偶看新闻私人医院可以报销多少:宁夏国税局
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/04/26 14:26:11
郝 皓
纳税评估是税务机关通过对纳税人相关信息数据的分析，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并据此采取进一步征管措施的管理行为。由于个人所得税的征管方式不同，纳税评估与其他税种也有所不同，主要针对的是扣缴义务人依法履行代扣代缴税收义务的情况。相对而言，个人所得税纳税评估问题多、规律性弱、不可预见的情形复杂，评估难度较大。
一、夯实个人所得税评估基础
相对于其他税种，个人所得税纳税评估所需资料、信息来源于纳税人的报表、账簿及其他会计资料很有限，个人所得涉及个人隐私安全，税务机关能收集、掌握的个人资料比较缺乏、涉税信息尤显单薄，税源监控乏力，纳税评估基础薄弱。目前，我们应依据现有的条件和尽可能多地掌握各方面涉税信息，丰富个人所得税纳税评估素材资料，建立起能够满足需要的评估基础。
首先，要了解、熟悉被评估对象的基本情况和人员状况。个人所得税虽然大多是扣缴义务人代扣代缴，但最终还是与纳税人发生直接的关系，无论是工资薪金所得，还是利息股息红利所得，都与扣缴义务人的所属行业、经营规模、生产经营状况、资本结构、人员构成、个人素质等等密切相关，在进行个人所得税纳税评估前，应当了解有关资料，掌握基本情况。
其次，要深入了解被评估对象的有关财务、劳资、薪酬支付制度、操作流程及其他与个人收入相关的资料、信息。通过掌握这些资料，在实施评估分析时，就能够有的放矢，切中问题的要害，寻找到突破口。
第三，要密切关注其他与被评估对象关联的信息及其所处行业的相关信息。例如，某股份公司在媒体发布公告，召开股东大会，审议通过分红方案等等与本单位个人所得税密切相关的信息，这些信息往往是与企业申报资料进行分析对比的最佳参考资料。
第四，要注意收集有关个人所得税的社会信息。进行纳税评估分析，不仅仅就涉税资料、信息进行比对，要结合社会经济统计信息、发展规划等宏观资料，掌握居民人均可支配收入情况和增长态势，了解所在地区城镇平均职工年工资水平等等指标，作为评估分析的参数。
二、运用科学、合理的评估方法
个人所得税纳税评估与其他税种的评估一样，需要运用科学、合理的各类对比分析方法。主要常用的是比较分析、比率分析、结构分析、趋势分析、抽样分析等。比较分析法是将评估年度的纳税额与以前年度的纳税额进行纵向比较，或者，将被评估对象的纳税额与同地区、同行业、同等规模的样本进行横向比较，计算其差额和增减幅度。比率分析法主要是增减变动率，如个人所得税纳税额增减变动率、工资总额负担变动率。结构分析法主要指某个指标数据占另一个指标数据的比重，比如，工资总额税收负担率等。趋势分析法可以是年度中不同月份或是不同年度收入类指标、费用类指标及纳税额的趋势分析。这些分析方法在运用时，要注意与其他评估办法结合使用，才能有效地发挥作用。
三、提高个人所得税分项评估技巧
（一）工资薪金所得的评估技巧
工资薪金所得是指个人因任职、受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其他所得。目前，工资薪金所得是我区个人所得税收入的主要来源，占到近60％，计算应纳税额时，涉及面广，政策性强、工作量大，与扣缴义务人的关联度也最高。对工资薪金所得进行纳税评估主要有以下技巧：
1.员工人数变动分析
一般而言，单位人员数量是比较稳定的，因此，在正常情况下，对比企业的销售（营业）收入变化情况或其他原材料、物料消耗变化，如果没有大的变动，人员数量基本不会变动，如果发生人数突增情况，又没有季节性用工等因素影响，可以初步怀疑扣缴义务人有虚报人员、摊薄应税工资的可能，需要进一步核实其用工变化情况。
2.工资项目变动分析
在正常情况下，单位的工资结构或组成项目与单位的工作性质和劳资传统密切关联，如果没有大的政策背景影响和单位结构性变化，单位的工资结构或组成项目一般不会有大的变动，如果发生反常情况，人员工资出现结构性减少，则有可能是扣缴义务人将应税工资变通或隐匿到成本、费用项目下，不扣或少扣税款。
3.月人均工资分析
月人均工资＝全年工资总额÷（年平均人数×12）。“全年工资总额”取自企业所得税申报表附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》中“实际发放额”。 “年平均人数”取自附表十二中“本期核准计税人数”数据，也可以询问被评估对象即有关人员予以落实。
