偶看新闻御姐很哀伤在线视频07:第四章 固定资产（上）
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/05/09 10:37:26
第四章 固定资产
固定资产应当按照成本进行初始计量。不同渠道取得的固定资产，其成本构成也不相同。固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，否则应当在发生时计入当期损益。
固定资产折旧可以选用的方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
资产负债表日，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当提取固定资产减值准备。
主要使用账户：“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”“资产减值损失”等科目。
第一节 固定资产的确认和初始计量
固定资产：
是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
应同时满足以下2个条件：
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2、该固定资产的成本能够可靠地计量。
涉税提示：
在固定资产的确认上，会计和税法有以下区别：
1、与增值税法的规定比较，增值税暂行条例实施细则中规定的固定资产范围较小。增值税政策允许抵扣进项税的固定资产是指属于货物的固定资产，并由于应征消费税的摩托车、汽车、游艇容易混为个人消费因此不给抵扣。
2、与企业所得税法的规定比较，概念基本一致。但仍有2点差异：
（1）已经出租的建筑物会计上列为投资性房地产，企业所得税法仍列为固定资产。
（2）企业所得税法未就固定资产的确认作出明确具体的规定。税法不允许对固定资产的成本进行估计。
固定资产的初始计量
外购的：包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
注：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款之间的差额计入”未确认融资费用”
自建的：按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。
注：包括工程用物资成本、人工成本、应予资本化的借款费用、交纳的相关税费，应分摊的其他间接费用等。
投入的：投资合同或协议约定的价值确定，但不公允的除外。
融资的：按照租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者取较低者，作为入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。
注：谈判签订合同过程中发生的，可归属项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
改建的：原账面价值+由于改扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改扩建过程中的变价收入。
债务重组的：暂不说~~
非货币性交换的：暂不说~~~
盘盈的：按照重置成本作为入账价值。
无偿调入的：企业从有关部门无偿取得的，符合政府补助条件的，按取得固定资产的公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（名义金额为1元）
要注意的问题：
（1）固定资产入账价值中，应包括企业未取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
（2）企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产核算，单独计价的，作为无形资产核算。
（3）入账价值确定以后，一般不再进行调整。但下列情况除外：
A 根据国家规定对固定资产价值重新估价；
B增加补充设备或改良装置；
C将固定资产的一部分拆除；
D根据实际价值调整原来的暂估价值；
E发现原记价值有错误。
（4）应当计入固定资产成本的借款费用，按照准则17号的规定处理。
（5）购建固定资产达到预定可使用状态具体可从以下几个方面进行判断：
A固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
B所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
C继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
（6）确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。
（7）下列各项满足固定资产确认条件的，也应列入固定资产。
A企业（航空）的高价周转件
B企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。
C企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。
取得的核算
可以设置：减值准备。
不需要安装：入账成本即为实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费等等。
需要安装：在不需要安装的基础上加上安装调试成本等。
一笔款项购入多项没单独标价的：公允价值进行分配。
超过正常信用条件延期支付价款：现值计入资产科目，应付总价计入：长期应付款，差额“未确认融资费用”
例题：
2011年，A公司购入需要安装的大型设备，约定分期付款，价款180万，首期30万，每年年底平均支付一次。
2011年1月1日，设备到达，运杂6万元，2011年12月31日竣工，安装费3万，折旧年限会计和税法一致：10年，不考虑净残值。折现率10%。
2011年1月1日：
借:在建工程 1437240
未确认融资费用 362760
贷：长期应付款 1800000
借：长期应付款 300000
贷：银行存款 300000
借：在建工程 60000
贷：银行存款 60000
确认信用期间未确认融资费用的分摊额：
日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额
应付本金余额
2011.1.13000001137240
2011.12.31300000113724186276950964
2012.12.3130000095096.4204903.60746060.4
2013.12.3130000074606.04225393.96520666.44
2014.12.3130000052066.64247933.36272733.08
2015.12.3130000027266.92272733.080
2011年12月31日
借:在建工程 113724
贷：未确认融资费用 113724
借:长期应付款 300000
贷：银行存款 300000
借:在建工程 30000
