拼车网页版:当前建筑安装企业发票列支与成本核算存在的问题与建议

当前建筑安装企业发票列支与成本核算

存在的问题与建议

泗阳县国家税务局    家闯

近年来，我国的建筑安装业得到了前所未有的发展，为国家和地方财政作出了重大的贡献，其投入与产出均呈现持续高速增长的态势，对全国经济增长、社会进步，特别是对加快城市建设、改善居民住房条件等方面发挥着重要作用；但同时也给现有的税收政策和税收管理带来了新的挑战。由于建筑安装企业具有管理特殊、经营模式多样、跨区域性、工程周期长和成本核算复杂等特点导致基层国税机关难以对其发票列支成本规范，使得建筑安装企业的所得税贡献率一直不高，其国税部门的所得税管理一直是税收征管的难点之一。本文笔者就工作中所遇问题，着重就建安费用进行阐述。

一、存在主要问题：

（1）不计或少计收入，收入结转确认不足；打时间差，延迟申报。建筑安装企业由于存在挂靠经营、工程分包、转包等情况，部分企业在经济利益的驱动下，千方百计钻税收征管的空子，工程项目完工后不开票或少开票，不计或少计收入，逃避缴纳税款。工程结算收入一般以到地方税务局代开工程款发票来确认实现，与工程实际完工进度往往不相符，收入确认不足。多数开发项目持续时间在一年以上，若以会计年度为单位计算征收企业所得税，在准确确定收入、配比结转成本等方面确实有一定的难度。许多建安企业就利用这一特点，打时间差的牌，延迟申报以达到推迟纳税的目的。

（2）建筑安装企业成本、费用列支中假票、代开、虚开票现象比较严重。建筑安装行业与国民经济的其它许多行业或产业（如钢铁、水泥、木材、玻璃、塑料、家电等）密切相关，具有很强的产业关联性。建筑安装企业采购的主要建材，如石料、黄沙、砖、防水模板等，大都无法取得发票，建安企业千方百计以其它方式来弥补，如采取虚列工资表或用其它发票等等。有些取得的发票也主要是外省市企业或个体户提供的手工普通版大额发票，或者本地个体户提供的手工普通发票，对企业取得的普通发票，通过CTAIS征管系统查询、发函查询等之后，发现假发票、代开、虚开发票现象比较严重。

（3）建筑安装企业工人工资列支真实性难以查实，存在涉税风险。建筑安装企业一般业务量大，分布广，工程施工周期一般在几个月至几年，而且工期综合交错，掌握其信息的难度大；建筑工人人数比较多，工人的流动性也比较大，工人工资一般是由包工头代领后层层分发放给工人，多数是现金支出，极易出现克扣现象。在这种模式下，企业工人工资列支的真实性比较难以查实，企业虚列工资支出的情况严重。

二、对策及建议：

（1）税务部门要重视协税工作，注重和相关部门的信息交流和沟通。
      为维护国家利益，相关部门要携手共同完善建筑安装业市场管理。建筑管理部门要把好建筑质量，国税机关要定期或者不定期地与规划、建设、工程质量监督、监理以及地税等部门进行信息交流与沟通，全面掌握建筑安装企业承包的工程项目情况、工程施工进度情况，还应当提高对建筑安装企业所得税管理的重视，强化责任意识，加强其所得税税源监控力度，掌握建筑安装企业经营模式、承包工程项目及工程项目分包、转包情况。

（2）实行工程报备制度和分工程项目申报纳税制度。要求建安企业在工程动工之前，应将每一承接的工程情况及时报税务机关备案，税务机关应充分利用现有电脑网络设备，按企业分工程项目进行分类建档（如内容包括：工程名称、地点、预计投资额、期限、成本的结转情况及各税的应缴已缴情况等）。为了明确每个工程的进展情况，应要求企业每月按工程项目分别申报工程款的结转情况，税务机关应及时将申报情况录入电脑的分类档案里。同时为了解决企业因工程项目分开申报而增加工作量，专门为建安企业设计一套申报软件，方便企业申报纳税。

（3）督促企业强化财务管理
    规范企业资金收支渠道，杜绝多头开户，为税收征管提供准确资料。净化建安企业的纳税人环境，堵塞税收流失的一个重要方面是要求建安企业必须保存完整的合同、协议、工程结算发票、预收账款收据等财务资料。税务机关必须加强辅导、监督，帮助企业搞好财务资料规范管理。对财务管理混乱，账据不全，保管不善的企业要限期改正。要努力规范企业资金收支渠道，杜绝多头开户。可对建安企业的资金管理，采用预算外资金管理办法，严格实行收支两条线，收支两帐户。由建安企业主管部门实施资金的监督管理，税务机关予以协助。建安企业主管部门按照收入专户和支出专户的要求，对投资实行审批，将资金及时转入支出账户，以便对资金进行监控，保证资金专款专用。这样做有利于工程的顺利实施，有利于加强廉政建设，有利于税务部门获得准确的企业财务资料，有效地组织税款征收。

（4）要加强建安企业发票的日常管理、检查。具体说来一是规范建安专用发票的使用和管理。建议将十万元版发票输入电脑，联网管理；二是加强沙、石、土专用发票的管理，避免企业利用工资单等其它形式来弥补成本。