大理石好还是花岗石好:存货的核算

    3.低值易耗品   低值易耗品是指单位价值在规定限额以下，或者使用年限在1年以内，不作为固定资产核算的各种物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

    4.自制半成品   自制半成品是指已经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍可继续加工的半成品或中间产品。

    5.产成品    产成品是指企业已经完成全部生产过程并验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品，对外销售的产品。

    存货按价值形态分类可以分为生产领域的定额流动资金和流通领域的定额流动资金。具体地说，包括：储备资金、生产资金和产品资金。

    储备资金是企业从用现金购买各项材料物资开始，到把它们投入到生产过程为止的整个过程所占用的资金。储备资金占用额的大小取决于各项材料的日耗用量、材料的价格及各项材料资金的周转天数。

    生产资金是指企业从原材料生产开始，直到产成品制成入库为止的整个过程所用的资金。生产资金的占用额取决于在产品每日生产量、产品的单位计划生产成本及产品的生产周期。

    产成品资金是指产成品从制成入库开始，直至销售取得货款或结算货款为止整个过程所占用的资金。产成品资金占用额取决于产成品每日生产量、产成品单位计划生产成本及产成品资金周转天数。

存货成本包括哪些内容、如何计算存货成本
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

    1.存货的采购成本    存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

    其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。

    存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

    其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。

    商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

    2.存货的加工成本

       存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

    直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。

    制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

    3.存货的其他成本

    存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

    存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。实务中具体按以下原则确定：

   （1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。

   （2）自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。

   （3）委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。

    但是，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

     1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

       2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

       3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

1、总账科目的设置

    企业通常应该设置“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料（企业的包装物、低值易耗品通过该科目进行核算）”、“存货跌价准备”、“待处理财产损溢”等总账科目。

    2、明细科目的设置

    （1）“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。“材料采购”科目可按供应单位和材料品种设置二级明细科目。

    （2）“在途物资”科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。“在途物资”科目可按供应单位和物资品种设置二级明细科目。物资采购的实际成本通过“在途物资”科目核算。

    （3）“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。“原材料”科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置二级明细科目。

    （4）“材料成本差异”科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目进行核算。“材料成本差异”科目可以分别“原材料”、“周转材料”等设置二级明细科目，按照类别或品种进行明细核算。

    （5）“库存商品”科目核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。“库存商品”科目可以按种类、品种和规格等设置二级明细科目。

    （6）“发出商品”科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。“发出商品”科目应当按照购货单位及商品类别和品种设置二级明细科目。

    企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目进行核算。

    （7）“商品进销差价”科目核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。“商品进销差价”科目应当按照商品类别或实物负责人设置二级明细科目。

    （8）“委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。“委托加工物资”科目可以按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等设置二级明细科目。

    （9）“周转材料”科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建筑承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。“周转材料”科目应当按照周转材料的种类分别“在库”、“在用”和“摊销”设置二级明细科目。

    企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”总账科目进行核算。

    （10）“存货跌价准备”科目核算企业存货的跌价准备。“存货跌价准备”科目可按存货项目或类别设置二级明细科目。

    由于存货属于流动资产，因此，存货清查的核算，应通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”明细科目进行核算。

    企业的自制半成品不再单独设置会计科目，在“生产成本”科目中进行核算。

    3、有关科目核算内容说明

    （1）“在途物资” 科目借方核算已支付或已开出、承兑商业汇票的材料、商品的采购成本，以及延期支付具有融资性质的购入材料的购买价款现值金额；贷方核算已验收入库的材料、商品的采购成本；期末余额在借方，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。

    （2）“原材料”科目借方核算企业增加的各种材料的实际成本；贷方核算减少的原材料的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存原材料的实际成本。

    企业购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，在“包装物及低值易耗品”科目核算，不包括在本科目的核算范围内。

    企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工物资”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。

    （3）“库存商品”科目借方核算企业增加的库存商品的实际成本；贷方核算企业减少的库存商品的实际成本；期末余额在借方，反映企业库存商品的实际成本。

    企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外来单位加工修理的代修品，在制造和修理完毕验收入库后，视同企业的产品，在本科目核算。

    委托外单位加工的商品，在“委托加工物资”科目核算，不在本科目核算。

    已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存商品，应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿，不在本科目核算。

