司对该事项的处理正确的有（    ）。

A.甲公司按照销售价款减去回购旧电视的款项确认收入

B.销售的电视机按照销售商品确认收入，回购的旧电视机按照购入商品处理

C.增值税销项税额按照销售价款减去回购价款的金额为基础确定

D.增值税销项税额按照销售商品的价款为基础确定

E.确认的主营业务收入的金额为3200元

3.对于售后租回交易，下列处理中正确的有（    ）。

A．如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值的差额应当予以递延，并在以后各期进行分摊作为折旧费用的调整

B．如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与账面价值的差额应当计入当期损益

C．如果售后租回交易认定为经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

D．如果售后租回交易认定为经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额要予以递延

E．如果售后租回交易认定为经营租赁，有确凿证据表明售后租回交易不是按照公允达成的，售价高于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊

4.企业确定提供劳务交易的完工进度是，可以选用的方法有（    ）。

A．已完工作的测量  B.双倍余额递减法  C.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

D.年数总和法  E.已经发生的成本占估计总成本的比例

5.关于BOT业务相关收入的确认，下列说法中正确的有（    ）。

A. 建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用

B. 所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产

C.建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量

D．项目公司虽未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，也可以确认建造服务收入

E．授予方向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，应作为政府补助处理

6.关于特殊劳务收入，下列处理中正确的有（    ）。

A．宣传媒介的收费，应在资产负债表日根据完工进度确认收入

B．安装工作是商品销售附带条件的，安装费通常应在确认商品销售实现时确认为收入

C．包括在商品售价内可区分的服务费，在销售商品时确认收入

D．为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入

E．申请入会费和会员费，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入

7.关于让渡资产使用权收入，下列说法中正确的有（    ）。

A．企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入

B．企业对外出租资产收取的租金不构成让渡资产使用权收入

C．企业应在资产负债表日，按照其他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额

D．如果合同或协议规定一次性收取使用费，应视同销售该项资产一次性确认收入

E．如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入

8.下列各项中，按规定应计入企业营业外支出的有（    ）

A．罚款支出

B．支付的广告费

C．固定资产盘亏净损失

D．自然灾害造成的存货净损失

E．捐赠支出

9.下列税金中应计入管理费用的有（    ）。

A．耕地占用税   B.车船费   C.消费税   D.土地使用税  E.印花税

10.下列各项中，应计入当期营业外收入的有（    ）。

A. 接受捐赠取得的收入

B.盘盈的固定资产

C.无法支付的应付账款

D.工程建造期间发生的工程物资盘盈

E．因过去的交易或事项收到的政府补助

11.依据企业会计准则的规定，下列有关收入的表述中，正确的有（    ）。

A.企业不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或者提前确认收入

B.企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，合同或协议价款不公允的除外

C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，均作为销售商品处理

D.采用预收款方式销售商品的,应在收到第一笔款项时确认收入

E.建造合同中取得的索赔和奖励款不得计入建造合同收入

12.在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有(    )。

A.合同成本全部不能收回的，既不确认收入，也不确认费用

B.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时直接确认为费用，不确认合同收入

C.合同成本全部不能收回的，计提减值损失

D.合同成本能够收回的，合同成本在其发生的当期确认为合同费用

E.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，

13.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。以下为长江公司2011年下半年发生的部分交易和事项：

（1）2011年8月15日，长江公司采用委托收款方式向甲公司销售一批商品，成本为220万元，开出的增值税专用发票上注明：售价280万元，增值税税额47.6万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续，此时得知甲公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，预计收回的可能性很小，但估计相关增值税税款可全部收回。

（2）2011年10月1日，长江公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税），商品销售成本为440万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，长江公司将该批商品销售给乙公司一年后以600万元的价格回购。

（3）2011年10月31日，长江公司接受丙公司的一项安装电梯的任务，安装期为4个月，合同总收入为120万元，2011年年末已经预收款项80万元，实际发生成本45万元，预计还将发生安装成本45万元。

