一带一路 青山钢铁:建造合同收入

第二条　建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

第二十一条　企业确定合同完工进度可以选用下列方法：
　　（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。
　　（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。
　　（三）实际测定的完工进度。

二、实务处理

1、宁波建工

如果工程施工合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。合同的完工进度一般情况下是按累计已发生的成本占合同预计总成本的比例来确定。建造合同结果能够可靠估计是指同时满足以下条件：A、合同总收入能够可靠计量；B、与合同相关的经济利益很可能流入企业；C、实际已发生的成本能清楚区分和可靠计量；D、合同的完工进度和为完成整个合同尚需发生的成本能够可靠确定。如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计，应当区别情况处理：若合同成本能够收回的，工程合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回的，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。

2、风范电力（601700）、华锐风电（601558

按完工百分比法确认提供劳务的收入和建造合同收入时，确定合同完工进度的依据和方法：

在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。提供劳务交易的完工进度，依据已完工作的测量确定。

按照已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。

在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别下列情况处理：

①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。

②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

3、鸿路钢构（002541）

钢结构工程业务的收入确认原则、依据和成本核算方法

钢结构工程业务，即对业主在提供钢结构产品加工制作销售的同时也负责进行该钢结构产品的安装业务。

该类业务的销售模式主要由公司和总承包单位签订合同。其收入确认原则和依据按《企业会计准则第15 号——建造合同》规定确定。

公司该类业务按《建造合同》准则确认收入成本的具体过程如下：

A、公司按工程进度确认钢结构工程承包的当期合同收入后，再根据该工程承包合同中钢结构件制造金额和安装金额的占比（合同中未明确钢结构件制造金额和安装金额的，根据合同报价单计算钢结构件制造金额和安装金额的占比）分别计算当期的钢结构销售收入和安装收入；

B、根据公司合同管理部报价预算单，确定该合同的预计总成本；

C、确定完工进度

各会计期末根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度，用计算公式表示如下：

合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100％

其中，合同预计总成本包括产品的生产成本（材料费用、人工费用、制造费用）、安装人工费、安装过程耗用的配件和辅材、现场运输费和吊装费及其他间接费用等。

实际发生的合同成本是指钢结构件生产完工并运至施工现场验收后的产品生产成本、安装人工费、安装过程耗用的配件和辅材、现场运输费和吊装费及其他间接费用等。

D、计算当期合同收入和合同费用

确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：

当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入

当期确认的合同费用＝合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用

公司每月末根据工程实际发生成本确定工程进度，进而确认工程收入。

4、榕基软件（002474）

对于定制软件项目：

（1）软件项目在同一会计年度内开始并完成的，在软件成果的使用权已经提供，收到价款或取得收取款项的证据时，确认收入；

（2）软件项目的开始和完成分属不同的会计年度的，在合同的总收入、项目的完成程度能够可靠计量时，在资产负债表日按完工百分比法（完工进度）确认软件收入。

5、棕榈园林（002431）

建造合同收入确认的具体原则如下：

公司签订的园林施工合同一般是固定造价合同，合同总收入能够可靠地计量，与合同相关的经济利益很可能流入企业；公司建立了完善的财务核算体系和财务管理制度，实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；公司参加项目招标时都要编制施工预算，如涉及合同变更，必须取得双方认可；在项目施工过程中根据合同规定按照施工进度与建设单位结算工程进度款，合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。因此，公司采用完工百分比法核算工程施工收入和成本。

公司根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定完工百分比并相应确认合同收入和合同费用。对于当期未完成的建造合同，在资产负债表日，按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认成本后的金额，确认为当期合同成本。对于当期完成的建造合同，按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认成本后的金额，确认为当期合同成本。

6、太极股份（002368）

则按下列情况分别确认：A．在同一会计年度内开始并完成的，应根据项目完工验收单在项目完工时确认收入，确认的金额为竣工结算书或合同总金额。B．如项目的开始和完工分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。

完工百分比的确认方法：根据累计发生的实际成本占合同预算总成本的比例确定。A．对发生成本的核算；行业解决方案与服务的成本主要包括材料设备成本及人工成本。对于占成本主要部分的材料设备，公司根据项目实际进度分批采购，并依据客户或监理的验收确认成本。B．预算总成本的编制；公司对项目预算管理通过编制项目总体预算来实现，预算事项主要包括设备采购成本、人工费用、差旅费、什项费用等支出。其中材料设备成本在制定预算时通过市场询价、商务谈判确定，人工成本根据项目投入的人员、时间来编制预算。

三、小结

1、收入确认问题原则上属于会计处理问题，但对于律师而言，对非法律问题亦附有一般注意义务，即以一个理性人应该具有的敏感和判断，故而，对于拟发行人出现更换会计师、审计报告前后调整较大等情况时，我认为律师应该具备基本的职业敏感，审慎核查，对于收入，可以从合同约定、收款凭证、工程进度证据（如监理单位确认的完工进度表、验收报告等）等方面核查，必要时亦需根据会计师的函证来综合判断。

2、对于建造合同而言，若建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用；

3、结果能够可靠估计的判断标准很核心地是成本、收入均可可靠估算，尤其实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；如果不能被可靠计量，很可能公司内控及财务管理存在重大问题，而该问题也是IPO实质障碍；

4、企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（三）实际测定的完工进度。

5、实务中，项目在同一会计年度内开始并完成的，可根据项目完工验收单在项目完工时确认收入，确认的金额为竣工结算书或合同总金额；如项目的开始和完工分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。