    （4）“周转材料——在库”科目的借方核算购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、与债务人进行债务重组取得的周转材料、非货币性交易交换换入的周转材料，以及盘盈与退库的周转材料的实际成本；贷方核算领用的周转材料的实际成本。期末余额在借方，反映期末库存周转材料的实际成本。

    “周转材料——在用”科目的借方核算领用周转材料的实际成本；贷方核算摊销或退回的周转材料的实际成本。期末余额在借方，反映期末在用周转材料的实际成本。

    “周转材料——摊销”科目的贷方核算摊销的周转材料的实际成本；借方核算报废已提的摊销额。期末余额在贷方，反映周转材料累计的摊销额。

    （5）“存货跌价准备”科目贷方核算企业应提取的存货跌价准备，借方核算应转回的存货跌价准备；期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转回的存货跌价准备。

    （6）“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的借方核算三个方面的内容：盘亏、毁损原材料等存货的实际成本；材料物资在运输途中的短缺与不合理损耗，尚待查明原因和需要按规定管理权限报经批准才能转销的损失；按规定管理权限报经批准后或在年终结账前尚未经批准的盘盈存货的处理。

    贷方核算两个方面的内容：盘盈存货的入账价值；按规定管理权限报经批准或在年终结账前尚未经批准而处理的盘亏或毁损存货的成本。

    企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。

如何处理负库存

一、如何减少负库存，按照负库存产生的原因来分析
　　1、出入库单据差错
　　1）收货差错（数量错、晚入库）
　　首先需要保证入库单据输入的即时性，这必须要在管理上限定，例如前面兄台所说的在收货点设立收货电脑，必须先录入收货单据，然后凭借打印出的收货单据来作为供应商结算凭证，这就可以保证了录入的即时性，至于录入错误，如果数量录入错了的话，则打印出的收货单据总金额会和供应商送货凭证不符，立刻就可以发现，当然，也可以将供应商送货凭证上总金额录入，与计算出的作对比，然后自动提示。
    2）退厂、调拨、配送、领用、损益等其他库存操作类单据数量出错（出库数量输入多了或入库数量输入少了）
　　对于这一类的操作，如果是连锁体系内部的配送、调拨等因为有收货方的验货过程，所以错误都可以即时发现；而对于和供应商、批发商之间的退厂、批发等操作，则因为要打印单据作结算凭证，所以也能发现；对于损益等操作则应根据损益金额来确定审核权限，例如超过300元的必须由部门经理审核，这样就可以严格报损机制，尽量减少错误。
    2、盘点差错：盘点的差错体现在几个环节，我们以抄表盘为例。
　　0）盘点前首先要注意商品归位问题,需要将卖场内散放、堆头、花车内的商品先归位到原位，或在商品主区域下贴上堆头的位置，避免漏盘等现象的发生。当然，对于系统要支持对于已售未提、自动累加等功能的支持。
    1）首先是空白盘点表抄错，对于这个环节，如果有商品定位管理，则可以分货架按从上到下，从左到右的顺序打印出来，如果没有定位管理，则可以考虑采购1－2台盘点机，然后在盘点前按照货架顺序从上到下，从左到右将商品扫描进去，再按此顺序打印出空白盘点表来，这样就可以避免抄空白盘点表的错误。这就要求系统能够分货架导入盘点机的扫描定位表，后面还要用于盘点表录入的时候。
    2）漏盘、错盘：因为前面已做了商品归位，并按照商品的定位顺序打印出了空白盘点表，所以漏盘和错盘的现象可以大大减少。
    3）条码录入错、漏录：因为前面说了，空白盘点表已经按照实现扫描定位好的顺序打印出来了，所以输入的时候先输入货架号，然后显示当初打印的顺序，最后直接录入数量即可，不存在错码和漏录的问题。当然，为了防止对错行，要求每录入5－7行用目光核对一次。
    4）数量录入错误：可设定一个统计员，对每张盘点表上的商品数量，在最下面人工统计出一个合计数，然后盘点表录入的时候底下显示合计数，录完一页就检查一下是否正确，当然，盘点表要支持分页显示和录入。
    5）盘点数量错误：设定商品的复盘警戒限，当最后调整的时候，如果报损数超过复盘警戒，则以红色显示，并集中打印出来作复盘单，对这些商品进行复盘。对于升益的商品，则一定要进行复盘。
    6）前面的兄弟说的对，高频率、小区域的部分盘点方法是减少盘点错误的最好方法，大规模的盘点是很容易造成工作失误的，不说别的，光是商品归位和点数就已经够吐血的了。
　　3、销售错品、商品丢失：吴兄说的没错，除了加强收银员培训和保安防损以外没有别的方法，当然，对于贵重商品应建立抽盘制度，特别是小便利店，这样可以即时发现这些问题。
    4、保质到期：保质到期需要进行报损或退货，不过如果软件支持按保质期最近先出的库存管理方式（和核算方式是先进先出还是移动平均没有关系）和理货员每日按保质期整理商品的管理制度，则可以较为有效的控制商品到期的问题。
    5、生鲜加工和损耗：这是一个大问题，我们来按业界的几种处理模式来分析一下，当然，只讨论自营生鲜，联营金额管理就不说了。
　　1）二次加工处理法：就是使用商品加工单来录入原材料品种和数量以及最后的成品品种和数量，对原材料记录成本加工移转出库，对成品记录加工成本入库，保证成本的平衡。当然，可以对成品预先定义配方表，然后自动预估出消耗的原材料，并通过原材料盘点来产生加工损耗成本。这方法多用于超大型的超市和配送加工中心，管理成本要求较高。
    2）盘点倒推法：就是不作商品加工单，成品销售时也不扣减库存，而是

