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员区 >> 税收辅导 >> 纳税辅导 >> 正文 个人独资企业所得税如何调整？

2002-07-10 00:00:00 | 来源： | 作者： 　　　经纬纺织机械厂是２０００年３月５日成
立的个人独资企业。２００１年１月６日，该企业委托俊平税务师事务所代理个人所
得税纳税申报。该企业年度会计报表反映２０００年营业收入８０万元，其他业务收
入４万元，营业税金及附加５万元，营业成本５８万元，管理费用８万元，销售费用
３．５万元，财务费用６万元，营业外支出３万元，利润总额５０００元。注册税务
师通过审查有关账证资料，发现如下问题：
    １．审查“应付工资”账户，本期发放工资１１万元，其中投资者本人工资
６０００元，期末应付工资账户无余额。该企业共有９名职工（不含投资者本人），
该省规定的计税工资标准为８６０元／人／月，投资者费用扣除标准为８００元／人
／月。
    ２．审查“工会经费”、“职工福利费”、“职工教育经费”账户，本期提取数
分别为：２２００元、１５４００元、１６５０元，本期实际发生额分别为：５００
元、１００００元、１６００元，期末贷方余额分别为１７００元、５４００元、
５０元。
    ３．审查“管理费用”账户，本期列支业务招待费６８００元。
    税法规定，企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，
在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在１５００万元及
其以下的，扣除额不超过销售（营业）收入净额的５‰；全年销售（营业）收入净额
超过１５００万元的，扣除额不超过该部分的３‰。
    ４．审查“销售费用”账户，本期列支广告费２１０００元，列支业务宣传费
４０００元。
    要求：根据上述资料，分析计算２０００年该企业应纳的个人所得税额。
    答案：１．税法规定，投资者本人的工资不得税前扣除，允许扣除投资者费用为：
８００元／月×１０个月＝８０００元；计税工资限额＝８６０元／人／月×１０个
月×９人＝７７４００元，超标准列支工资＝１１００００－６０００－７７４００
＝２６６００元；应调增应纳税所得额＝２６６００＋６０００－８０００
＝２４６００元。
    ２．税法规定，企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其
计税工资（不含投资者本人的工资）总额的２％、１４％、１．５％的标准内据实扣
除。
    工会经费扣除限额＝７７４００×２％＝１５４８元，大于实际发生数，应按实
际发生数据实扣除，应调增应纳税所得额＝２２００－５００＝１７００元；职工
福利费扣除限额＝７７４００×１４％＝１０８３６元，大于实际发生数，应按实际
发生数据实扣除，应调增应纳税所得额＝１５４００－１００００＝５４００元；
职工教育经费扣除限额＝７７４００×１．５％＝１１６１元，小于实际发生数，
应调增应纳税所得额＝１６５０－１１６１＝４８９元；“三项费用”合计调增应纳
税所得额＝１７００＋５４００＋４８９＝７５８９元。
    ３．业务招待费列支限额＝８０００００＋４００００×５‰＝４２００元，应
调增应纳税所得额＝６８００－４２００＝２６００元。
    ４．税法规定，企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售
（营业）收入２‰的部分，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
    广告费和业务宣传费列支限额＝８０００００＋４００００×２‰＝１６８０元，
应调增应纳税所得额＝２１０００＋４０００－１６８０＝２３３２０元。
    综上，２０００年３月～１２月应纳税所得额＝５０００＋２４６００＋
７５８９＋２６００＋２３３２０＝６３１０９元。
    税法规定，企业在年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的
实际经营期不足１２个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。由于对生产经营
所得征收个人所得税采用５％～３５％的超额累进税率，因此对经营期限不满一年的，
所得额无论是否超过５万元，均需要换算成全年应纳税所得额进行计算（月度中间开
业或停业均按一个月计算）。但对纳税人的清算所得和承包承租所得应当视为年度生
产经营所得，不采用换算的办法。
    换算成全年的应纳税所得额为：６３１０９÷１０×１２＝７５７３０．８元；
    按全年所得额计算的应纳税额为：７５７３０．８×３５％－６７５０
＝１９７５５．７８元；
    实际应纳税额＝１９７５５．７８÷１２×１０＝１６４６３．１５元。
    提示：
    一、财税字２０００９１号文件规定，对个人独资企业和合伙企业从
２０００年１月１日起，停征企业所得税，只对投资者的经营所得征收个人所得税。
具体按照《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》执行。
    二、实际经营期不满一年的所得税计算方法，不能用实际所得额乘以全年所得额
对应的适用税率和速算扣除数计算。例如，实际经营期为一个月，所得额为４５００
元，换算成全年所得额为５４０００元，按上述办法计算的应纳税额为：４５００×
３５％－６７５０＝－５１７５（元）。其结果显然是错误的。