汽车美容需要什么设备:财税培训资料（所得税会计）

所得税会计
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。
1.确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
其中资产、负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。
所得税会计核算的一般程序
2.按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债的计税基础。
3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定产生的差异。进一步确认递延所得税资产和递延所得税负债
4.按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，确认当期应交所得税。
5.确定利润表中的所得税费用。
所得税会计核算的一般程序
暂时性差异
类型
表现形式
纳税额的调整方法
科目及记账
方向
科目方向
应纳税暂时性差异
资产账面价大
负债账面价小
发生
减少纳税所得额
贷
递延所得税负债
转回
增加纳税所得额
借
可抵扣暂时性差异
资产账面价小
负债账面价大
发生
增加纳税所得额
借
递延所得税资产
转回
减少纳税所得额
贷
暂时性差异与纳税调整的关系
名词
定义
会计
资产（负债）账面价值
按会计准则规定计算
税法
资产（负债）的计税基础
按税法规定计算
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
例如：某企业存货的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金额为100万元，则存货的计税基础是100万元。所以，存货的账面价值90万元与其计税基础100万元的差额10万元，成为暂时性差异10万元。
计税基础和暂时性差异
根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
1.应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
2.可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
计税基础和暂时性差异
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
也就是说，按照税法规定，该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。
资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额
资产的计税基础和暂时性差异
通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额
如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。
甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税法上采用四年期直线法计提折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%。
口诀：
1.当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；
2.新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；
3.可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。
4.“递延所得税资产”的登账额＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税税率。
5.“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率。
1.以公允价值计量的金融资产（包括交易性金融资产和可供出售金融资产）
账面价值：于某一会计期末的公允价值
计税基础：某一会计期末的计税基础为其取得成本
例：20×6年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。20×6年l2月31日，该项权益性投资的市价为880万元。请确定暂时性差异的数额和性质。
（1）20×6年10月20日：　账面价值＝800万元，计税基础＝800万元，
账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。
（2）20×6年l2月31日：　账面价值＝880万元，计税基础＝800万元
该交易性金融资产的账面价值880万元与其计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差异，该暂时性差异会增加未来期间的应纳税所得额，导致企业应交所得税的增加，为应纳税暂时性差异。
20×6年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，按照管理层的持有意图，将其作为可供出售的金融资产核算。该项基金投资的成本为600万元。20×6年12月31日，其市价为630万元。假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。分析20×6年l2月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
分析：账面价值＝630（万元），
计税基础＝600（万元）
该可供出售金融资产的账面价值630万元＞其计税基础600万元之间产生的差异30万元，属于应纳税暂时性差异。
结论：1.当资产账面价值小于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异；2.当资产账面价值大于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。
2.固定资产
以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。
例如：企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。
要求：分析20×8年l2月31日该项资产是否存在暂时性差异，并指出该暂时性差异的性质。
固定资产计提减值准备＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（万元）
固定资产的账面价值＝220（万元）
固定资产的计税基础
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10＝192（万元）
该项固定资产账面价值220万元与其计税基础192万元之间产生的差额28万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异。
A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。
假定本例中固定资产未发生减值。
要求：分析20×6年12月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值＝300－300÷10＝270（万元）
该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础＝300－300÷20＝285（万元）
该固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元，因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异。
3.无形资产
（1）初始计量
除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；
税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。
