古代的优美诗歌:注会会计·课后作业·第九章

第九章 负 债

一、单项选择题

1.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，在票据到期时的会计处理正确的是（    ）。

A.将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理

B.将“应付票据”账面价值转入“其他应付款”科目

C.将“应付票据”账面价值转入“短期借款”科目

D.将“应付票据”账面价值转入“营业外收入”科目

2.下列各项内容中，不是应付账款核算的内容的是（    ）。

A.购买材料而形成的负债

B.购买商品而形成的负债

C.具有融资性质的分期付款购入固定资产形成的负债

D.接受劳务供应而形成的负债

3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，于2010年3月购入一台大型机器设备A，增值税专用发票上注明价格80 000元（不含增值税），支付运杂费5 000元，保险费3 000元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。2012年3月末，该设备的公允价值为31 000万元，处置费用为1 000元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为28 000元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（3）题。

（1）设备A的初始入账价值是（    ）元。

A.80 000          B.93 600          C.88 000          D.101 600

（2）设备A在2011年应计提的折旧额是（    ）元。

A.17600         B.24 640          C.21 120          D.20 320

（3）A设备在2012年3月末计提的减值是（    ）元。

A.22 800          B.1 680          C.3 680          D.24 800

4.东方公司为一家生产日常用品的企业，为增值税一般纳税人。东方公司有一线生产员工100人。2010年2月，公司以其生产的成本为20元的餐具和外购的每台不含税价格为80元的高压锅作为春节福利发放给一线员工。该型号餐具的售价为每套50元（不含增值税），东方公司适用的增值税税率为17%；东方公司购买高压锅开具了增值税专用发票。

要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（3）题。

（1）下列项目中，不属于“应付职工薪酬”科目核算的内容的是（    ）。

A.职工福利费   B.职工生活困难补助    C.职工奖金       D.职工预借差旅费

（2）东方公司因上述事项导致计入成本费用的金额是（    ）元。

A.15 210          B.9 360          C.13 000          D.11 700

（3）假设企业的一些员工还未到退休年龄，企业要将其强制辞退，则支付的辞退福利记入（    ）科目。

A.管理费用          B.生产成本          C.制造费用          D.在建工程

5.甲股份有限公司于2010年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为300 000万元，票面年利率为5%，发行价格为313 347万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定甲公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第（1）至第（4）题。

（1）对于购买方而言，下列项目中不影响债券初始入账价值的是（    ）。

A.佣金          B.冻结资金利息          C.应收利息          D.手续费

（2）甲股份有限公司发行上述债券不会涉及的科目是（    ）。

A.应付债券——利息调整        B.应付债券——面值

C.应收利息                     D.银行存款

（3）该债券的期初摊余成本是（    ）万元。

A.313 377       B.313 347       C.313 467          D.313 227

（4）该债券2011年应当确认的利息费用为（    ）万元。

A.150 000         B.137 566       C.12 433.99       D.12 436.48

二、多项选择题

1.下列关于金融负债的表述正确的有（    ）。

A.企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将承担的金融负债在初始确认时分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债

B.企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能再进行变更

C.确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

D.企业应当在成为金融工具合同的一方时确认金融资产或金融负债；在金融负债的现实义务全部或部分已经解除时，终止确认该金融负债或其一部分

E.企业负债现时义务的解除可能会涉及到其他复杂情形，企业应当注重分析交易的法律形式和经济实质来决定是否应全部或部分终止确认金融负债

2.下列各项内容中，属于交易费用的有（    ）。

A.支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费

B.支付给代理机构、咨询公司、券商等的其他必要支出

C.支付给代理机构、咨询公司、券商等的佣金

D.债券的溢折价

E.内部管理成本

3.下列税金中，应计入存货成本的有（    ）。

A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税

B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

C.进口原材料交纳的进口关税

D.小规模纳税人购买材料交纳的增值税

E.一般纳税人人购买机器设备交纳的增值税

4.下列税金与企业损益有关的有（    ）。

A.城市维护建设税                B.营业税

C.一般纳税人的增值税销项税额    D.所得税

E.印花税

5.对于企业计提应付职工薪酬，其借方的对应科目可能有（    ）。

A.生产成本     B.管理费用       C.在建工程

D.研发支出——资本化支出        E.制造费用

6.东方公司为扩大生产规模，决定新建一厂房，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。

2010年1月1日，公司经批准按面值发行5年期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券3 000万元，不考虑发行费用时，假定负债成份的公允价值为2 650万元。发行该债券，发生交易费用500万元。每年12月31日付息。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股l0元(按转换日债券的面值转股)，股票面值为每股l元。2010年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。已知(P/F,9%，5)=0.6499；(P/A,9%,5)=3.8897