通过分析月人均工资，推断应代扣个人所得税的员工大致人数，比对扣缴义务人报送的《扣缴个人所得税报告表》所列纳税人数，如果前者大于后者且二者相差较大，则可以推测该单位存在不扣或少扣工资薪金所得个人所得税的疑点。
4.结合计税工资列支情况分析
分析企业计税工资占销售（营业）收入比重情况，结合同地区、同行业企业计税工资与销售（营业）收入比重或本企业历史数据，设定预警值，若计算数值小于预警值，通常可能是企业计税工资超过标准。企业避免在计算企业所得税时进行纳税调整，对职工工资列支进行“技术处理”，从而达到既少缴企业所得税，又不扣缴或少扣缴个人所得税的目的。
（二）劳务报酬所得的评估技巧
劳务报酬所得是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务活动取得的所得。目前，除了保险公司支付营销员佣金外，在各单位支付的项目中，个人劳务报酬一般不是经常性支出，即使发生需要向个人支付的劳务费时，也大多会采用以税务机关代开发票的形式，所以，评估劳务报酬所得的个人所得税，主要是指保险公司代扣代缴情况。
评估保险公司扣缴劳务报酬所得应纳个人所得税主要采用个人所得税与营业收入比例分析和个人所得税与销售费用变动分析。由于保险公司营销员的佣金与业绩紧密相关，所以，保险公司营业收入的增减变动，能够直接反映其扣缴营销员个人所得税的多少变化（可能错后月份），保险公司营业收入越高，其代扣代缴的个人所得税也应该越多，是一个与营销员业绩提成较为固定的比例关系。同时，还可以与营销费用变动情况进行进一步分析。营销员佣金增减最直接的反映是保险公司的营销费用变动情况，对照营销费用变动情况，分析其代扣代缴的个人所得税增减变化，可以一目了然。
（三）利息股息红利的评估技巧
利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。这部分所得应扣缴税款主要与企业的筹资行为密切联系。
由于利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额，适用20％的税率，所以，有些扣缴义务人为了解决筹资困难，提高借款人投资回报，采用开具其他费用发票支付等行为来“降低”税负，帮助纳税人偷逃税款。对此，税务管理员要掌握企业的现金流动情况，对于发现有民间借贷或非法集资行为，要留意企业借款利息的支付形式，同时关注企业突然增加的无关联业务费用。
对于个人投资有限责任公司取得的股息、红利分配，可以分析推算其应纳税的红利所得额。首先推算已分配利润：本年已分配利润＝年初未分配利润＋本年净利润－年末未分配利润。该指标中“年初未分配利润”、“年末未分配利润”来自《资产负债表》，“本年净利润”来自《利润表》。推算得出的本年已分配利润扣除提取的法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金三项之后，其余分配内容一般就是向投资者分配利润或转增资本，都属于应扣缴个人所得税的红利所得。在本年未发生已分配利润的情况下，并不说明企业未发生支付投资者的红利所得，有可能对往年转入“盈余公积”过渡的已分配利润在本年发生实质性分配。如经董事会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润或者用盈余公积转增资本等，应当按规定扣缴红利所得的个人所得税。所以，在未发生已分配利润，而盈余公积期末数比期初数减少，评估人员应进行深入评估。如果与此同时，“实收资本”、“应付利润”出现等额增加，则几乎可以断定这部分盈余公积的期末减少数就是应扣缴个人所得税的红利所得。
（四）其他各项所得的评估技巧
其他各项所得应纳个人所得税与扣缴义务人自身经济活动关联度不是很高，所以在纳税评估方法与技巧上，不能将目光停留在扣缴义务人自身的资料、信息上，要将视角放得更加开阔，眼光更加长远，做到“眼观六路、耳听八方”，才可能获得收效。例如，对福利彩票中心、体育彩票中心申报扣缴的偶然所得纳税额分析评估时，就要注意了解近期彩民中奖情况，若有大奖开出，许多媒体都会宣传，掌握这样的信息，对偶然所得是否及时、足额扣缴税款便了然于心。再如对一些大型项目，一般都会聘请一些本行业专家进行评审、鉴定等，税收管理员要及时掌握会议信息，会后，主办方支付的评审费、鉴定费等是否按规定扣缴税款，在审核个人所得税申报表时就能够非常容易判定出来。（作者单位：自治区地税局）