（4）2011年12月1日长江公司与丁公司签订协议，向丁公司销售一台大型设备，总价款为1200万元。但是，长江公司需要委托A公司来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据长江公司与A公司之间的协议，A公司生产该部件发生成本的110%即为长江公司需要支付给A公司的劳务款。12月25日，长江公司本身负责的部件制造任务以及A公司负责的部件制造任务均已完成，并由长江公司组装后将设备运往丁公司。丁公司根据协议已经向长江公司支付有关货款，但是，A公司相关的制造成本详细资料尚未交给长江公司。长江公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。

（1）长江公司对甲公司的销售业务，下列处理中正确的有（    ）。

A．长江公司在发出商品时应确认销售收入280万元

B．长江公司在发出商品时不应确认销售收入

C．长江公司在发出商品时，应借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目

D．长江公司在发出商品时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目

E．长江公司在发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目

（2）长江公司对乙公司的销售业务，下列说法中不正确的有（    ）。

A．长江公司对乙公司的销售业务属于售后回购业务

B．2011年10月1日，长江公司应确认销售收入500万元

C．2011年10月1日，长江公司不应确认销售收入

D．该事项对长江公司2011年营业利润的影响金额为60万元

E．2011年该项售后回购交易应确认财务费用为25万元

（3）长江公司对丙公司的业务，下列处理中正确的有（    ）

A．2011年应确认提供劳务收入60万元

B．2011年应确认提供劳务收入80万元

C．2011年应确认提供劳务成本45万元

D．2011年该事项不应确认提供劳务收入

E．长江公司的该项业务，使其2011年利润总额增加15万元

（4）长江公司对丁公司的销售业务，下列处理中不正确的有（   ）。

A．2011年应确认收入1200万元

B．2011年应确认收入1100万元

C．2011年应确认成本1000万元

D．2011年年末相关的成本不能可靠计量，不符合收入确认条件

E．长江公司2011年应按1200万元确认收入，按暂估成本结转销售成本

三、计算分析题

1.长江股份有限公司（以下简称“长江公司”），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年1月1日委托甲公司销售产品一批，合同约定，如果甲公司没有将商品出售，可以退回长江公司，该批商品总共有200件，单位成本为500元，协议价为800元/件（不含增值税）。甲公司也为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。商品于当日发出。2011年1月31日，甲公司实际销售该批商品的50件，销售时开具的增值税专用发票上注明，售价48 000元，增值税税额为8 160元，同日长江公司收到甲公司开来的代销清单，注明已销售代销商品50件。并于2月15日收到这部分售出商品的款项。

要求：

（1）编制长江公司委托代销的会计分录；

（2）编制甲公司受托代销的会计分录。

2. 2011年11月20日甲公司与某商场签订合同，向该商场销售一部电梯。商品已经发出，开出的增值税专用发票上注明的电梯销售价格为200万元，增值税税额为34万元，货款已经收到，甲公司该部电梯的成本为180万元。同时与乙公司签订安装协议，安装价款为10万元（含增值税），电梯安装工程预计2012年3月完工；至2011年12月31日电梯安装过程中已发生安装费3万元，发生的安装费均为安装人员薪酬，预计还要发生成本5万元，款项尚未收到。甲公司采用已经发生的成本占估计总成本的百分比法确认提供劳务的完工进度。假定不考虑其他因素。

要求：编制甲公司上述业务相关的会计分录。

3.2011年1月1日，某购物中心董事会批准了管理层提出的奖励积分政策。凡是到购物中心消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与购物中心的积分活动。顾客每购买100元的商品可以获得100个积分，顾客可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

2011年度，该购物中心销售各类商品共计80000万元（不包括顾客使用奖励积分购买的商品，下同），授予顾客奖励积分共计80000万个，客户使用奖励积分共计30000万个。

2011年年末，估计2011年授予的奖励积分将有80%使用。

2012年顾客使用2011年授予的奖励积分15000万个，2011年年末，估计2011年授予的奖励积分将有70%使用。

2013年顾客使用2011年授予的奖励积分5000万个，至2013年年末，2011年授予的奖励积分未使用部分失效。

假定不考虑增值税和其他相关因素的影响。

要求：

（1）计算2011年授予的奖励积分的公允价值；

（2）计算2011年因销售商品应确认的销售收入，以及顾客使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录；

