男眼霜哪个牌子好用:中国税务网-年终所得税清算的账务调整

年终所得税清算的账务调整

2000-04-18 00:00:00 | 来源： | 作者： 　　　所得税清算是牵头收尾的税收征管检
查工作，既涉及成本、费用，又涉及各税种及附加。也就是检查企业一个纳税年
度内的所有经营和纳税情况，要求检查人员既要熟悉税收业务政策规定，又要熟
悉财务会计知识，才能胜任此项工作。帐务调整是检查成果的反映，帐务调整，
正确与否，关系到检查结果是否真正得到体现。如帐务调整不正确，检查成果得
不到体现，就失去了检查的意义，更谈不上目的了。因此，帐务调整是整个检查
工作的一个重要环节。
    帐务调整在增值税检查方法中已明确规定，设立“应交税金——增值税检查
调整”专门帐户。凡检查后应调整帐面进项税额转出的数额，借记有关科目，贷
记本科目；凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出数额，
借记本科目，贷记有关科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对
该余额进行处理。
    1、若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额，借记“应交税金
——应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。
    2、若余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”帐户无余额，划记本科
目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。
    检查以前年度多计收益，少计费用或少计收益，多计费用的帐户调整已作明
确规定，设立  “以前年度损益调整”，凡检查后确认多计收益，少计费用，借
记本科目，贷记有关科目；凡检查后确认少计收益，多计费用，借记有关科目，
贷记本科目；全部调帐事项入帐后，应结出本帐户的余额，并对该项余额进行处
理。
    无论余额在借方或货方都要结转到“本年度利润”科目。1、若余额在货方，
借记以前年度损益调整，货记本年利润。同时，计提所得税，借记所得税，贷记
应交税金——应交所得税；补交所得税时，借记应交税金——应交所得税，货记
银行存款；结转本年利润，借记本年利润，货记所得税。2、若余额在借方，借
记本年利润，货记以前年度损益调整。
    检查以前年度时，会计制度与税收政策不一致时，帐务调整已作明确规定，
企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产
生的差异可分为永久性差异和时间性差异，这两种不同的差异，会计核算可采用
“应付税法”或“纳税影响会计法”进行帐务处理。
    在清算过程中，也可能涉及上述单方面的问题，就可以用单方面的帐务进行
处理即可。但也可能方方面面，即：既涉及流转税的帐务调整和涉及多计收益、
少计费用或少计收益、多计费用，又涉及会计制度与税收政策不一致的调整。这
样帐务调整较为复杂，最终结果调增或调减所得额。笔者认为，在清算中，当涉
及方方面面的帐务调整时，当会计制度与税收政策不一致时，应以“未分配利润
”科目来调整，对“以前年度损益调查研究”，结出调增或调减所得额，计算应
补、应退所得税款。“未分配利润”科目是过渡科目，各行业会计制度都保留，
用这个科目来调整是符合通常财会处理的规定的。也是各行业会计制度处理贯用
的方法。
    例如：1999年4月1——8日，清算××企业1998年度所得税时，发现以下问
题。分项规定帐务调整详见附表1。

××企业1998年度所得税清算发现以下问题

原分录
(1)收烟厂汇入综试区经费未提销项税额．
  借：银行存款15万元
   贷：其它应付款——烟叶生产扶持金15万元
(2)二次验收升值1，947，821．47元，提取进项税额．
  借：库存商品  1，753，039．32元
          应交税金——194，782．15元
  贷：预付帐款——1，947，821．47元
现调整分录
  借：以前年度损益调整216，577．02元
   贷：应交税金——增值税检查调整216，577．02元

原分录
(3)收经贸公司房租收入计提销项税额．
  借：银行存款59，640．00元
   贷：财务费用5，040．00元
           其他业务收入51，324．00元
           应交税金——销项税额3276元
(4)出售小汽车一辆取得含税收入3万元．
  借：银行存款30，000．00元
  贷：应交税金——销项税额1，800．00元
          固定资产清理28，200．00元
现调整分录
  借：应交税金一—增值税检查调整3，377．89元
   贷：应交税金——营业税2，730，00元
          以前年度损益647．89元

原分录
(5)会议费实为运动会开支，列入管理费用21，600．00元．
    借：551管理费用——会议费21，600．00元
     贷：现金21，600．00元
(6)交失业保险金应由个人承担11，384．00元，列入管理费用．
  借：551管理费用——劳动保险费11．384．00元
   贷：银行存款11．384．00元
现调整分录
   借：其他应付帐款——职工福利费21，600．00元
                                   ——收取职工失业保险费11，384，00元
      贷：以前年度损益32，984．00元
原分录
(7)补交增值税应提取的城建税及附加17，055．93元
现调整分录
   借：以前年度损益17，055．93元
    贷：应交税金——城建税及附加17，055．93元
原分录
(8)(1)至(7)项以前年度损益调整借方余额200，001．06元结转本年利润．
现调整分录
  借：本年利润200，001．06元
     贷：以前年度损益调整200，001．06元
原分录
(9)公司处理固定资产净损失，未申报审批195，975．58元，业务招待税前多调8
万元，两抵后调增所得额115，975．58元
现调整分录
  借：所得税38，271．94元
   贷：应交税金—一应交所得税38，271．94元