假定厂房于2010年12月31日完工达到预定可使用状态。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（4）题。

（1）对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，可能借记的会计科目有（     ）。

A.在建工程           B.制造费用

C.财务费用           D.研发支出

E.应付利息

（2）关于可转换公司债券，下列说法中错误的有（    ）。

A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券）”科目

B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目

C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目

D.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成份的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目

E.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“资本公积”科目

（3）下列说法正确的有（    ）。

A.发行债券时发生的交易费用影响债券的初始入账价值

B.“应付债券”的初始入账金额为2 650万元

C.“应付债券”的初始入账金额为2 208.33万元

D.“资本公积——其他资本公积”记录的金额为350万元

E.“资本公积——其他资本公积”记录的金额为291.67万元

（4）下列说法选项正确的有（    ）。

A.企业未转股之前发生的利息费用，记入“在建工程”科目

B.企业行使转股权后，转股时已到付息期但还未支付的利息依然存在

C.企业转股时，股本科目的金额为300万元

D.企业转股前，“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目的金额不为0

E.企业转股前，“资本公积——其他资本公积”科目的金额为291.67万元

7.以下会计处理和表述正确的有（    ）。

A.对长期借款项目应于资产负债表日按照摊余成本和实际利率计算其发生的实际利息费用

B.长期负债项目在其存续期间的未来现金流量折现为当前账面价值所使用的利率为实际利率

C.当债权人对企业金融负债拥有全额追索的权利时，设立“偿债基金”的资产和对应的偿债义务可以终止确认

D.超过正常信用期限分期付款采购形成的长期应付款，在资产负债表上反映了其实际利率摊销的摊余成本

E.资产负债表“应付债券”期末反映的是长期债券按照实际利率的摊余成本

三、计算分析题

1.东方股份有限公司（以下简称“东方公司”）相关交易或事项如下：

（1）经相关部门批准，东方公司于2009年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200万份，每份面值为l00元。可转换公司债券发行价格总额为20 000万元，发行费用为378.77万元，可转换公司债券的期限为2年，自2009年1月1日起至2010年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年l%，第二年2%，次年的1月1日支付上一年利息；可转换公司债券在发行1年后可转换为东方公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票(每股面值l元)；债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%。

(2)2010年1月1日，东方公司支付2009年度可转换公司债券利息200万元。

(3)2010年7月1日，债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为东方公司普通股股票。

已知复利现值系数表（部分）：

期数

4%

5%

1

0.9615

0.9524

2

0.9246

0.9070

要求：

（1）计算2009年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额，并编制相关会计分录；

（2）计算2009年12月31日的摊余成本；

（3）计算2010年6月30日的摊余成本并编制7月1日转股的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.2010年1月，福特公司为留住人才，将以每套120万元的价格购买并按照固定资产入账的20套公寓，以每套80万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层8套，出售给一线生产工人12套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务8年，不考虑相关税费。

要求：编制福特公司关于上述业务的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。

四、综合题

时代教育有限公司为上市公司（以下简称“时代公司”），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司内部审计部门在对其2010年年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）2010年6月1日，时代公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 170万元，增值税税额为198.9万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。2010年6月1日，时代公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本（计税价格）均为11.7万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。2010年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

①完工日，该公司按照发生的所有支出1388.1万元作为该生产线的入账价值。会计处理如下：

借：固定资产                                1 388.1

  贷：在建工程                                 1 388.1

②时代公司2010年对该生产线计提折旧如下：

借：生产成本                                 267.34

  贷：累计折旧                                  267.34

（1 388.1-13.2）×2/6×7/12=267.34（万元）

③假设2010年年底该生产线的可收回金额低于成本的金额为120万，时代教育公司计提了减值，如若之后价值恢复，企业应当将计提的减值转回，做会计处理如下:

借：固定资产减值准备                             120

  贷：资产减值损失                                 120

（2）时代公司本期收购免税农产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：

借：材料采购                                 200

贷：银行存款                                 200

（3）时代公司本期生产一批产品，产品成本120万元，预计售价和计税价格均为200万元。该企业将该批产品全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：

借：在建工程                                     154

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）            34

库存商品                                    120

（4）时代公司以租赁方式租入一台不需要安装的机器设备，起租日为2010年6月30日，租期为6年，按年每期期末支付租金225万元，租赁资产公允价值为1 100万元。租赁合同规定年利率7%。假设该租赁符合融资租赁的确认条件，（P/A，7%，6）=4.7665, （P/S，7%，6）=0.6663。在不考虑增值税等其他因素的情况下，企业的会计处理如下：

借：固定资产——融资租入固定资产              1 100

未确认融资费用                              250

  贷：长期应付款——应付融资租赁款               1 350

要求：根据资料（1）和（4），逐项判断时代公司的处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明该如何处理。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持有人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。教材P157【例9-2】的下面。

2.