（3）计算2012年因顾客使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录；

（4）计算2013年因顾客使用奖励积分应确认的收入，并编制相关会计分录。

4.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，以下为甲公司的一项销售业务：

（1）2011年1月1日向B公司销售产品5万件,每件售价均为1000元，每件成本均为800元。甲公司已于当日发货，同时收到B公司支付的部分货款3000万元。销售协议规定6月30日前B公司有权退回该商品在市场上滞销部分，甲公司按照经验估计该批产品在市场上滞销部分约占10％；

（2）2月1日甲公司收到其余2850万元货款。

（3）6月30日，甲公司销售的上述产品的退货率为8%，双方结算退货款。

要求：做出甲公司上述业务的相关账务处理。

四、综合题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年度发生下列业务：

（1）2011年1月1日与乙公司签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价为200万元，该设备的成本为150万元。并于1月1日收取款项234万元。2011年3月10日甲公司按照合同约定向乙公司发货并开出增值税专用发票。

针对该项业务，甲公司于2011年1月1日确认了200万元的销售收入，并结转了相应成本。

（2）甲公司与丙公司签订以旧换新业务合同，2011年2月20日按照合同约定向丙企业销售A产品10台，单价为5万元，单位销售成本为4万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回10台同类旧商品入库作为原材料，回收总价为5万元（假定不考虑回收旧产品的增值税）。

针对该项业务，甲公司2011年2月20日确认了主营业务收入45万元，结转成本40万元。

（3）2011年6月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定2011年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。A产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品的成本为650万元。

7月31日，甲公司又从丁公司购回该批B产品，同时支付有关款项。

针对该项业务，甲公司6月1日确认了主营业务收入800万元，主营业务成本650万元；7月31日确认财务费用10万元。

（4）甲公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2011年10月1日，C产品均已交付买方，售价为200万元，实际成本为180万元。2011年12月31日，货款200万元尚未收到。

针对该项业务，甲公司确认了主营业务收入200万元，主营业务成本180万元。

（5）2011年12月1日，甲公司向丁公司销售一批D产品，销售价格为l00万元（不含增值税），并开具增值税专用发票，当日发出商品。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司D产品的成本为75万元，丁公司已于12月9日将扣除现金折扣后的货款支付给甲公司。

针对该项业务，甲公司2011年12月1日确认主营业务收入100万元，结转成本75万元；丁公司12月9日支付货款时，甲公司将发生的现金折扣冲减主营业务收入2万元。

要求：分析判断甲公司上述处理是否正确，并说明理由；如不正确，请指出正确的会计处理办法。

2.新华公司系一家工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。销售单价除标明外，均为不含增值税的价格。新华公司2011年12月份的相关业务如下：

（1）12月1日，向甲公司销售自行生产的设备一台，价款为1 000 000元，该设备成本为800 000元，当日收到货款。同时与甲公司签订协议，将该设备融资租回。

（2）12月3日，向乙公司销售A商品一批，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为4000 000元，增值税专用发票上注明售价5000 000元。新华公司于当日发出商品并已办妥托收手续后，得知乙公司资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。

（3）12月10日，销售一批B商品给丙公司，增值税专用发票上注明售价为800 000元，实际成本为500 000元，新华公司已确认收入，货款尚未收到。货到后丙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日新华公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。

（4）12月11日，与丁公司签订代销协议：丁公司委托新华公司销售其商品1 000件，协议规定：新华公司应按每件5 000元的价格对外销售，丁公司按售价的10%支付本公司手续费。本公司当日收到商品。

（5）12月15日接受一项电梯安装任务，安装期2个月，合同总价款600 000元，至年末已预收款项400 000元，实际发生成本250 000元，均为人工费用，预计还会发生成本150 000元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成进度。

