鸿利智汇 2016年报:出口退税管理

出口退税管理

一、   出口退税登记管理

1、出口退税企业应持对外贸易经济合作部及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照于批准之日起30日内向所在地主管退税业务的退税机关（扬州进出口分局）办理退税登记证。

2、变更登记

出口企业如发生撤并、变更情况，应于批准撤并、变更之日起30日内向所在地主管出口退税业务的税务机关办理注销或变更退税登记手续。

3、临时退税登记

没有进出口经营权的生产企业应在发生第一笔委托出口业务之前，持代理出口协议向主管税务机关申请办理临时出口退税登记。

注：取得出口退税登记征的出口企业应于取得退税证及时到主管税务机关登记并及时安装出口退税“免、抵、退”税申报软件。

二、   出口企业退税申报方法

（一）         、生产企业实行“免、抵、退”税申报方法；外贸企业实行“免、退”税申报方法。

（二）     、什么是“免、抵、退”税？

“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

（三）、“免、抵、退”税管理办法适用于哪些企业？

“免、抵、退”税管理办法适用于独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能的企业和企业集团的生产企业。包括有出口经营权的生产企业和元出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。

 （四）、哪些货物出口可实行“免、抵、退”税管理办法？

  可实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物包括：

1、企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物；

2、企业出口视同自产产品的外购货物。

  （五）、“免、抵、退”税的基本计算公式

当期免抵退总额=出口货物的离岸价*汇率*退税率

（注：“出口货物”为当期单证收齐的出口货物；汇率可以每月第一日的银行汇率为准，也可以每日银行汇率为准，企业一经确定一年内不得更改。）

当期不予抵扣或退税的税额=当月出口货物离岸价*汇率*（征税率-退税率）

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-未抵扣完==项税额

1、        应退税额的计算

（1）、如当期应纳税额≥0，则当期应退税额=0；

（2）、如当期应纳税额<0，且当期应纳税额的绝对值<当期免抵退总额，则：当期应退税额=当期应纳税额的绝对值

 （3）、如当期应纳税额<0，且当期应纳税额的绝对值≥当期免抵退总额，则：当期应退税额=当期免抵退总额

2、        免抵税额的计算

免抵税额=当期免抵退总额-当期应退税额

注：当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。

（六）“免、抵、退”税申报方法

生产企业“免、抵、退”税实行按月申报制度。生产企业在货物报关出口并在财务上作销售后，按月填报征免税申报资料及相关电子数据，于次月10前向征收部门办理征免税申报手续。在收齐出口货物退（免）税单证（指出口货物报关单、出口收汇核销单和出口发票等）后，按月填报退免税申报资料及相关电子数据，于次月10日前向管理部门或退税部门办理退免税申报手续。

1、        征免税申报

生产企业在货物报关出口并在财务上作销售后，按月填报征免税申报资料及相关电子数据，于次月10前向征收部门办理征免税申报手续。

征免税申报资料：

（1）、《增值税纳税申报表》；

（2）、《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据；

（3）、生产企业进料加工抵扣明细申报表》及电子数据。

2、退免税申报

出口企业在收齐出口货物退（免）税单证（指出口货物报关单、出口收汇核销单和出口发票等）后，按月填报退免税申报资料及相关电子数据，于次月10日前向管理部门或退税部门办理退免税申报手续。

（1）、出口货物退（免）税单证以“出口货物报关单”上出口日期为准90日内收齐并上报退税机关。超过90日未收齐视同内销一并征收增值税。

（2）退税申报资料

出口企业除在每月10日前上传电子信息外还报送纸质资料；纸质资料要安一定顺序装订成册。

三、   退税率

现行出口企业退税率有：17%、13%、11%、6%、5%、4%、8%

四、   出口退税帐务处理

   “当期不予抵扣或退税的税额”的帐务处理：

借：产品销售成本

  贷：应交税金----应交增值税（进项税额转出）

当期不予抵扣税额抵减额的帐务处理：

借：产品销售成本（红字）

  贷：应交税金----应交增值税（进项税额转出）（红字）

出口退税销售收入的帐务处理：

借：应收帐款或银行存款

  贷：产品销售收入

发生“运、保、佣”和退货等红冲出口销售收入的情况时，应同时将已作进项税额转出的部分红字冲回。

当期免抵退总额和当期应退税额的帐务处理：

根据当月收到到主管退税税务机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，按通知单中的“当期免抵退总额”和“当期应退税额”记帐：

借：应收补贴款----出口退税

    应交税金---应交增值税（出口货物抵减内销收入应纳税金）

   贷：应交税金---应交增值税（出口退税）