头晕呕吐是怎么回事啊:出口货物退（免）税会计核算

出口货物退（免）税会计核算
              
               陈国强       二○一○年八月内  容
一、基本规定
二、一般贸易出口退（免）税会计核算
三、进料加工出口退（免）税会计核算
四、出口货物视同内销征税会计核算
五、来料加工业务会计核算
一、基本规定（一）出口货物退（免）税方法
（二）出口货物退（免）税依据
      （三）应交税金科目设置
（一）出口货物退（免）税方法
◆出口货物退（免）增值税方法
外贸（流通）企业“免、退”税，即对出口环节增值部分免税，进项税额退税。
生产企业“免、抵、退”税，即对出口环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。
特定出口业务免税，即对出口货物免征增值税。
（一）出口货物退（免）税方法
◆出口货物退（免）消费税方法
外贸（流通）企业收购出口的应税消费税货物实行退税。
生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口、以及来料加工出口的消费税应税货物免征消费税。
生产企业收购已税消费税货物出口实行退税。
一、基本规定（一）出口货物退（免）税方法
（二）出口货物退（免）税依据
      （三）应交税金科目设置
（二）出口货物退（免）税依据
◆外贸企业出口货物退增值税的计税依据：
购进出口货物取得增值税专用发票的，以增值税专用发票列明的进项金额为计税依据；
购进原材料委托生产企业加工收回后出口的，以购买加工货物的原材料、支付加工货物的工缴费等专用发票所列明的进项金额为计税依据。
（二）出口货物退（免）税依据
◆外贸企业出口货物退消费税的计税依据：
以从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据(从价定率)；
以货物购进和报关出口数量的依据(从量定额) 。
从价定率+从量定额
（二）出口货物退（免）税依据
◆生产企业出口货物退增值税的计税依据为出口货物的离岸价（FOB）。
离岸价（FOB）以出口发票上的为准。
以FOB价以外的价格，如成本加运费价（CFR）、成本、保险费加运费价（CIF）成交的，应扣除运费、保险费和佣金等国外费用后的余额作为计税依据。（二）出口货物退（免）税依据
◆生产企业出口货物退（免）消费税依据
自营出口或委托外贸企业代理出口的消费税应税货物，依据其实际出口收入或出口数量予以免征消费税。
收购已税消费税货物出口的退（免）税依据同外贸企业。一、基本规定（一）出口货物退（免）税方法
（二）出口货物退（免）税依据
      （三）应交税金科目设置（三）应交税金科目设置
◆一般纳税人应交税金设置
在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。
在“应交税金—应交增值税”明细账的借方设“进项税额”、“已交税金”、 “减免税款”、 “出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”等项目；贷方设“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等项目。
“应交税金—应交增值税”明细账的借、贷方分析项目介绍。
内  容
一、基本规定
二、一般贸易出口退（免）税会计核算
三、进料加工出口退（免）税会计核算
四、出口货物视同内销征税会计核算
五、来料加工业务会计核算二、一般贸易出口退（免）税会计核算
（一）外贸企业出口货物退税
（二）生产企业出口货物退税
（一）外贸企业出口货物退税
◆增值税计算方法
外贸企业以购进货物时取得增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额；以专用发票上注明的价款和退税率计算应退税额。
应退税额=专用发票上注明的价款×退税率（一）外贸企业出口货物退税
◆消费税计算方法
应退税额=专用发票上注明的价款×消费税退税率 (从价定率)；
应退税额=报关出口数量×消费税单位税额(从量定额)；
应退税额=从价定率税额+从量定额税额。
（一）外贸企业出口货物退税
◆会计核算（购入）
外贸企业购进货物的进项税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的价款及实际发生的采购费用，应计入采购成本借记“商品采购” 科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
购进货物验收入库后，借记“库存商品”科目，贷记“商品采购” 科目。
（一）外贸企业出口货物退税
◆会计核算（销售、成本）
出口销售实现时，按应收取的外汇收入，借记“应收外汇帐款”科目，贷记“自营出口销售收入”科目；
结转商品销售成本时，借记“自营出口销售成本”科目，贷记“库存商品”科目；
按照出口货物的征退税率差额，借记“自营出口销售成本”，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。
（一）外贸企业出口货物退税
◆会计核算（应退税款）
按照规定的退税率计算出的增值税退税，借记“应收出口退税” 科目，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）” 科目；
按照规定计算出的消费税退税，借记“应收出口退税” 科目，贷记“自营出口销售成本” 科目；
收到出口退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。
例1
（一）外贸企业出口货物退税
◆会计核算（退货）
交纳已退增值税部分借记“应交税金—应交增值税（出口退税）”科目（红字记贷方），消费税部分借记“自营出口销售成本”科目（红字记贷方） ，贷记“银行存款”科目。
冲回出口成本及征退税率差部分，借记“自营出口销售成本”科目（红字），贷记“库存出口商品”科目（红字），贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目（红字）。
（一）外贸企业出口货物退税
◆会计核算（退货）
冲回出口销售收入，借记“应收外汇账款”科目（红字），贷记“自营出口销售收入”科目（红字）。