（6）12月20日，销售来自于丁公司的受托代销商品800件，并向买方开具增值税专用发票。同时将代销清单交与丁公司，并向丁公司支付商品代销款（已扣手续费）（假定此项业务不考虑除增值税以外的税费）。

（7）2011年6月28日，新华公司与戊公司签订协议，向戊公司销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为500 000元。协议规定，新华公司应在6个月后将商品购回，回购价为560 000元。2011年12月28日购回上述销售商品，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为450 000元。（假设只考虑增值税）

要求：

根据上述业务编制相关会计分录。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】C

【解析】选项C，软件开发企业为客户开发软件属于其日常活动，符合收入的定义。选项A、B、D不是日常活动中的经济利益流入，属于企业的利得。

2.

【答案】A

【解析】选项A，企业虽然已将商品交付给购货方，但商品所有权上的主要风险和报酬并不一定随之转移，如附有销售退回条件且不能合理估计退货可能性情况下销售商品，虽然将商品交付给了购货方，但是主要风险和报酬并未随之转移，所有不属于销售商品收入的确认条件。选项B、C、和D属于销售商品收入的确认条件。

3.

【答案】D

【解析】采用分期收款的方式销售商品如果确定款项能够收回，可在商品交付时确认全部收入。

4.

【答案】C

【解析】其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。政府补助和罚款不属于企业的日常活动中形成的，所以不能计入其他业务收入。销售商品收入应通过“主营业务收入”核算。选项C，出租包装物取得的收入属于其他业务收入的核算范围。

5.

【答案】D

【解析】企业销售货物发生的销售折让应直接冲减主营业务收入。

6.

【答案】D

【解析】采用收取手续费的方式委托代销商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。

7.

【答案】C

【解析】企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，应区分情况处理：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入；如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

8.

【答案】B

【解析】该项售后租回交易确认的递延收益金额=3500-（2800-100）=800（万元）。

9.

（1）

【答案】B

【解析】

对于附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。所以本题中销售甲产品确认收入的时点应为发出商品时，即2011年12月15日。

（2）

【答案】C

【解析】

长江公司销售甲产品对2011年度利润总额的影响金额=500×（250-200）×（1-20%）=20 000（元）。

10.

（1）

【答案】B

【解析】

本题属于售后回购交易，在出售商品时不确认销售收入。销售价款与回购价款的差额要在回购期内进行分摊，分期计入财务费用。

（2）

【答案】A

【解析】

销售商品时的会计分录为：

借：银行存款                             4 680

  贷：其他应付款                            4000

      应交税费——应交增值税（销项税额）     680

（3）

【答案】B

【解析】

2011年2月28日确认的财务费用金额=（25×200-20×200）÷5=200（万元）。

（4）

【答案】D

【解析】

商品回购时的会计分录：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）   　850

　　其他应付款　　　　　                　4800

　　财务费用　　　　　                 　　200

贷：银行存款　　　　　                  　5850

11.

【答案】C

【解析】该购物中心2011年1月应确认的销售商品收入=200-40=160（万元）。

12.

（1）

【答案】B

【解析】

出售剩余物资产生的收益冲减合同成本。

（2）

【答案】C

【解析】

合同总收入金额=2000+300+30=2330（万元）。

（3）

【答案】C

【解析】

2011年12月31日应计提的资产减值损失=（1200+1200-2000-300）×1200/(1200+1200)=50(万元)。

（4）

【答案】B

【解析】

工程完工后，合同总的损失=（2500-20）-2330=150（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】ADE

【解析】附有销售退回条件的商品销售，如果根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入，不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入。

2.

【答案】BDE

【解析】采取以旧换新的方式销售商品的，销售的商品应按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。所以确定的主营业务收入金额为3200元，选项B和选项E正确；增值税专用发票上的销项税额也是根据销售商品的价款为基础确定的，所以选项D正确。

3.

【答案】ACE

【解析】

售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。对于售后租回交易，售价与资产账面价值之间的差额应分别不同情况进行处理：

第一：如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

第二：如果售后租回交易认定为经营租赁，应分别情况进行处理：①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益。②售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。

4.

