苍井空av种子magnet:××市国家税务局“企业所得税”试卷

 ××市国家税务局“企业所得税”试卷
提示：试卷总分100分，考试时间为3个小时，请在《答题纸》上答题。
一、单项选择（共40题，每小题0.5分，共20分。每题只有一个正确答案，答案标识不清不给分。）
1．居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但（    ）在中国境内的企业。
A．总机构                B．实际管理机构
C．生产经营机构          D．分支机构
[答案]B．
2.  下列各项中，关于企业所得税所得来源的确定正确的是（    ）。
A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定
B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定
C.提供劳务所得，按照所得支付地确定
D.转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定
[答案] B
[解析] 选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，转让不动产，按照不动产所在地确定。
3．下列项目中，应计入应纳税所得额征收企业所得税的是（    ）。
A.债务重组时债务人取得的重组收益
B.依法纳入财政管理的行政事业性收费
C.企业购买国债取得的利息收入
D.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益
[答案] A
[解析] 依法纳入财政管理的行政事业性收费是不征税收入；国债利息收入和居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税收入。
4．按照企业所得税的有关规定，下列收入项目中，属于收入总额中“销售（营业）收入”的有（    ）。
A.销售原材料取得的收入
B.销售固定资产取得的收入
C.销售无形资产取得的收入
D.捐赠收入
[答案]A
5、企业以非货币形式取得的收入，应当按照(    )确定收入额。
A．历史价值              B．公允价值
C．净值                  D．残值算准确，但收入总额不能确定。
[答案]B
6、某居民企业，经税务机关核定，实行按收入核定应税所得率的办法征收企业所得税，应税所得率为20%。2009年该企业财务资料如下：收入合计55万元，其中不征税收入7万元，免税收入3万元。2009年度该企业应缴纳企业所得税（    ）万元。
A．1.8                    B．1.9
C． 3.25                   D．2.25
[答案]D
[解析]企业应纳税所得额=(55-7-3)*20%*25%=2.25（万元）
税函[2009]377号
7、利息收入，按照（    ）确认收入的实现。
A．债务人实际支付利息的日期          B．债权人实际收到利息的日期
C．合同约定的债务人应付利息的日期    D．债务人计息的日期
[答案]C
8、以分期收款方式销售货物的，按照（    ）日期确认收入的实现。
A.发出商品               B.合同约定的收款
C.实际收到货款           D.预收货款
[答案]B
[解析] 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
9、在企业重组中，交易各方对其交易中的股权支付部分，如果受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的（    ），且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的（    ），可以按规定进行特殊性税务处理。
A. 80%；75%　       B. 75%；85%
C. 70%；75%；       D. 50%；75%
[答案]B
[解析] 财税（2009）59号
10、企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照（    ）的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
A．季度第一日           B．季度最后一日
C．月度或者季度第一日   D．月度或者季度最后一日
[答案]D
[解析]企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。
11、下列确认收入实现时间表述有误的是（    ）。
A．销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
B．销售商品采取预收款方式的，在收到预收款时确认收入。
C．销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
D．销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
[答案]B
[解析] 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
12、下列支出中不属于企业所得税法所称的企业在生产经营活动中发生的费用的是（    ）。
A．已计入资产成本的有关支出      B．财务费用
C．管理费用．                     D.销售费用
[答案]A
13、某企业2008年购买一环境保护专用设备用于生产经营，含增值税购买价款11.7万元。已知该企业2006年亏损40万元，2007年盈利20万元。2008年经审核的应纳税所得额60万元。2008年度该企业实际应纳企业所得税（    ）万元。
A. 6.83     B.  8.83    C.9    D.10
[答案]B
应纳企业所得税=[60-(40-20)]*25%-11.7*10%=8.83万元。？
14、某生产企业在2009年发生财务费用300万元，其中包括用于在建工程的支付银行贷款的利息180万元和企业扩大再生产向其他企业支付借款1500万元的本年利息120万元（同期银行贷款年利率为6%）。企业当年准予扣除的财务费用是（    ）万元。
A．300        B. 180          C. 120       D. 90
[答案]D
在建工程应负担的银行贷款的利息180万元，在计算应纳税所得额时不得不扣除。扩大再生产的利息支出在不超过同期银行贷款年利率底限额内扣除，准予扣除的财务费用=1500*6%=90万元。
15．在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。除金融企业以外的企业实际支付给关联方的利息支出，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（    ）。
A．5：1     B．2：1.