【答案】C

【解析】应付账款是指购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。具有融资性质的分期付款购买固定资产形成的负债是计入“长期应付款”，所以选项C错误。教材P157。

3.

（1）

【答案】C

【解析】A设备的初始入账价值=80 000+5 000+3 000=88 000（元），新准则规定，自2009年1年1日起，生产经营用（动产）固定资产的增值税税额可以抵扣，不再计入资产的成本。相关知识点在教材P169正数第13至第15行。

（2）

【答案】B

【解析】A设备2011年的折旧额=88 000×2/5×3/12+(88 000-88 000×2/5）×2/5×9/12]=24 640(元)，双倍余额递减法概念里的年是时间跨度的概念，是12个月的长度（即会计年度和折旧年度是不一致的）。折旧的相关知识点在教材的P94-P95。

（3）

【答案】B

【解析】2012年3月末，A设备的账面价值=88 000-88 000×2/5-(88 000-88 000×2/5)×2/5=31 680（元）,而设备的可变现净值=31 000-1 000=30 000（元），所以A设备应当计提减值=31 680-30 000=1 680（元），所以选项B正确。

4.

（1）

【答案】D

【解析】职工预借差旅费，企业要将其作为“其他应收款”核算，待实际报销时，确认为“管理费用”。相关知识点在教材的P158-P159。

（2）

【答案】A

【解析】企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。所以题中事项应计入成本费用的金额=（50+80）×（1+17%）×100=15 210（元）。相关知识点在教材的P161-P162。

（3）

【答案】A

【解析】企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励员工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，在符合一定条件的时候，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时确认为当期管理费用。相关知识点在教材的P165。

5.

（1）

【答案】C

【解析】债券的购买方实际支付的价款中包括的已到付息期，但还未支付的利息，应当记录为“应收利息”，不影响购入债券的初始入账价值。

【提示】所谓冻结资金利息是指申购股票和债券的投资者的冻结资金的利息。因为股票和债券发行时大家都想购买，于是，证券交易所规定凡申购者必须存入相应资金，再根据申购资金和发行总金额的比例，通过摇号确定购买者。冻结资金的利息归股票或债券的发行者。因此，冻结资金的利息收入会增加企业发行债券的摊余成本。

（2）

【答案】C

【解析】甲公司作为债券的发行方而言，不会涉及“应收利息”科目，该科目是债权方才会涉及的，所以选择C。

（3）

【答案】A

【解析】债券的期初摊余成本=313 347-120+150=313 377（万元）。

（4）

【答案】D

【解析】2010年12月31日摊余成本=313 377+313 377×4%-300 000×5%=310 912.08（万元），2011年应确认的利息费用=310 912.08×4%=12 436.48（万元）。

二、多项选择题

1.

【答案】ACDE

【解析】企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更，选项B的错误之处是“不能变更”，太过于绝对化。

2.

【答案】ABC

【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。所以选项D和E是错误的。相关知识点在教材P156倒数第7至倒数第10行。

3.

【答案】ACD

【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；小规模纳税人购买材料交纳的增值税应计入存货成本。准则规定，从2009年1月1日起，生产经营用（动产）固定资产的增值税进项税可以抵扣，不再计入成本。

4.

【答案】ABDE

【解析】城市维护建设税和营业税应记入“营业税金及附加”或“其他业务成本”等科目，影响当期损益；印花税支付时，直接计入管理费用，影响当期损益；所得税记入的是“所得税费用”科目；一般纳税人的增值税销项税额不影响损益。

5.

【答案】ABCDE

6.

（1）

【答案】ABCD

【解析】对于分期付息、一次还本的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记 “应付债券（利息调整）”科目。

（2）

【答案】ADE

【解析】发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的公允价值，贷记 “应付债券（可转换公司债券）”科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

（3）

【答案】ACE

【解析】发行债券时发生的交易费用影响债券的入账价值。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的公允价值进行分摊。所以应负债券考虑交易费用后的公允价值=2 650-（2 650/3 000）×500=2 208.33（万元）；权益工具的公允价值=350-（350/3 000）×500=291.67（万元）。因此，选项ACE正确。

（4）

【答案】ACDE

【解析】工程未完工之前发生的利息要资本化计入工程成本，即记入“在建工程”科目。东方公司行使转股权后，之前作为债务工具存在的科目将全部冲销，所以行使转股权后，“应付利息”科目金额为0；企业按照初始转股价为每股l0元(按转换日债券的面值转股)，股票面值为每股l元，所以股本的金额=3 000÷10=300（万元）；因债券的发行期是5年，所以在转股时，利息调整的金额不可能为零；转股时要将之前与可转换公司债券相关的“资本公积——其他资本公积”转销，但转股前，该科目金额不发生变化。因此，选择ACDE。

7.