【答案】ACE

【解析】选项B和选项D属于固定资产的折旧方法。

5.

【答案】ABC

【解析】BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产；项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产和无形资产；在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。

6.

【答案】BD

【解析】宣传媒介的收费，在相关的广告或商品行为开始出现于公众面前时确认为收入；包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入；申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，通常应在整个收益期内分期确认为收入。

7.

【答案】ACE

【解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入；如果合同或协议规定一次性收取使用费，如果不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；如果提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

8.

【答案】ACDE

【解析】支付的广告费应计入销售费用

9.

【答案】BDE

【解析】管理费用中核算的税金主要有：房产税、土地使用税、车船税、印花税。耕地占用税不计入管理费用。

10.

【答案】ACE

【解析】固定资产盘盈通过“以前年度损益调整” 科目核算；工程建造期间发生的工程物资盘盈，冲减在建工程的成本。

11.

【答案】ABC

【解析】采用预收款方式销售商品的,应在商品发出时才可以确认收入。由于合同变更、索赔、奖励等形成的收入也是合同收入的组成部分。

12.

【答案】BDE

【解析】如果建造合同的结果不能可靠估计，应分两种情况进行会计处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本全部不能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

13.

（1）

【答案】BE

【解析】

长江公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难，长江公司收回该项销售款存在很大的不确定性。因此，长江公司在发出商品时不确认销售收入。发出商品时的账务处理为：

借：发出商品                               220

  贷：库存商品                               220

借：应收账款                              47.6

  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）    47.6

（2）

【答案】BD

【解析】

该事项属于售后回购业务，长江公司在2011年10月1日不应确认销售商品收入，而应将回购价格与销售价格的差在回购期间内进行分摊，计入财务费用。

（3）

【答案】ACE

【解析】

至2011年12月31日，实际发生成本45万元，预计尚需发生成本45万元，完工进度为45÷(45+45) ×100%=50%，应确认提供劳务收入=120×50%=60（万元），应确认提供劳务的成本=90×50%=45（万元）。该项业务对长江公司2011年对利润总额的影响金额=60-45=15（万元）。

（4）

【答案】ABCE

【解析】

12月25日，长江公司将设备交付给丁公司并收到货款，但是，长江公司为生产设备发生的成本因A公司相关的成本资料尚未收到而不能可靠的计量。因此，长江公司向丁公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

三、计算分析题

1.

【答案】

（1）长江公司（委托方）

①2011年1月1日长江公司将商品交给甲公司时：

借：发出商品　　                       100 000

　贷：库存商品　　                       100 000

② 2011年1月31日长江公司收到甲公司开来的代销清单

借：应收账款——甲公司　　              46 800

　贷：主营业务收入　　　       （800×50）40 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　6 800

借：主营业务成本　　　     　（500×50）25 000

　贷：发出商品　　　　　　　              25 000

③ 2011年2月15日收到货款

借：银行存款　　　                      46 800

　贷：应收账款——甲公司　　              46 800

（2）甲公司（受托方）

① 2011年1月1日甲公司收到商品时

借：受托代销商品　　                   160 000

　贷：受托代销商品款　   　              160 000

② 2011年1月31日实际销售50件商品时：

借：银行存款　　　                      56 160

　贷：主营业务收入　　　　                48 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　8 160

借：主营业务成本　　　　              　40 000

　贷：受托代销商品　　　　              　40 000

借：受托代销商品款　　                  40 000　　

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　6 800

　贷：应付账款——长江公司　　　　　      46 800

③ 2011年2月15日支付货款时

借：应付账款——长江公司　　　　　　  　46 800

　贷：银行存款　　　　　　              　46 800

2.

