吉吉厕所偷拍影片:签定“甲供设备”和”非甲供材’合同进行纳税筹划

签定“甲供设备”和”非甲供材’合同进行纳税筹划

中国财税培训师税收学博士肖太寿

（一）纳税筹划依据

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第52号）第十六条规定:“除本细则第七条规定外（即第七条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。），纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（也就是说除装饰业务外的建筑业自行购买的设备要并入营业额计算营业税。

也就是从事装饰劳务的建筑企业，除新修订的《营业税暂行条例实施细则》第七条规定外，其计算营业税的营业额不包括建设方提供工程所用的原材料及其他物资和动力价款，但包括装饰企业购买提供的装饰材料。

建筑业劳务营业额不包括建设方提供设备的价款，那么什么是“设备”呢？财政部、国家税务总局《关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税〔2009〕61号）和国家税务总局《关于公布废止的营业税规范性文件目录的通知》（国税发〔2009〕29号）并没有废止财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）中“具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举”的规定，因此，笔者认为，仍应以省级地税机关列举的设备为准。

（二）纳税筹划技巧

基于以上政策规定，建筑企业应实行以下纳税筹划技巧:

1、建筑安装企业应利用建设方提供安装设备，即“甲供设备”进行纳税筹划，由于安装施工企业计算营业税的营业额中不包括建设方提供安装设备的价值，使建筑安装企业大大减轻税负。

[案例1]

2010年7月份，大洋建筑安装公司刚与某房地产公司签订了一份总价为10000万元的中央空调安装合同，其中中央空调的价款占了8000万元，则大洋建筑安装公司应缴纳的营业税为多少？

[分析]

（1）筹划前的营业税分析：

按照现行营业税法的规定，大洋建筑安装公司需要缴纳的营业税为：10000×3％＝300万元

（2）筹划方案：

大洋建筑安装公司刚与某房地产公司签订合同时，将中央空调中的价款从这份安装合同中剥离出来，仅按照实际收取的建筑安装劳务费签订一份价值2000万元的安装合同。

（3）筹划后的营业税分析：

筹划后，大洋建筑安装公司则只需缴纳营业税，2000×3％＝60万元，与筹划前相比可少纳营业税240万元（300－60＝240万元）。

[案例2[①]]

某建筑施工企业甲公司，主营工程施工。2010年承包某市区一家建设单位A公司办公大楼建筑工程，合同约定建筑工程价款为3500万元（不含设备价款，不含钢筋和混凝土价款，含地面砖、墙面砖及其他人工料等），同时约定由A公司提供混凝土、钢筋共计3000万元。其中，A公司提供的混凝土是从当地一家混凝土企业乙公司购得，价款2000万元。A公司提供的钢筋是从一家钢材生产企业丙公司购得，价款1000万元。此外，合同还约定，由甲公司提供大楼所需安装的电梯，价款500万元。假设甲公司的工程年底前竣工并进行了成本结算，企业所得税实行查账征收，2009年度应纳税所得额为400万元。此外，乙公司应纳税所得额为100万元，丙公司应纳税所得额为200万元，假定当地企业的增值税税负为4%，案例中各企业均没有其他业务，不考虑其他事项。请进行纳税筹划分析。

[分析]

（1）筹划前的税负析：

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第52号）第十六条规定：“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款”。基于此规定，甲公司应纳建筑业营业税（3500＋3000＋500）×3%＝210（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加210×（7%＋3%）＝21（万元），应纳企业所得税400×25%＝100（万元）。甲公司当年共应缴纳税费210＋21＋100＝331（万元）。

乙公司应纳增值税1000×4%＝40（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加40×（7%＋3%）＝4（万元），应纳企业所得税100×25%＝25（万元），乙公司应纳各税费合计40＋4＋25＝69（万元）。

