上海清水源技师377图片:委托加工业务核算例解

　　一、发出原材料进行委托加工

　　(一)业务内容

　　这是一种常见的委托加工业务类型，由委托方将本企业的原材料(如钢材)交付给受托方，受托方按照委托方提供的图纸和工艺技术要求进行加工，加工结束后返回委托方，验收合格后由委托方支付相应的加工费。

　　(二)核算要点

　　这种类型的业务，其发出原材料、支付加工费以及加工结束后材料物资的返回等会计处理，主要都是通过“委托加工物资”科目进行核算。但要强调的是：这种加工业务，因为委托方交付给受托方的是原材料，由受托方进行下料加工，经过加工得到的可能是另外一种规格的材料，也可能是一种半成品。这样，返回多少数量的物资才是合理问题的关键。通常，委托方有相应的材料消耗定额，双方会根据这一定额作出约定，在消耗定额内的材料损耗由委托方承担，但超过消耗定额的材料损耗，需由受托方按照一定的价格进行赔偿。对委托方而言，定额内的损耗无需进行账务处理；对于超定额损耗需由受托方赔偿的部分，委托方可视同将原材料销售给受托方，计入“其他业务收入”，同时要结转相应的原材料成本，计入“其他业务成本”。

　　[例1]甲公司委托乙公司加工材料一批。200×年2月2日，甲公司交付20000公斤A材料给乙公司，A材料成本为100000元。双方约定：由乙公司将A材料下料加工成B材料，其中每公斤A材料可加工成B材料2件。如果材料消耗超过此标准由乙公司按照3元／件赔偿甲公司，加工费为2元／件。乙公司于当月26日全部加工结束，返回B材料38000件，经甲公司检验全部合格，并验收入库，同时全额支付乙公司加工费。超过标准的材料消耗已由乙公司赔付给甲公司。(假定：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，税率为17％；例中所有产品和加工业务均不涉及消费税；所列示的单价和金额均为不含税金额；例中只对委托方的账务处理进行说明。文中所有举例均依照该假定。)

　　(1)甲公司发出A材料

　　借：委托加工物资——乙公司(A材料)　100000

　　贷：原材料——主要材料(A材料)　100000

　　(2)甲公司支付给乙公司加工费

　　借：委托加工物资一乙公司(A材料)　76000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　12920

　　贷：银行存款　　88920

　　(3)乙公司赔偿甲公司超过消耗定额的材料费

　　借：银行存款　　7020

　　贷：其他业务收入——销售原材料(A材料)　6000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1020

　　注：6000＝(20000×2-38000)×3
　　甲公司同时应结转相应的原材料成本

　　借：其他业务成本——销售原材料(A材料)　5000

　　贷：委托加工物资——乙公司(A材料)　5000

　　注：5000＝(20000－38000+2)×(100000÷20000)

　　(4)甲公司将38000件B材料验收入库

　　借：原材料——主要材料(B材料)　171000

　　贷：委托加工物资——乙公司(A材料)　171000

　　注：171000＝100000+76000－5000

　　二、发出毛坯或外购半成品进行委托加工

　　(一)业务内容

　　这也是一种比较常见的委托加工业务类型，由委托方将本企业外购的毛坯(如外购半成品)交付给受托方，由受托方进行指定工序的加工，加工结束后返回委托方，验收合格后由委托方支付相应的加工费。

　　(二)核算要点

　　这种业务的账务处理与第一种业务相比较略有不同，有两点需要注意：

　　(1)因为委托方交付的是产品的毛坯，所以不存在材料消耗定额问题，但却存在加工的废品率问题，合作双方通常事先会对废品率作出约定。在约定的废品率以内的废品损失由委托方承担，超过部分的废品损失由受托方赔偿。对委托方而言，约定废品率以内的废品损失无需进行账务处理，对于超出约定由受托方赔偿的部分，委托方可视同将原材料销售给受托方，计入“其他业务收入”，同时要结转相应的原材料成本，计入“其他业务成本”。

　　(2)发出毛坯经过加工，当返回委托方时已不再是原材料，应视同自制半成品，通过设置“自制半成品”一级科目和“库存半成品”明细科目进行核算。

　　[例2]甲公司生产C产品，C产品的毛坯由甲公司外购。甲公司委托乙公司加工C产品的前两道工序。200×年3月5日，甲公司交付C产品10000件毛坯给乙公司，毛坯总成本为150000元。双方约定：乙公司加工结束后，根据甲公司检验合格数量以4元／件支付乙公司加工费。废品率不得超过1％，超过部分由乙公司按照17元／件赔偿给甲公司。乙公司3月30日全部加工结束，将9750件C产品送回甲公司，经甲公司检验全部合格并验收入库，同时全额支付乙公司加工费。超过约定废品率的部分已由乙公司赔付给甲公司。

　　(1)甲公司发出C产品毛坯

　　借：委托加工物资——乙公司(C产品毛坯) 150000

　　贷：原材料—外购半成品(c产品毛坯) 150000

　　(2)甲公司支付给乙公司加工费

　　借：委托加工物资——乙公司(c产品毛坯) 39000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 6630