【答案】

甲公司的账务处理如下：

（1）电梯销售实现时

借：应收账款　　　                     　　234

　贷：主营业务收入　　                     　200

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)      　34

借：主营业务成本                         　180

　贷：库存商品　                             180

（2）实际发生安装费用时

借：劳务成本                               　3

　贷：应付职工薪酬　                           3

（3）确认安装费收入并结转成本时

安装电梯的完工进度=3÷（3+5）=37.5%

2011年应确认的安装劳务收入和增值税的金额=10×37.5%-0=3.75（万元）

2011年应确认的安装劳务成本=8×37.5%-0=3（万元）

借：应收账款　　                          3.75

　贷：主营业务收入　　　       3.21（3.75÷1.17）

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　  0.54

借：主营业务成本　                         　3

　贷：劳务成本　　                           　3

（4）2012年至工程完工实际发生的劳务成本：

借：劳务成本                                 5

  贷：应付职工薪酬                             5

（5）2012年至工程完工确认安装费收入并结转成本时

2012年应确认安装劳务收入和增值税的金额=10-3.75=6.25（万元）

2012年应确认安装劳务成本=3+5-3=5（万元）

借：应收账款　                          　6.25

　贷：主营业务收入　　       　5.34（6.25÷1.17）

　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　    0.91

借：主营业务成本                         　　5

　贷：劳务成本　　                           　5

3.

【答案】

（1）2011年授予客户的奖励积分的公允价值=80000×0.01=800（万元）；

（2）2011年销售商品应确认收入=80000-800=79200（万元），递延收益部分2011年应确认收入=30000÷（80000×80%）×800=375（万元）。分录：

借：银行存款                             80000

  贷：主营业务收入                         79200

      递延收益                               800

借：递延收益                               375

  贷：主营业务收入                           375

（3）递延收益部分2012年累计确认收入（因奖励积分部分累计确认的收入）=45000÷（80000×70%）×800=642.86（万元），2012年客户使用奖励积分应确认的收入=642.86-375=267.86（万元）

借：递延收益                            267.86

  贷：主营业务收入                        267.86

（4）最后一年未使用奖励积分失效，将剩余部分递延收益全部确认为收入，即2013年客户使用奖励积分应确认的收入=800-642.86=157.14（万元）

借：递延收益                            157.14

  贷：主营业务收入                        157.14

4.

【答案】

（1）

①甲公司发出商品时确认收入

借：银行存款                              3000

应收账款                              2850

贷：主营业务收入                          5000

      应交税费——应交增值税（销项税额）     850

借：主营业务成本                          4000

贷：库存商品                              4000

②1月31日确认估计的销售退回时：

借：主营业务收入              500（5000×10％）

贷：主营业务成本              400（4000×10％）

预计负债                               100

③2月1日收到剩余货款

借：银行存款                              2850

贷：应收账款                              2850

④6月30日甲公司实际退货率为8%，双方结清货款。

 借：库存商品                  320（4000×8％）

应交税费——应交增值税（销项税额）     68

（5000×8％×17％）

主营业务成本                           80  

预计负债                              100

贷：银行存款                               468

主营业务收入                           100

四、综合题

1.

【答案】

①事项（1）的会计处理不正确。

理由：采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入并结转成本，所以甲公司2011年1月1日确认收入并结转成本的会计处理不正确。

正确做法：

2011年1月1日收到款项时

借：银行存款                               234

  贷：预收账款                               234

2011年3月10日，发出商品时：

借：预收账款                               234

  贷：主营业务收入                           200

      应交税费——应交增值税（销项税额）      34

同时：

借：主营业务成本                           150

  贷：库存商品                               150

②事项（2）甲公司确认收入和回购旧商品的会计处理不正确；结转成本的会计处理正确。

理由：采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品确认收入，回收的商品作为购进商品处理。所以甲公司销售商品确认收入的金额和回购旧商品的账务处理不正确。

正确做法：甲公司针对该项业务应确认的主营业务收入为50万元，而不是45万元；另外对回购的旧商品应确认原材料5万元，该项业务涉及的会计分录为：

借：银行存款                              58.5

贷：主营业务收入                            50

       应交税费——应交增值税（销项税额）    8.5

 借：主营业务成本                           40

   贷：库存商品                               40

借：原材料                                   5

贷：银行存款                                 5

③事项（3）的会计处理不正确

以售后回购方式销售商品，与商品所有权有关的风险和报酬并没有转移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。