原分录
(10)补交所得税时
现调整分录
  借：应交税金—一应交所得税38，271．94元
   贷：银行存款38，271．94元

原分录
(11)所得税属税前费用，结转本年利润38，271．94元
现调整分录
  借：本年利润38，271．94元
   贷：所得税38．271．94元

原分录
(12)应交税金——增值税检查调整，余额213，199．13元．
现调整分录
  借：应交税金——增值税检查调整213，199．13元
   贷：应交税金——未交增值税213，199．13元

原分录
(13)补交增值税罚款时426，398．26元．
现调整分录
  借：应交税金——未交增值税213，199．13元
           营业外支出——税收罚款213，199．13元
    贷：银行存款426，398．26元

    从附表1  中可以看出，应补交的所得税及时补交入库，应退所得税待下年度
抵减，这样不符合所得税清算原则，也不便财务核算，会计制度与税收政策不一
致时补交的所得税款，在下年度计算计税所得时应加上计算。实质结不出清算的
本来面目。
附表2    ××企业1998年度所得税清算发现下列问题

原分录
(1)收烟厂综试区经费未提销项税额．
  借：银行存款15万元
   贷：其他应收款15万元
(2)二次验收升值1，947，821．47元，提进项税额．
  借：银行存款1，753，039．32元
          应交税金——进项税额1，947，821．15元
   贷：预收帐款——名烟站1，947，821．47元
现调整分录
  借：以前年度损益调整216，577．02元
    贷：应交税金——增值税检查调整216，577．02元

原分录
(3)收经贸公司房租收入计提销项税额．
  借：银行存款59，640．00元
    贷：财务费用5，040．00元
            其他业务收入51，324．00元
            应交税金——销项税额3，276．00元
(4)出售小汽车一辆取得含税收入3万元．
  借：银行存款30，000．00元
   贷：应交税金——销项税额1，800．00元
           固定资产清理28，200．00元
现调整分录
  借：应交税金——增值税检查调整3，377．89元
   贷：应交税金——营业税2，730．00元
  以前年度损益调整647．89元

原分录
(5)会议费实为运动会开支，列入管理费用21，600．00元．
  借：551管理费用——会议费21，600．00元
   贷：现金21，600．00元
(6)交失业保险金，应收个人承担11，384．00元，列入管理费用．
  借：551管理费用——劳动保险费11，384，00元
   贷：银行存款11．384．00元
现调整分录
  借：其他应付帐款——职工福利费21，600．00元
          收职工失业保险费11，384．00元
   贷：以前年度损益调整32，984．00元

原分录
(7)补交增值税应提取的城建税及附加17，055．93元
现调整分录
  借：以前年度损益调整17，055．93元
   贷：应交税金——城建税及附加17，055．93元

原分录
(8)公司处理固定资产净损失，未申报审批195，975．58元，业务招待费企业税
前多调8万元，两抵得额115，975．58元
现调整分录
  借：未分配利润115，975．58元
   贷：以前年度损益调整115，985．58元

原分录
(9)应交税金——增值税检查调整，余额213，199，13元．
现调整分录
  借：应交税金——增值税检查调整213，199．13元
   贷：应交税金——未交增值税213，199．13元

原分录
(10)补交增值税及罚款时426，398．26元．
现调整分录
  借：应交税金——未交增值税213，199．13元
          营业外支出——税收罚款213，199．13元
   贷：银行存款426，398．26元

原分录
(11)以前年度损益调整余额，借方余额84，025．48元，结转本年利润．
现调整分录
  借：本年利润84，025．48元
   贷：以前年度损益调整84，025．48元
    从附表2中可以看出，应退所得税，在下一年度体现，结出清算的本年来面目。
    从附表1和2对比得出，如果帐务调整既涉及增值税检查调整和多计收益，少
计费用或少计收益、多计费用和会计制度与税收政策不一致时等方方面面的帐务
调整。就应以“未分配利润”科目，调整税收政策与财务制度不一至时的有关数
据。对应到“以前年度损益调整”科目，结出余额，结转到“本年利润”科目。
若余额在借方，结转本年利润即可，待下年度抵减所得额。若余额在贷方，结转
“本年利润”科目，计提所得税，补交所得税款即可。这样既简单明了，又符合
所得税清算原则。