丙公司应纳增值税2000×4%＝80（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加80×（7%＋3%）＝8（万元），应纳企业所得税200×25%＝50（万元），丙公司应纳各税费合计80＋8＋50＝138（万元）。甲、乙、丙三公司共应纳税费331＋69＋138＝538（万元）。

（2）筹划方案：

将大楼所需安装的电梯改由建设单位A公司提供。

（3）筹划后的税负分析：

甲公司应纳建筑业营业税（3500＋3000）×3%＝195（万元），应纳城市维护建设税和教育费附加195×（7%＋3%）＝19.5（万元），应纳税所得额调整为400＋（210＋21）－（195＋19.5）＝416.5（万元），应纳企业所得税416.5×25%＝104.125（万元）。甲公司当年共应缴纳税费195＋19.5＋104.125＝318.625（万元）。

纳税筹划后，甲公司可比原来少缴纳各项税费共计331－318.625＝12.375（万元）。乙、丙公司的税收负担不发生变化。

2、建筑施工企业在签定建筑施工合同时，要尽量规避签定“甲供材”合同，一定要争取与建设方签定“非甲供材”合同，即施工方实行包工包料。

[案例3]

甲施工企业承包建造了乙建设单位的一座房屋，总承包价为1200万元。合同规定工程所需的建筑材料由乙建设单位购买，价款为800万元，城市维护建设税税率和教育费附加率分别为7%，3%，甲企业的企业所得税税率为25%，请问应如何进行纳税筹划？

[分析]

（1）纳税筹划前的税负分析：

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第52号）第十六条规定:“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。基于此规定，如果价款结清后，甲施工企业应纳营业税为：（1200+800）×3%=60（万元），城市维护建设税和教育费附加为60×（7%+3%）=6（万元），抵减企业所得税为66万元×25%=16.5(万元)，实际应纳税额为66万元-16.5万元=59.5（万元）。

（2）纳税筹划方案：

若甲施工企业进行筹划，不让建设单位乙购买建筑材料，而由自己代为购买或甲实行包工包料。这样，甲施工企业就可利用自己在建材市场上的优势（熟悉建材市场，能以低价买到质优的材料），肯定比800万元更低的价格，假设以600万元的价款买到了所需建材。

（3）纳税筹划后的税负分析：

纳税筹划后，合同约定的总承包价就变更为1800万元。则甲施工单位应纳营业税：1800×3%=54（万元），市维护建设税和教育费附加为54×（7%+3%）=5.4（万元），抵减企业所得税为=59.4万元×25%=14.85(万元)。实际应纳税额为59.4万元-14.85万元=44.55（万元）。

与筹划前相比，甲施工企业少缴59.5万元-44.55万元=14.95万元税款，而乙建设单位也节省200万元工程合同支出。

（三）应注意的问题

在实践操作当中，有些建设方（建设单位）不愿意与安装施工企业签定“甲供设备”的合同，硬性要求安装施工企业包工包设备。面对此种情况，为了减轻税负，必须按照以下方法进行操作：

1、安装施工企业必须与建设方协商好，一定要签定“甲供设备”合同。

2、建设方与安装施工方要签定授权委托书，授权安装施工方以建设方的名义进行设备采购活动。

3、设备的采购价款必须由建设方的银行账号打入设备供应商的银行账号，施工方决不能进行垫设备价款。如果建设方已经把钱预先给予了安装施工方，在安装施工方作了“预收账款”处理的情况下，要求建设方付设备采购价款是不现实的，要解决这个问题，很简单，那就是，建设方、安装施工方和设备供应商签定一个三方协议，由建设方授权安装施工方把建设方预付给安装施工方的工程款（实际上在安装施工方的“预收账款”中反映）支付给设备供应商。

4、设备供应商开发票时，只能开给建设方，发票的刊头是建设方的单位名字，而不能开给安装施工方，由安装施工方把发票再递交给建设方。

[①] 本案例选自朱冬;《施工企业销售自产货物的纳税筹划》,中国税务报,2009年3月7日.