实行每日盘点制度，盘点时根据原材料消耗（就是盘点差异）和剩余成品数、已销成品数来自动生成一张成品加工单，作加工成本移转，然后再处理成品销售成本。当一种原料用于多种成品时需要进行加权平均分摊。
    3）实时成本移转：制订商品配方表，销售时根据配方表直接扣减原料成本，产生预估销售成本，等定期盘点的时候对预估成本和实盘成本的差额作损耗处理。这种方法对配方表的合理性要求较高，否则容易产生负库存。其实这种方法多用于处理捆绑商品和包装商品，象前面有位兄弟说的他们负库的产生是门店没有即时作包装分拆单，其实那是完全没有必要的，在零售的时候，如果一种条码对应多种包装，则应当作一码多品处理，应弹出选择，如果大包装码和小分拆开的小包装码不同那就应直接用包装码销售，销售的时候按包装内容来直接扣减最小单位库存。当然捆绑商品也是一样，只不过是按捆绑配方表来扣减被捆绑商品库存而已。
     4）零库存法：一种盘点倒推法的简化方法，就是每日不盘点商品库存，而是假设商品盘点库存＝0，则一次性将库存成本全部结转为销售成本，当然剩余的几天如果没有进货只有销售的话，这几天的销售成本都是0，因为已经在第一天都结转过去了，这种方法其实对于日配生鲜来说是完全可行的，因为总量是平衡的，就是对于几天进一次货的商品来说其实也是可行的，虽然销售成本和毛利分配按日来看不大均匀，但按月来看则是完全均衡的。这适用于管理的简化。当然，一种优化的处理方法是日均分摊法，就是指定该商品的进货周期，例如3天，则每日分摊成本的1/3，这样就会分摊的较为均衡，当然对软件要求就更高了。
    5）对于猪的加工其实也很好理解，准确的说其本质就是多种成品（猪蹄、猪肉等）共用一种原材料（生猪），如果你们是配送中心加工则用第一种二次加工法，如果是卖场内现卖现砍，那后面的三种方法都可以，只不过对于该原材料（生猪）成本在各成品中的分配要按成品的售价金额作加权平均分配而已。至于小刺猬的鱼丸，如果你们原来是盘点报损的话，那用盘点倒推法就可以了，不要对原料损耗作报损，而是应记录为加工成本转出，这是不同的财务科目，而且会影响基于损耗率的考核。
　　6）综上所属，根据不同的应用情况和管理水平可选择不同的方法来控制生鲜的成本和负库存，其实除了实时成本移转法会产生生鲜负库存外，其他都是根据实盘和损耗倒推的，都不会产生负库存。其中零成本法是综合管理成本最低的方法，也比较有效，建议使用。
二、产生负库如何处理
　　1、首先应建立每日负库处理流程，对于商品设定负库警戒限，对于负库超标的商品分商品部类打印出来。首先检查是否有进货单据没有录入，然后检查退厂、报损等单据，最好你的系统能支持在双击负库查询中某一行的时候显示出本日（或2日）内的库存出入明细，这样方便核对。排除这些情况后则应对这些负库商品进行抽盘，及时调整。
    2、负库销售的成本处理：负库销售时必须要作暂估成本处理，这涉及到两个因素，就是暂估成本的所属供应商和成本价，对于不同的核算方法可选择不同的方式，对于平均类算法（日平均、移动平均），多使用当前平均成本价，而对于批次核算法（先进先出、后进先出、精确批次）则多使用最新进价或合同进价作为预估成本价，供应商帐号最好是设立专门的【系统负库供应商】帐号，这样一来方便查询，二来不会导致供应商报表上出现出库>进货的异常情况。在入库的时候，如果发现有负库存，应作负库成本冲减更正，就是将原来的负库销售成本更正成新的真正的入库供应商和成本价，当然，方法是使用红冲原业务，然后用新成本重新记录销售成本来实现的。