例如：A企业当期发生研究开发支出计l 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150%加计扣除。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。
要求：分析期末无形资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
账面价值＝600（万元）
计税基础＝0
该项无形资产的账面价值600万元与其计税基础零之间产生的差额600万元，将于未来期间计入企业的应纳税所得额，产生未来期间应交所得税的义务，属于应纳税暂时性差异。
（2）后续计量
无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
企业会计准则规定，对于无形资产应根据其使用寿命情况，区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。假定税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，合同、法律未明确规定摊销期限的，应按不少于10年的期限摊销。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。
在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。
甲企业于20×6年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为600万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。20×6年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
甲企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。
要求：分析20×6年12月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
账面价值＝600（万元）
计税基础＝600－600÷10＝540（万元）
该项无形资产的账面价值600万元与其计税基础540万元之间的差额60万元，将计入未来期间的应纳税所得额，属于应纳税暂时性差异。
4.其他资产，因企业会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。
（1）投资性房地产
对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其期末账面价值为公允价值，而如果税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，则其计税基础应以取得时支付的历史成本为基础计算确定。
A公司于20×6年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为300万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值为360万元。
要求：分析20×6年12月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
账面价值＝360（万元）
计税基础＝300－300÷20×5＝225（万元）
该项投资性房地产的账面价值360万元与其计税基础225万元之间产生了135万元的暂时性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所得额，属于应纳税暂时性差异。
讨论：
以成本模式进行后续计量的投资性房地产是否会产生暂时性差异？
结论：以成本模式进行后续计量的投资性房地产和固定资产或无形资产类似，同样可能会产生暂时性差异。
（2）其他计提了资产减值准备的各项资产。有关资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降，而按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。
例如：文利公司20×6年购入原材料成本为2 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为l 600万元。假定企业该原材料期初余额为零。
要求：分析20×6年12月31日该项资产的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
账面价值＝1 600（万元）
计税基础＝2 000（万元）
该存货的账面价值1 600万元与其计税基础2 000万元，之间产生了400万元的暂时性差异，会减少企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础＝账面价值－未来可税前抵扣的金额
负债的计税基础和暂时性差异
甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，税法上采用两年期直线法提取折旧，会计上采用四年期直线法计提折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税率为25%。
口诀：
1：当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；
2：新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；
3：应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。
4：“递延所得税负债”的登账额＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率。
5：“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差异×所得税税率。
1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。
按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为零。
因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零，其账面价值与计税基础相同。
例如：甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。
要求：分析20×6年12月31日该项负债的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
账面价值＝200（万元）
计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予抵扣的金额＝200-200=0。
该预计负债的账面价值200万元与其计税基础零之间形成暂时性差异200万元，该暂时性差异在未来起家转回时，会减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异。
2.预收账款
企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为零，计税基础等于账面价值。
如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为零，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金额，即其计税基础为零。
例如：A公司于20× 6年l2月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，因不符合收入确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照适用税法规定，该项款项应计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。
要求：分析20×6年12月31日该项负债的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
账面价值＝1000万元