贷：银行存款 30000
借：固定资产 1640964
贷：在建工程 1640964
固定资产的成本为：1437240+60000+113724+30000=1640964
2012年12月31日 设备达到预定可使用状态，分摊额的融资费用直接进入当期损益，不再进入资本。
借：财务费用 95096.40
贷：未确认融资费用 95096.40
借:制造费用 164096.40
贷：累计折旧 164096.40
借：长期应付款 300000
贷：银行存款 300000
税务处理：该项固定资产的账面价值为1640964元，计税基础为18900000（180+6+3）
自行建造固定资产的核算
涉税提示：
企业自行建造的固定资产如果属于使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备，为建造固定资产购进的工程物资如果取得了增值税专用发票，可以抵扣，建造过程中领用本企业自产产品，按企业所得税法、增值税法规定，均不作视同销售处理。
企业自行建造厂房等不动产，属于非增值税应税项目，其所外购工程物资的进项税不得从销项税中抵扣，应计入外购工程物资的成本，建造过程中领用已经抵扣的生产用原材料，应作为进项税转出处理，建造过程中领用本企业自产产品的，按照企业所得税法规定不作视同销售处理，但增值税法规定应作视同销售处理。
自行建造的固定资产在初始计量时会计与税法的差异主要表现在：
1、计量固定资产会计成本与计税基础的方法不同。
会计准则以固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定固定资产的入账价值，此后的费用直接计入当期损益，税法按照固定资产“竣工结算前发生的支出为计税基础。但是企业固定资产投入使用后，由于工程款尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
2、关于固定资产开始计提折旧的时间
企业会计准则以固定资产达到预定可使用状态时的下月开始计提，税法是以固定资产竣工结算时的下月开始，但是企业固定资产投入使用后，由于工程款尚未结清未取得全额发票的，处理办法与会计处理基本一致。
3、固定资产计提折旧的依据不同
会计准则按照固定资产的入账价值计提折旧，税法按照固定资产的计税基础计提折旧。
4、借款费用资本化的范围和金额不同
企业会计准则规定，可以资本化的借款包括专门借款和一般借款，但按照税法规定可以资本化的借款仅仅指企业为购置建造固定资产发生的借款，即会计上的专门借款。计入固定资产成本的借款费用在税前扣除，税法作了限定。
投资者投入的固定资产的核算
对投资者投入的固定资产，会计和税法确定成本的方法基本相同。
融资租入固定资产的核算
融资租入的固定资产，承租人应在租赁期开始日将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
税法规定：
融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
会计是遵循”谨慎原则“入账价值为最低，体现融资租入固定资产作为资产的特性。税法是按照合同规定的租赁付款额或者公允价值作为固定资产的入账价值。将确认的未实现融资费用直接计入固定资产原值。
盘盈的固定资产
无偿调入的固定资产
符合政府补助条件的，贷记”递延收益“在固定资产使用寿命期平均分配，计入”营业外收入“科目，但是按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
固定资产弃置费用的核算
固定资产应当按照成本进行初始计量。不同渠道取得的固定资产，其成本构成也不相同。固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当资本化计入固定资产成本，否则应当在发生时计入当期损益。
固定资产折旧可以选用的方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
资产负债表日，固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当提取固定资产减值准备。
主要使用账户：“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”“在建工程”“工程物资”“固定资产清理”“资产减值损失”等科目。
第一节 固定资产的确认和初始计量
固定资产：
是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
应同时满足以下2个条件：
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2、该固定资产的成本能够可靠地计量。
涉税提示：
在固定资产的确认上，会计和税法有以下区别：
1、与增值税法的规定比较，增值税暂行条例实施细则中规定的固定资产范围较小。增值税政策允许抵扣进项税的固定资产是指属于货物的固定资产，并由于应征消费税的摩托车、汽车、游艇容易混为个人消费因此不给抵扣。
2、与企业所得税法的规定比较，概念基本一致。但仍有2点差异：
（1）已经出租的建筑物会计上列为投资性房地产，企业所得税法仍列为固定资产。
（2）企业所得税法未就固定资产的确认作出明确具体的规定。税法不允许对固定资产的成本进行估计。
固定资产的初始计量
外购的：包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
注：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款之间的差额计入”未确认融资费用”
自建的：按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。
注：包括工程用物资成本、人工成本、应予资本化的借款费用、交纳的相关税费，应分摊的其他间接费用等。
投入的：投资合同或协议约定的价值确定，但不公允的除外。
融资的：按照租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者取较低者，作为入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。
注：谈判签订合同过程中发生的，可归属项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
改建的：原账面价值+由于改扩建而使该项固定资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改扩建过程中的变价收入。
债务重组的：暂不说~~
非货币性交换的：暂不说~~~
盘盈的：按照重置成本作为入账价值。
无偿调入的：企业从有关部门无偿取得的，符合政府补助条件的，按取得固定资产的公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（名义金额为1元）
要注意的问题：
（1）固定资产入账价值中，应包括企业未取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