识别存货造假的查账技巧

 针对存货取得业务中的常见会计造假，有如下查证方法：

　　(1)存货购进过程中进货费用的会计处理是否正确，可通过查阅“银行存款日记账”、“管理费用”明细账摘要记录、对应账户的内容进行查证，必要时调阅有关记账凭证和原始凭证。

　　(2)对购货折扣的处理是否正确、合理，可以通过查阅“银行存款日记账”摘要记录及对应账户进行查证。如果企业对购货折扣采用净价法入账，银行存款的对应账户必然表现为费用账户或支出账户，必要时再查阅会计凭证或相应的购货合同，以确定问题的性质。

　　(3)对增值税的处理是否正确、合理，可以通过查阅“应交税金——应交增值税”明细账及相关的会计凭证进行查证，特别应重点审核增值税专用发票或普通发票，了解账证及证证是否相符。对于进货退出业务中退回的增值税额是否已冲销“应交税金——应交增值税(进项税额)”，可以通过查阅“库存商品”明细账、“银行存款日记账”摘要记录及对应账户，必要时查阅有关的原始凭证。如果未进行冲销，往往会出现“库存商品”、“应付账款”(或有关收入账户)与“银行存款”对应的情况，或单独反映“应付账款”与“银行存款”对应，但一般无原始凭证。

　　对于所购材料或商品改变用途或发生损失时，应查阅“库存商品”明细账、“材料”明细账、“待处理流动资产损溢”明细账、“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户及对应账户，查证其在购进环节支付的进项税额是否已按规定转出。

　　(4)对于任意虚列自制存货和委托加工存货的成本，在单纯审问、核对会计资料时是较难发现问题的线索或疑点的。对于自制存货，可以通过实地观察盘点进行查证。对于委托加工存货，可通过抽查委托加工材料发出及收回的合同、凭证，核对其计费、计价是否正确，会计处理是否及时、正确，有无长期未收回的委托加工材料，必要时对委托加工材料是否实际存在进行函证。

　　(5)对于接受捐赠或购进溢余不入账，此类问题发生后具有很大的隐蔽性，在单纯审阅、核对会计资料时是较难发现问题的，必须通过调查询问，从账外寻找问题的突破口。例如对于“小金库”问题，往往会从一些相关问题中发现线索，如企业大量发奖金，但账内未作反映，或有人举报等。

　　(6)对包装物、低值易耗品核算中形成的账外财产，可以通过审阅“管理费用”明细账及“银行存款日记账”摘要内容发现线索，发现线索后再进一步查阅有关会计凭证，如果存在这类问题，往往会出现账证、证证不符。

　　(7)对于存货有关账户设置是否科学、合理，审查人员首先应通过审阅被查单位的会计资料，了解其对存货账户的设置情况，然后调查分析被查单位对存货会计核算和管理的具体要求，了解被查单位的实物管理情况、账实核对情况，在此基础上确定被查单位存货账户的设置是否科学合理，能否满足企业的实际需要等。此类问题查证后，不需做出账务调整，但应向被查单位提出合理建议，促使其设置科学合理的存货账户.