计税基础＝账面价值1 000万元－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额1 000万元＝0（万元）。
该项负债的账面价值l 000万元与其计税基础零之间产生的l 000万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额，使企业未来期间以应交所得税的方式流出的经济利益减少，为可抵扣暂时性差异。
结论：
对负债来说
1.负债账面价值大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异；
2.负债账面价值小于计税基础，形成应纳税暂时性差异。
3.应付职工薪酬
企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规定，企业支付给职工的工资薪金性质的支出可税前列支（外资企业）或按照一定的标准计算的金额准予税前扣除（内资企业）。一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额零之间的差额，即账面价值等于计税基础
例如：某内资企业20×6年12月计入成本费用的职工工资总额为1 600万元，至20×6年12月31日尚未支付，作为资产负债表中的应付职工薪酬进行核算。假定按照适用税法规定，当期计入成本费用的1600万元工资支出中，按照计税工资标准的规定，可予税前扣除的金额为1 200万元。
要求：分析20×6年12月31日该项负债的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
应付职工薪酬的账面价值＝1600万元
应付职工薪酬的计税基础＝1600－0＝1600（万元）
该项负债的账面价值1 600万元与其计税基础1600万元相同，不形成暂时性差异。
4.其他负债
如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
例如：旭日公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款200万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年l2月31日，该项罚款尚未支付。对于该项罚款，旭日公司应计入20×6年利润表，同时确认为资产负债表中的负债。要求：分析20×6年12月31日该项负债的暂时性差异，并指出暂时性差异的性质。
该负债的账面价值＝200万元
该负债的计税基础＝200－0＝200（万元）
该项负债的账面价值200万元与其计税基础200万元相同，不形成暂时性差异。
1. 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费用，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。
特殊项目产生的暂时性差异
2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
较为典型的是企业发生的亏损，在税法上允许在5年内以税前利润进行弥补，即该亏损在5年内可以抵扣各期的应税所得，相应地会产生暂时性差异，此差异可定性为可抵扣暂时性差异。
3.企业合并中取得的有关资产、负债产生的暂时性差异
因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值与按照税法规定确定的计税基础不同。如对于非同一控制下企业合并，购买方对于合并中取得的可辨认资产、负债按照企业会计准则规定应当按照其在购买日的公允价值确认，而如果该合并按照税法规定属于免税改组，即购买方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则会产生因企业合并中取得可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础不同，形成暂时性差异。
永久性差异、暂时性差异税务会计处理一览表
项目
计算方法
税前会计利润
来自于会计口径利润
永久性差异
+
会计认可而税务上不认可的支出
税务认可而会计上不认定的收入
-
会计认可而税务上不认可的收入
税务认可而会计上不认定的支出
暂时性差异
＋
新增可抵扣暂时性差异
转回应纳税暂时性差异
－
转回可抵扣暂时性差异
新增应纳税暂时性差异
应税所得
推算认定
应交税费
应税所得×税率
递延所得税资产
借记
新增可抵扣暂时性差异×税率
贷记
转回可抵扣暂时性差异×税率
递延所得税负债
贷记
新增应纳税暂时性差异×税率
借记
转回应纳税暂时性差异×税率
本期所得税费用
倒挤认定
B公司于2006年末购入一台机器设备，成本为210000元，预计使用年限为6年，预计净残值为0。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计列折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。请确定各年度递延所得税负债数额。
资产负债表债务法综合举例1
确认的递延所得税情况表
2007年
2008年
2009年
2010年
2011年
2012年
实际成本
210000
210000
210000
210000
210000
210000
会计折旧
35 000
70 000
105000
140000
175000
210000
账面价值
175000
140000
105000
70000
35000
0
计税折旧
60000
110000
150000
180000
200000
210000
计税基础
150000
100000
60000
30000
10000
0
暂时性差异
25000
40000
45000
40000
25000
0
适用税率
25%
25%
25%
25%
25%
25%
递延所得税负债余额
6250
10000
11250
10000
6250
0
（1）2007年资产负债表日
借：所得税费用　　6 250
贷：递延所得税负债6 250
（2）2008年资产负债表日：
借：所得税费用　3 750
贷：递延所得税负债　3 750
（3）2009年资产负债表日：
借：所得税费用　　1 250
贷：递延所得税负债　1 250
（4）2010年资产负债表日：借：递延所得税负债　1 250
贷：所得税费用 　1 250
（5）2011年资产负债表日：借：递延所得税负债　3 750
贷：所得税费用  　3 750
（6）2012年资产负债表日：
借：递延所得税负债　6 250
贷：所得税费用 　6 250
A公司20×7年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司20×7年适用的所得税税率为33%，自20×8年1月1日起， 适用的所得税税率改为25%。
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有：
（1）20×7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。
（3）当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。其中，符合资本化条件后发生的支出为300万元，假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。
（4）应付违反环保法规定罚款100万元。
（5）期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。（不考虑中期报告）
资产负债表债务法综合举例2
1、20×7年度当期应交所得税
应纳税所得额＝1 200＋60＋200－[500×150%－（500－300）]＋100＋30＝1040（万元）应交所得税＝1040×33%＝343.2（万元）
2、20×7年度递延所得税
递延所得税资产＝90×25%＝22.5（万元）
递延所得税负债＝300×25%＝75（万元）
递延所得税费用＝－22.5＋75＝52.5（万元）
3、利润表中应确认的所得税费用
所得税费用＝343.2＋52.5＝395.7（万元）
借：所得税费用　　　395.7
递延所得税资产　　　 22.5
贷：应交税费―应交所得税　343.2
递延所得税负债　　　　75