纳税评估是税务机关通过对纳税人相关信息数据的分析，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并据此采取进一步征管措施的管理行为。由于个人所得税的征管方式不同，纳税评估与其他税种也有所不同，主要针对的是扣缴义务人依法履行代扣代缴税收义务的情况。相对而言，个人所得税纳税评估问题多、规律性弱、不可预见的情形复杂，评估难度较大。
一、夯实个人所得税评估基础
相对于其他税种，个人所得税纳税评估所需资料、信息来源于纳税人的报表、账簿及其他会计资料很有限，个人所得涉及个人隐私安全，税务机关能收集、掌握的个人资料比较缺乏、涉税信息尤显单薄，税源监控乏力，纳税评估基础薄弱。目前，我们应依据现有的条件和尽可能多地掌握各方面涉税信息，丰富个人所得税纳税评估素材资料，建立起能够满足需要的评估基础。
首先，要了解、熟悉被评估对象的基本情况和人员状况。个人所得税虽然大多是扣缴义务人代扣代缴，但最终还是与纳税人发生直接的关系，无论是工资薪金所得，还是利息股息红利所得，都与扣缴义务人的所属行业、经营规模、生产经营状况、资本结构、人员构成、个人素质等等密切相关，在进行个人所得税纳税评估前，应当了解有关资料，掌握基本情况。
其次，要深入了解被评估对象的有关财务、劳资、薪酬支付制度、操作流程及其他与个人收入相关的资料、信息。通过掌握这些资料，在实施评估分析时，就能够有的放矢，切中问题的要害，寻找到突破口。
第三，要密切关注其他与被评估对象关联的信息及其所处行业的相关信息。例如，某股份公司在媒体发布公告，召开股东大会，审议通过分红方案等等与本单位个人所得税密切相关的信息，这些信息往往是与企业申报资料进行分析对比的最佳参考资料。
第四，要注意收集有关个人所得税的社会信息。进行纳税评估分析，不仅仅就涉税资料、信息进行比对，要结合社会经济统计信息、发展规划等宏观资料，掌握居民人均可支配收入情况和增长态势，了解所在地区城镇平均职工年工资水平等等指标，作为评估分析的参数。
二、运用科学、合理的评估方法
个人所得税纳税评估与其他税种的评估一样，需要运用科学、合理的各类对比分析方法。主要常用的是比较分析、比率分析、结构分析、趋势分析、抽样分析等。比较分析法是将评估年度的纳税额与以前年度的纳税额进行纵向比较，或者，将被评估对象的纳税额与同地区、同行业、同等规模的样本进行横向比较，计算其差额和增减幅度。比率分析法主要是增减变动率，如个人所得税纳税额增减变动率、工资总额负担变动率。结构分析法主要指某个指标数据占另一个指标数据的比重，比如，工资总额税收负担率等。趋势分析法可以是年度中不同月份或是不同年度收入类指标、费用类指标及纳税额的趋势分析。这些分析方法在运用时，要注意与其他评估办法结合使用，才能有效地发挥作用。
三、提高个人所得税分项评估技巧
（一）工资薪金所得的评估技巧
工资薪金所得是指个人因任职、受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其他所得。目前，工资薪金所得是我区个人所得税收入的主要来源，占到近60％，计算应纳税额时，涉及面广，政策性强、工作量大，与扣缴义务人的关联度也最高。对工资薪金所得进行纳税评估主要有以下技巧：
1.员工人数变动分析
一般而言，单位人员数量是比较稳定的，因此，在正常情况下，对比企业的销售（营业）收入变化情况或其他原材料、物料消耗变化，如果没有大的变动，人员数量基本不会变动，如果发生人数突增情况，又没有季节性用工等因素影响，可以初步怀疑扣缴义务人有虚报人员、摊薄应税工资的可能，需要进一步核实其用工变化情况。
2.工资项目变动分析
在正常情况下，单位的工资结构或组成项目与单位的工作性质和劳资传统密切关联，如果没有大的政策背景影响和单位结构性变化，单位的工资结构或组成项目一般不会有大的变动，如果发生反常情况，人员工资出现结构性减少，则有可能是扣缴义务人将应税工资变通或隐匿到成本、费用项目下，不扣或少扣税款。
3.月人均工资分析
月人均工资＝全年工资总额÷（年平均人数×12）。“全年工资总额”取自企业所得税申报表附表十二《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》中“实际发放额”。 “年平均人数”取自附表十二中“本期核准计税人数”数据，也可以询问被评估对象即有关人员予以落实。