发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，通过“以前年度损益调整”科目核算。
“以前年度损益调整”科目贷方表示企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借方是调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损。（一）外贸企业出口货物退税
◆退货手续
外贸企业已退税的出口货物发生退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理《出口商品退运已补税证明》。
超过一年的出口货物发生退运的，海关按进口货物处理，税务机关可不出具《出口商品退运已补税证明》。
例2
二、一般贸易出口退（免）税会计核算
（一）外贸企业出口货物退税
（二）生产企业出口货物退税（二）生产企业出口货物退税
◆增值税计算方法
当期应纳税额的计算
　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）；
　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）。 
（二）生产企业出口货物退税当期免抵退税额的计算
　免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率。出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。 
　
（二）生产企业出口货物退税
当期应退税额和免抵税额的计算
  免抵税额=免抵退税额-应退税额；
应退税额按免抵退税额与期末留抵税额孰低原则确认。
当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。（二）生产企业出口货物退税
◆出口免征消费税
生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应纳消费税货物，在出口时直接予以免税。
免税后如发生退关或退货的，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报交纳消费税。（二）生产企业出口货物退税
◆会计核算（购进材料）
生产企业购进用于加工出口货物的材料价款、运杂费等借记“材料采购”科目，按增值税专用发票上注明的进项税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的金额贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。对可抵扣的运费金额计算的进项税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“材料采购”科目。
购进材料验收入库后，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。（二）生产企业出口货物退税
◆会计核算（销售成本）
加工货物确认出口销售时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。
结转产品销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“产成品”科目；
增值税征收率与退税率之差计算的出口货物不得免征和抵扣税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。（二）生产企业出口货物退税
◆会计核算（税金）
全部进项税额扣除出口货物不得免征和抵扣税额后的余额去抵减内销货物的销项税额，即为当期应纳税额或当期留抵税额。
月末对当期应纳税额，借记“应交税金—转出未交增值税” ，货记“应交税金—未交增值税”科目。
申报入库时借记“应交税金—未交增值税”，货记“银行存款”科目。
（二）生产企业出口货物退税
◆会计核算（免抵退税）
当期应退税额借记“应收出口退税”科目，当期免抵税额借记“应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”科目，按当期计算的免抵退税额贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”科目。
收到税务机关退回的增值税税额借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。
例3
（二）生产企业出口货物退税
◆会计核算（退货）
冲回“不得免征和抵扣税额”时，借记“主营业务成本”科目（红字），贷记“应交税金—应交增值税（进项转出）”科目（红字）；
冲减销售收入和销售成本时，借记“应收账款”科目（红字），贷记“主营业务收入”科目（红字）；同时借记“主营业务成本”科目（红字），贷记“产成品”科目（红字）；
（二）生产企业出口货物退税
◆会计核算（退货）
调整免抵退税额时，借记“应交税金—应交增值税（出口抵减内销应纳税）”科目（红字），货记“应交税金—应交增值税（出口退税）”科目（红字）。
发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，通过“以前年度损益调整”科目核算。
（二）生产企业出口货物退税
◆退货手续
已办理免抵退税的出口货物发生退货的，应及时到其所在地主管出口退税的税务机关申请办理《出口货物退运已办结税务证明》。
超过一年的出口货物发生退运的，海关按进口货物处理，税务机关可不出具《出口货物退运已办结税务证明》 。
例4内  容
一、基本规定
二、一般贸易出口退（免）税会计核算
三、进料加工出口退（免）税会计核算
四、出口货物视同内销征税会计核算
五、来料加工业务会计核算三、进料加工出口退（免）税会计核算
         （一）基本要求
         （二）外贸企业出口退税
         （三）生产企业出口退税
（一）基本要求
进料加工业务是指出口企业为加工出口产品而自行（或委托其他单位）从国外进口原辅材料、零部件，通过自行加工或以委托、作价形式加工成品后再行复出口的业务。