正确的处理为：

6月1日销售时：

借：银行存款                               936

  贷：其他应付款                             800

      应交税费——应交增值税（销项税额）     136

6月31日和7月31日分别应确认财务费用10÷2=5（万元）

借：财务费用                                 5

  贷：其他应付款                               5

7月31日

借：其他应付款  810

    应交税费——应交增值税（进项税额）   137.7

  贷：银行存款                             947.7

④事项（4）的会计处理不正确。

附销售退回条件销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入。由于C产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以甲公司不应确认该事项的收入。只需将库存商品转入发出商品。

正确的处理为：

发出商品时：

借：发出商品                               180

  贷：库存商品                               180

借：应收账款                                34

  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）      34

⑤事项（5）12月9日甲公司将发生的现金折扣冲减主营业务收入的会计处理不正确；12月1日确认收入并结转成本的会计处理正确。

理由：现金折扣在实际发生时，要确认为财务费用，而不是冲减主营业务收入，所以甲公司12月9日的会计处理不正确。

正确的处理为：3月9日收到货款时应将发生的现金折扣2万元计入财务费用，其涉及的会计分录为：

借：银行存款                              115

    财务费用                                 2

贷：应收账款                               117

2.

【答案】

（1）售后租回不确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　 1 170 000

贷：库存商品 　　　　　　　　　　    　800 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000

　　　递延收益   　　　　　　          200 000

（2）12月3日

借：发出商品 　　　　　　　　　　　  4000 000

贷：库存商品 　　　　　　　　　　   　4000 000

借：应收账款——乙公司 　　　　      　850 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 850 000

（3）12月10日

借：应收账款——丙公司　　　　　　   　936 000

贷：主营业务收入 　　　　　　　　     800 000

　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 000

借：主营业务成本 　　　　　　　　　  　500 000

贷：库存商品 　　　　　　　　　       500 000

12月12日

借：主营业务收入 　　　　　　　　   　 80 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13 600

贷：应收账款——丙公司                 93 600

（4）12月11日

借：受托代销商品 　 　　　　　　　　5 000 000

贷：受代销商品款 　 　　　　　　　　 5 000 000

（5）

借：银行存款 　　　　　　　　　　　    400 000

贷：预收账款 　　　　　　　　　　　 　 400 000

借：劳务成本　 　　　                  250 000

贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　250 000

2011年完工进度250 000÷（250 000+150 000）×100%=62.5%

2011年应确认收入=600 000×62.5%=375 000（元）

2011年应确认成本=（250 000+150 000）×62.5%=250 000（元）

借：预收账款                           375 000

贷：主营业务收入                       375 000

借：主营业务成本                       250 000

贷：劳务成本                           250 000

（6）

借：银行存款                        4 680 000

贷：应付账款——丁公司               4 000 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 680 000

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 680 000

贷：应付账款——丁公司                 680 000

收取手续费的代销方式下，受托方销售商品时给购买方开具了增值税专用发票，即在受托方的账务处理中有销项税额，但是受托方只是收取手续费，并未销售产品，不能由受托方负担这部分销项税额。故委托方开具相同税额的增值税专用发票给受托方，受托方销项税额和进项税额正好相抵。

借：受代销商品款                     4 000 000

　贷：受托代销商品                     4 000 000

借：应付账款——丁公司               4 680 000

贷：银行存款 　　                    4 280 000

其他业务收入      400 000（4 000 000×10%）

（7）售后回购不应确认收入，但按照税法规定要计算缴纳增值税：

借：银行存款 　　　　　　　　        　585 000

贷：其他应付款 　　　　　　　　　    　500 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）  85 000

 （500 000×17％）

在售后回购期间每月计提财务费用：

借：财务费用   10 000〔（560 000-500 000）÷6 〕

贷：其他应付款                          10 000

2011年12月28日购回时：

借：财务费用   10 000〔（560 000-500 000）÷6 〕

贷：其他应付款                          10 000

借：其他应付款 　                      560 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）  95 200

贷：银行存款                           655 200