通过分析月人均工资，推断应代扣个人所得税的员工大致人数，比对扣缴义务人报送的《扣缴个人所得税报告表》所列纳税人数，如果前者大于后者且二者相差较大，则可以推测该单位存在不扣或少扣工资薪金所得个人所得税的疑点。
4.结合计税工资列支情况分析
分析企业计税工资占销售（营业）收入比重情况，结合同地区、同行业企业计税工资与销售（营业）收入比重或本企业历史数据，设定预警值，若计算数值小于预警值，通常可能是企业计税工资超过标准。企业避免在计算企业所得税时进行纳税调整，对职工工资列支进行“技术处理”，从而达到既少缴企业所得税，又不扣缴或少扣缴个人所得税的目的。
（二）劳务报酬所得的评估技巧
劳务报酬所得是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务活动取得的所得。目前，除了保险公司支付营销员佣金外，在各单位支付的项目中，个人劳务报酬一般不是经常性支出，即使发生需要向个人支付的劳务费时，也大多会采用以税务机关代开发票的形式，所以，评估劳务报酬所得的个人所得税，主要是指保险公司代扣代缴情况。
评估保险公司扣缴劳务报酬所得应纳个人所得税主要采用个人所得税与营业收入比例分析和个人所得税与销售费用变动分析。由于保险公司营销员的佣金与业绩紧密相关，所以，保险公司营业收入的增减变动，能够直接反映其扣缴营销员个人所得税的多少变化（可能错后月份），保险公司营业收入越高，其代扣代缴的个人所得税也应该越多，是一个与营销员业绩提成较为固定的比例关系。同时，还可以与营销费用变动情况进行进一步分析。营销员佣金增减最直接的反映是保险公司的营销费用变动情况，对照营销费用变动情况，分析其代扣代缴的个人所得税增减变化，可以一目了然。
（三）利息股息红利的评估技巧
利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。这部分所得应扣缴税款主要与企业的筹资行为密切联系。
由于利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额，适用20％的税率，所以，有些扣缴义务人为了解决筹资困难，提高借款人投资回报，采用开具其他费用发票支付等行为来“降低”税负，帮助纳税人偷逃税款。对此，税务管理员要掌握企业的现金流动情况，对于发现有民间借贷或非法集资行为，要留意企业借款利息的支付形式，同时关注企业突然增加的无关联业务费用。
对于个人投资有限责任公司取得的股息、红利分配，可以分析推算其应纳税的红利所得额。首先推算已分配利润：本年已分配利润＝年初未分配利润＋本年净利润－年末未分配利润。该指标中“年初未分配利润”、“年末未分配利润”来自《资产负债表》，“本年净利润”来自《利润表》。推算得出的本年已分配利润扣除提取的法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金三项之后，其余分配内容一般就是向投资者分配利润或转增资本，都属于应扣缴个人所得税的红利所得。在本年未发生已分配利润的情况下，并不说明企业未发生支付投资者的红利所得，有可能对往年转入“盈余公积”过渡的已分配利润在本年发生实质性分配。如经董事会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润或者用盈余公积转增资本等，应当按规定扣缴红利所得的个人所得税。所以，在未发生已分配利润，而盈余公积期末数比期初数减少，评估人员应进行深入评估。如果与此同时，“实收资本”、“应付利润”出现等额增加，则几乎可以断定这部分盈余公积的期末减少数就是应扣缴个人所得税的红利所得。
（四）其他各项所得的评估技巧
其他各项所得应纳个人所得税与扣缴义务人自身经济活动关联度不是很高，所以在纳税评估方法与技巧上，不能将目光停留在扣缴义务人自身的资料、信息上，要将视角放得更加开阔，眼光更加长远，做到“眼观六路、耳听八方”，才可能获得收效。例如，对福利彩票中心、体育彩票中心申报扣缴的偶然所得纳税额分析评估时，就要注意了解近期彩民中奖情况，若有大奖开出，许多媒体都会宣传，掌握这样的信息，对偶然所得是否及时、足额扣缴税款便了然于心。再如对一些大型项目，一般都会聘请一些本行业专家进行评审、鉴定等，税收管理员要及时掌握会议信息，会后，主办方支付的评审费、鉴定费等是否按规定扣缴税款，在审核个人所得税申报表时就能够非常容易判定出来。（作者单位：自治区地税局）