【答案】ABDE

【解析】选项C不满足终止确认的条件，不得终止确认。

三、计算分析题

1.

【答案】

（1）计算2009年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额

①2009年1月1日发行时负债成份和权益成份相对公允价值的确认

发行时负债成份相的公允价值=20 000×1%×0.9615+20 000×(1+2%)×0.9246=19 054.14（万元）

发行时权益成份的公允价值=20 000-19 054.14=945.86（万元）

②2009年1月1日东方公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用

负债成份应分摊的发行费用=19 054.14/20 000×378.77=360.86(万元)

权益成份应分摊的发行费用=378.77-360.86=17.91(万元)。

③2009年1月1日计算分摊费用以后的负债成份和权益成份的账面价值

负债成份账面价值=19 054.14-360.86=18 693.28（万元）；

权益成份账面价值=945.86-17.91=927.95（万元）。

借：银行存款                                   19 621.23

应付债券——可转换公司债券（利息调整）      1 306.72

贷：应付债券——可转换公司债券（面值）            20 000

资本公积——其他资本公积                      927.95

（2）计算2009年12月31日计算利息费用和摊余成本

①计算确定东方公司可转换公司债券负债成份的实际利率

设实际利率为R%，其现值=18 693.28万元，已知利率为4%的现值=19 054.14万元，利率为5%的现值=20 000×1%×0.9524+20 000×(1+2%)×0.9070=18 693.28（万元）

因此，确定实际利率=5%

②计算2009年l2月31日的摊余成本

2009年l2月31日的摊余成本

=18 693.28+18 693.28×5%-20 000×1%

=18 693.28+934.66-200

=19 427.94（万元）

（3）计算2010年6月30日的摊余成本并编制7月1日转股的会计分录

①计算可转换公司债券负债成份2010年6月30日摊余成本

2010年6月30日摊余成本

=19 427.94+19 427.94×5%×6/12-20 000×2%×6/12

=19 427.94+485.70-200

=19 713.64（万元）。

②

2010年6月30日计息

借：财务费用                                      485.70

贷：应付利息                                         200

应付债券——可转换公司债券（利息调整）        285.70

转股：

借：应付债券——可转换公司债券（面值）           20 000

资本公积——其他资本公积                      927.95

应付利息                                         200

贷：股本                                           2 000

资本公积——股本溢价                       18 841.59

应付债券——可转换公司债券（利息调整）        286.36

2.

【答案】

借：银行存款                                     1 600

长期待摊费用                                   800

贷：固定资产                                     2 400

出售住房后的8年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：

借：生产成本                                       60

管理费用                                        40

贷：应付职工薪酬——非货币性福利                  100

借：应付职工薪酬——非货币性福利                   100

贷：长期待摊费用                                   100

四、综合题

【答案】

（1）

①的处理不正确。

理由：新准则规定，自2009年1月1日起，生产经营用（动产）固定资产的进项税额可以抵扣，不再计入资产的成本。

正确的处理：资产的入账价值=1 170+2.5+11.7+5=1 189.2（万元）

②的处理不正确。

理由：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧。并且，按照双倍余额递减法计提折旧时，在最后两年之前，不扣除残值。

正确的处理：

2010年该资产计提的折旧=1 189.2×2/6×6/12=198.2(万元)

③的处理不正确。

理由：《企业会计准则第08号——资产减值》规定，固定资产减值一经计提，不能转回。

（2）的处理不正确。

理由：按照增值税暂行条例的规定，一般纳税人购入免税农产品，按照购进免税农产品有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例（目前一般纳税人按照13%的比例）的进项税额，作为购进免税农产品的成本。

正确的处理：

借：材料采购                         174

    应交税费——应交增值税（进项税额）26

贷：银行存款                         200

（3）的处理正确。

理由：企业领用购入的产品建造办公楼，与产品相关的增值税不可以抵扣，故做进项税额转出的处理，计入工程成本；因产品并没有流出企业，而是以不同的形式存在于企业，所以要按照成本价结转，而非售价。

（4）的处理不正确。

理由：企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，加上初始直接费用（本题目未涉及），作为租赁资产的入账价值。因此，该资产的入账价值应为1072.64万元。

正确的处理：

借：固定资产                                1 072.46

未确认融资费用                            277.54

  贷：长期应付款                                 1 350

未来应付款的现值=225×(P/A，7%，6)=1 072.46<1 100,所以融资租入资产的入账价值是1 072.46万元。