　　贷：银行存款　　45630
　　(3)乙公司赔偿甲公司超过约定废品率的废品损失

　　借：银行存款　　2983.50

　　贷：其他业务收入——销售原材料(外购半成品)　2550

　　应交税费——应交增值税(销项税额)433.50

　　注：2550＝[(10000－9750)－(10000×1％)]×17

　　甲公司同时应结转相应的外购半成品成本

　　注：2250＝[(10000－9750)－(10000×1％)]×(150000÷10000)

　　(4)甲公司将9750件C产品验收入库

　　借：自制半成品——库存半成品(C产品)　186750

　　贷：委托加工物资——乙公司(C产品毛坯) 186750

　　注：186750＝150000+39000－2250

　　三、发出自制半成品进行委托加工

　　(一)业务内容

　　这是近年来出现较多的一种委托加工业务。委托方将产品的中间某一道或几道工序交由受托方加工，加工结束后返回委托方，验收合格后由委托方支付相应的加工费，委托方继续后面工序的加工。

　　(二)核算要点

　　第一，委托方发出的不是原材料，而是半成品，要设置“自制半成品”科目进行核算。同时下设“库存半成品”和“委托外部加工自制半成品”明细科目进行明细核算。

　　第二，这类加工业务也存在废品率是否超过约定的核算问题。在约定废品率以内的废品损失，委托方无需进行账务处理；对超过约定废品率由受托方赔偿的部分，委托方视同将自制半成品销售给受托方，通过“主营业务收入”科目进行核算，同时应结转相应的成本，通过“主营业务成本”核算。

　　第三，受托方加工结束后返回委托方，需由委托方继续进行加工，按车间正常领用自制半成品程序进行发出物资的核算。

　　[例3]甲公司生产D产品，在整个产品加工工序中的中间三道工序甲公司委托乙公司加工，其余工序由甲公司完成。200×年4月6日，甲公司有30000件D产品的半成品验收合格入库，总成本为600000元。4月8日，甲公司全部交付给乙公司加工。双方约定：由乙公司负责加工三道工序，加工结束后，根据甲公司检验合格数量，以5元／件支付乙公司加工费。废品率为0.8％，超过部分由乙公司按照25元／件赔偿给甲公司。乙公司5月10日全部加工结束，将29500件D产品的半成品送甲公司检验。经甲公司检验全部合格，并验收入库，同时全额支付乙公司加工费。超过约定废品率的部分已由乙公司赔付给甲公司。5月12日，车间将29500件半成品全部领出进行加工。
　　(1)甲公司自制半成品入库

　　借：自制半成品——库存半成品(D产品)600000

　　贷：生产成本——D产品　　600000

　　(2)甲公司发出半成品给乙公司

　　借：自制半成品——委托外部加工自制半成品

　　(乙公司——D产品)　　600000

　　贷：自制半成品——库存半成品(D产品)　　600000

　　(3)甲公司支付给乙公司加工费

　　借：自制半成品——委托外部加工自制半成品

　　(乙公司——D产品)　　147500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　25075

　　贷：银行存款　　172575

　　(4)乙公司赔偿甲公司超过约定废品率的废品损失

　　借：银行存款　　7605

　　贷：主营业务收入——自制半成品(D产品)　　6500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　1105

　　注：6500＝[(30000-29500)－(30000×0.8％)]×25

　　甲公司同时应结转相应的自制半成品成本

　　借：主营业务成本一自制半成品(D产品)　　5200

　　贷：自制半成品——委托外部加工自制半成品

　　(乙公司——D产品)　　5200

　　注：5200＝[(30000－29500)－(30000×0.8％)]×(600000÷30000)

　　(5)甲公司将29500件D产品的半成品验收入库

　　借：自制半成品——库存半成品(D产品)　　742300

　　贷：自制半成品——委托外部加工自制半成品

　　(乙公司——D产品)　　742300

　　注：742300＝600000+147500－5200

　　(6)车间领用29500件D产品的半成品进行加工

　　借：生产成本——D产品　　742300

　　贷：自制半成品——库存半成品(D产品)　　742300
　　如果乙公司加工结束后返回甲公司D产品的半成品29880件，经检验，合格29800件，80件不合格，则甲公司账处理为：

　　甲公司发出半成品的账务处理同上，此处不再重复。

　　(7)甲公司支付给乙公司加工费

　　借：自制半成品——委托外部加工自制半成品

　　(乙公司——D产品)　　149000

　　应交税费—一应交增值税(进项税额) 25330

　　贷：银行存款　　174330

　　注：149000＝29800×5

　　(8)乙公司共产生废品200件(30000－29800)，低于约定的废品数240件(30000×0.8％)，故乙公司不存在赔偿问题，甲公司无需进行账务处理。

　　(9)甲公司将29800件D产品的半成品验收入库

　　借：自制半成品——库存半成品(D产品) 749000

　　贷：自制半成品——委托外部加工自制半成品

　　(乙公司——D产品)　　749000

　　注：749000＝600000+149000,200件废品的成本已包含在749000元中。