（2）企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产核算，单独计价的，作为无形资产核算。
（3）入账价值确定以后，一般不再进行调整。但下列情况除外：
A 根据国家规定对固定资产价值重新估价；
B增加补充设备或改良装置；
C将固定资产的一部分拆除；
D根据实际价值调整原来的暂估价值；
E发现原记价值有错误。
（4）应当计入固定资产成本的借款费用，按照准则17号的规定处理。
（5）购建固定资产达到预定可使用状态具体可从以下几个方面进行判断：
A固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
B所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
C继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
（6）确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。
（7）下列各项满足固定资产确认条件的，也应列入固定资产。
A企业（航空）的高价周转件
B企业（建造承包商）为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施。
C企业为开发新产品、新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备。
取得的核算
可以设置：减值准备。
不需要安装：入账成本即为实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费等等。
需要安装：在不需要安装的基础上加上安装调试成本等。
一笔款项购入多项没单独标价的：公允价值进行分配。
超过正常信用条件延期支付价款：现值计入资产科目，应付总价计入：长期应付款，差额“未确认融资费用”
例题：
2011年，A公司购入需要安装的大型设备，约定分期付款，价款180万，首期30万，每年年底平均支付一次。
2011年1月1日，设备到达，运杂6万元，2011年12月31日竣工，安装费3万，折旧年限会计和税法一致：10年，不考虑净残值。折现率10%。
2011年1月1日：
借:在建工程 1437240
未确认融资费用 362760
贷：长期应付款 1800000
借：长期应付款 300000
贷：银行存款 300000
借：在建工程 60000
贷：银行存款 60000
确认信用期间未确认融资费用的分摊额：
日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额
应付本金余额
2011.1.13000001137240
2011.12.31300000113724186276950964
2012.12.3130000095096.4204903.60746060.4
2013.12.3130000074606.04225393.96520666.44
2014.12.3130000052066.64247933.36272733.08
2015.12.3130000027266.92272733.080
2011年12月31日
借:在建工程 113724
贷：未确认融资费用 113724
借:长期应付款 300000
贷：银行存款 300000
借:在建工程 30000
贷：银行存款 30000
借：固定资产 1640964
贷：在建工程 1640964
固定资产的成本为：1437240+60000+113724+30000=1640964
2012年12月31日 设备达到预定可使用状态，分摊额的融资费用直接进入当期损益，不再进入资本。
借：财务费用 95096.40
贷：未确认融资费用 95096.40
借:制造费用 164096.40
贷：累计折旧 164096.40
借：长期应付款 300000
贷：银行存款 300000
税务处理：该项固定资产的账面价值为1640964元，计税基础为18900000（180+6+3）
自行建造固定资产的核算
涉税提示：
企业自行建造的固定资产如果属于使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备，为建造固定资产购进的工程物资如果取得了增值税专用发票，可以抵扣，建造过程中领用本企业自产产品，按企业所得税法、增值税法规定，均不作视同销售处理。
企业自行建造厂房等不动产，属于非增值税应税项目，其所外购工程物资的进项税不得从销项税中抵扣，应计入外购工程物资的成本，建造过程中领用已经抵扣的生产用原材料，应作为进项税转出处理，建造过程中领用本企业自产产品的，按照企业所得税法规定不作视同销售处理，但增值税法规定应作视同销售处理。
自行建造的固定资产在初始计量时会计与税法的差异主要表现在：
1、计量固定资产会计成本与计税基础的方法不同。
会计准则以固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定固定资产的入账价值，此后的费用直接计入当期损益，税法按照固定资产“竣工结算前发生的支出为计税基础。但是企业固定资产投入使用后，由于工程款尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
2、关于固定资产开始计提折旧的时间
企业会计准则以固定资产达到预定可使用状态时的下月开始计提，税法是以固定资产竣工结算时的下月开始，但是企业固定资产投入使用后，由于工程款尚未结清未取得全额发票的，处理办法与会计处理基本一致。
3、固定资产计提折旧的依据不同
会计准则按照固定资产的入账价值计提折旧，税法按照固定资产的计税基础计提折旧。
4、借款费用资本化的范围和金额不同
企业会计准则规定，可以资本化的借款包括专门借款和一般借款，但按照税法规定可以资本化的借款仅仅指企业为购置建造固定资产发生的借款，即会计上的专门借款。计入固定资产成本的借款费用在税前扣除，税法作了限定。
投资者投入的固定资产的核算
对投资者投入的固定资产，会计和税法确定成本的方法基本相同。
融资租入固定资产的核算
融资租入的固定资产，承租人应在租赁期开始日将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入固定资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
税法规定：
融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。
会计是遵循”谨慎原则“入账价值为最低，体现融资租入固定资产作为资产的特性。税法是按照合同规定的租赁付款额或者公允价值作为固定资产的入账价值。将确认的未实现融资费用直接计入固定资产原值。
盘盈的固定资产
无偿调入的固定资产
符合政府补助条件的，贷记”递延收益“在固定资产使用寿命期平均分配，计入”营业外收入“科目，但是按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
固定资产弃置费用的核算