退税办法与一般贸易出口货物退税办法基本一致。
总的原则体现了对进口料件部分采取“不征不退”的政策。即在计算复出口货物的退税时，必须对减免税的进口料件实行进项扣税。三、进料加工出口退（免）税会计核算
        （一）基本要求
        （二）外贸企业出口退税
        （三）生产企业出口退税（二）外贸企业出口货物退税
◆进口料件采取作价加工方式
◆进口料件采取委托加工方式1、进口料件采取作价加工方式
◆计算方法
● 应退税额=出口货物的应退税额-出口货物应抵扣退税额
出口货物应抵扣退税额=进口料件的作价销售收入×抵扣税率-海关对进口料件实征的增值税税额
抵扣税率按销售料件的征税率与复出口货物的退税率孰低的原则确定1、进口料件采取作价加工方式
出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管退税税务机关作为计算退税的依据。
从事进料加工贸易方式的外贸企业对其保税进口料件采取作价加工方式，未按规定向主管退税税务机关申请办理《进料加工贸易申请表》的，主管征税税务机关应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。同时相应的复出口货物不得退税。
1、进口料件采取作价加工方式
◆会计核算（料件进口） 
按购进料件的金额借记“商品采购”科目，贷记“银行存款”、“应付外汇账款”等科目；按实际交纳的关税、消费税税额借记“商品采购”科目，按实际交纳的增值税税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按进口环节实际交纳的税金总额贷记“银行存款”科目（有时交纳的关税和消费税也通过“应交税金”科目）。
进口料件验收入库后，借记“材料物资”科目，贷记“商品采购”科目。
1、进口料件采取作价加工方式
◆会计核算（料件作价）
料件作价时，按增值税专用发票所列价税合计借记“应收账款”科目，按增值税专用发票所列价款贷记“其他销售收入”科目，按增值税专用发票所列销项税额贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目。
结转成本时，借记“其他销售成本”科目，贷记“材料物资”科目。
 
1、进口料件采取作价加工方式
◆会计核算（加工收回、出口）
加工货物的收回以及收回后出口的核算同一般贸易。
 
1、进口料件采取作价加工方式
◆会计核算（退税抵扣）
抵扣当期退税额时，按销项税额借记“应交税金—应交增值税（减免税款）”科目，按计算出的应抵扣退税额贷记“应收出口退税”科目，按减免税额与应抵扣退税额之差贷记“补贴收入”科目。
例5
（二）外贸企业出口货物退税
◆进口料件采取作价加工方式
◆进口料件采取委托加工方式2、进口料件采取委托加工方式
◆计算方法
应退税额=原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额×原辅材料的退税率+增值税专用发票上注明的加工费金额×复出口货物的退税率+海关已对进口料件实征的增值税税额。
2、进口料件采取委托加工方式
◆会计核算
以进料加工贸易方式购进料件的核算同上。
按发出料件的成本借记“加工商品”科目，贷记“材料物资”科目。
根据加工单位开具的增值税专用发票列明的内容，借记“加工商品”、“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
按加工成品的实际成本借记“库存商品”科目，贷记“加工商品”科目。
例6  三、进料加工出口退（免）税会计核算
         （一）基本要求
         （二）外贸企业出口退税
         （三）生产企业出口退税（三）生产企业出口退税
◆计算方法
生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工货物复出口的，对其进口料件应按照规定，计算当期不得免征和抵扣税额抵减额、当期免抵退税额抵减额。并调整计算当期不得免征和抵扣税额、当期免抵退税额。 （三）生产企业出口退税
⑴不得免征和抵扣税额的调整计算
当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额；
当期不得免征和抵扣税额抵减额=进料加工免税进口料件组成计税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）。  （三）生产企业出口退税
⑵免抵退税额的调整计算
当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额；
当期免抵退税额抵减额=进料加工免税进口料件组成计税价格×出口货物退税率。
当期应纳税额、应退税额、免抵税额的计算公式及具体步骤同一般贸易。（三）生产企业出口退税
⑶免税进口料件组成计税价格的确定
进料加工免税进口料件组成计税价格按“货物到岸价+海关实征关税和消费税”来确定。
实际操作中，是按照每笔出口业务的出口额及《进料加工登记手册》上合同约定的计划分配率，或手册核销后的实际分配率计算确定。 （三）生产企业出口退税
◆会计核算
同一般贸易出口货物。
例7
内  容
一、基本规定
二、一般贸易出口退（免）税会计核算
三、进料加工出口退（免）税会计核算
四、出口货物视同内销征税会计核算
五、来料加工业务会计核算四、出口货物视同内销征税会计核算
       （一）出口货物征税的规定
       （二）出口货物征税会计核算
（一）出口货物征税的规定
◆税款计算（2006年7月1日以后）
一般纳税人以一般贸易方式出口：
  销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+增值税税率）×增值税税率
一般纳税人以进料加工及小规模纳税人出口：应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率
（一）出口货物征税的规定
◆对应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算不得免征和抵扣税额并转成本的，可从成本科目中转回进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并转入成本科目的，可将征税率与退税率之差的金额转回进项税额科目。
◆对出口货物已进行退（免）税核算的应按规定予以冲回。四、出口货物视同内销征税会计核算
       （一）出口货物征税的规定
       （二）出口货物征税会计核算
（二）出口货物征税会计核算
◆外贸企业
计提销项税额时，借记“自营出口销售收入”，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）” 。
将征退税率之差转回进项税额的，借记“自营出口销售成本”（红字），贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”（红字）。（二）出口货物征税会计核算
◆外贸企业
将冲回的应收出口退税额借记“应收出口退税” (红字)，增值税部分贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”（红字）；消费税部分贷记“自营出口销售成本”（红字）。
其他会计核算同内销货物征税。
对以前年度出口货物的征税，通过“以前年度损益调整”科目核算。（二）出口货物征税会计核算
◆生产企业
计提销项税额时，借记“主营业务收入”，贷记“应交税金—应交增值税（销项税额）” 。
将不得免征和抵扣税额转回进项税额的，借记“主营业务成本”(红字)，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”(红字) 。
对视同内销征收消费税的,按应征的消费税税额借记“销售税金及附加”科目，贷记“应交税金—应交消费税”科目；（二）出口货物征税会计核算
◆生产企业
冲回的应退税额借记“应收出口退税” （红字），冲回的免抵税额借记“应交税金—应交增值税（出口抵减内销货物应纳税）”（红字），冲回的免抵退税额贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”（红字）。
其他会计核算同内销货物征税。
对以前年度出口货物的征税，通过“以前年度损益调整”科目核算。（二）出口货物征税会计核算
◆进料加工业务
转回不得免征和抵扣税额时，借记“主营业务成本”科目（红字），贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目（红字） 。
按规定重新计算进项税额转出时，借记“主营业务成本”科目 ，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目 。（二）出口货物征税会计核算
◆进料加工业务
按征收率计算的应纳税额，借记“主营业务收入”科目(红字记入贷方)，贷记“应交税金—应交增值税（未交增值税）”科目。
对以前年度出口货物的征税，通过“以前年度损益调整”科目核算。内  容
一、基本规定
二、一般贸易出口退（免）税会计核算
三、进料加工出口退（免）税会计核算
四、出口货物视同内销征税会计核算
五、来料加工业务会计核算五、来料加工业务会计核算 
     （一）基本规定
     （二）外贸企业来料加工会计核算
     （三）生产企业来料加工会计核算
（一）基本规定
来料加工、来件装配业务一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器件（必要时也提供一些技术设备），由我方加工企业根据外商的要求进行加工，成品交外商销售，我方收取加工费的一种贸易方式。
来料加工、来件装配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、设备时，我方开出远期信用证，加工成品交外商，外商开出即期信用证，两信用证金额之差即为我方收取加工费。 
（一）基本规定
企业的来料加工、来件装配业务，凭海关核签的来料加工进口料件报关单和来料加工登记手册向主管出口退税的税务机关申请办理《来料加工贸易免税证明》，持此证明向主管征税税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。
来料加工、来件装配出口货物所耗用的国内货物以及国内配套的原村料等所支付的进项税额不得抵扣，应转入加工货物的成本。（一）基本规定
出口企业在来料加工、来件装配的货物全部复出口后，必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇核销单向主管出口退税的税务机关办理核销手续，逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税税务机关对其进行补税和处罚。
来料加工进口料件有两种核算形式：一是对进口料件按名义价格作价；二是不作价，仅核算记载料件的进口数量。
不作价时对进口料件加工或发出料件委托加工时，均在表外科目“代管物资”核算。五、来料加工业务会计核算 
     （一）基本规定
     （二）外贸企业来料加工会计核算
     （三）生产企业来料加工会计核算（二）外贸企业来料加工会计核算
◆料件不作价时
加工单位开具的增值税普通发票所列金额，借记“加工商品”科目，贷记“银行存款”等科目。
按加工成品的实际成本借记“库存出口商品”科目，贷记“加工商品”科目。
加工成品出口后，借记“应收外汇账款”科目，贷记“其他业务收入”科目；同时结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“库存出口商品”科目。
◆料件作价时的会计核算同进料加工类似。五、来料加工业务会计核算 
     （一）基本规定
     （二）外贸企业来料加工会计核算
     （三）生产企业来料加工会计核算（二）生产企业来料加工会计核算
加工产品耗用国内配套的原村料等所支付的进项税额，借记“生产成本”科目，贷记“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”科目。
结转加工产品成本，借记“产成品”科目，贷记“生产成本”科目。
加工成品出口后，借记“应收账款”科目，贷记“其他业务收入”科目；同时结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“产成品”科目。 谢谢大家