C．1：1     D．1：2
[答案]B   财税（2009）121号
16．根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的（    ）业务，不应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
A、非货币性资产交换
B、将货物用于在建工程
C、将货物用于捐赠
D、将货物用于偿债
[答案]B
17．关于企业所得税收入的确定说法不正确的是（    ）。
A．企业发生的商业折扣应当按扣除商业折扣后的余额确定销售商品收入金额
B．企业发生的现金折扣应当按扣除现金折扣后的余额确定销售商品收入金额
C．广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入
D．为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入
[答案] B
[解析] 选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
18．企业转让财产，该项财产的计税基础净值是指有关财产的（        ）减除已按规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额。
A．历史成本         B．入帐价值      C．计税基础       D．交易价格
[答案]C
19．下列税种在计算企业所得税应纳税所得额时，不准税前扣除的是（        ）。
A．消费税                           B．允许抵扣的增值税
C．营业税                           D．土地增值税
[答案]B
20．企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（    ）
A.发出商品时                             B.收到商品销售货款时
C.商品运抵并开始安装时                   D.商品安装完毕并检验合格时
[答案]D
21．根据企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时下列项目可以扣除的有。（    ）
A．企业代为个人支付的个人所得税
B．子公司支付的母公司以管理费形式提取的费用
C．提取的环境保护基金用于扩大再生产
D．子公司支付给母公司符合公平交易原则的劳务费用
[答案]D
[解析]企业所得税的纳税人、个人独资企业和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除；母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除；企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
22．按照企业所得税法和实施条例规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，不可以选用的有（       ）。
A．先进先出法         B．加权平均法    C．后进先出法        D．个别计价法
[答案]C
23．根据企业所得税法的规定，下列项目可以享受加计扣除的是（    ）。
A.企业安置残疾人员所支付的工资
B.企业购置节水专用设备的投资
C.企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资
D.购进的环境保护专用设备的投资
[答案]A
[解析]企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免，不可以加计扣除；创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
24．在一个纳税年度中，跨省、市总分机构预缴企业所得税的方法表述不正确的是（    ）。
A.具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税
B.上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税
C.新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税
D.不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，就地预缴企业所得税
[答案]D
[解析]不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。
25．依据企业所得税法核定征收办法规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到（    ）的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。
A．10%                              B. 20%
C.  30%                              D. 40%
[答案]B
26．该企业2008年所得税申报表附表一第1行的金额1710万元，主表第1行的金额为1500万元，实际发生的业务招待费支出为32万元，可以在所得税前扣除的业务招待费支出为（    ）万元。
A.8.55                   B.7.50
C.19.20                  D.11.55
[答案]A
[解析]业务招待费的60％＝32×60％＝19.2（万元），当年销售（营业）收入是从附表一中的第1行，故销售（营业）收入的5‰＝1710×5‰＝8.55（万元），实际发生额的60％大于销售（营业）收入的5‰，所以只能在所得税前扣除8.55万元。
27．以下各项中，最低折旧年限为5年的固定资产是（    ）。
A.与生产经营有关的工具      B.小汽车
C.火车                      D.电子设备
[答案]A
[解析]与生产经营有关的器具的最低折旧年限为5年；小汽车的最低折旧年限为4年；火车的最低折旧年限为10年；电子设备的最低折旧年限为3年。
28．《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的计算职工福利费、职工教育经费、工会经费的“工资薪金总额”，包括（     ）。
A. 企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费
B. 企业为职工缴纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费
C. 企业为职工缴纳的住房公积金
D. 企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和
[答案]D
[解析] ：《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。
29．A企业股权投资成本为6000万元，2009年A企业将股权转让，转让价格为10000万元，转让时其在被投资企业有3000万元的留存收益份额，不考虑相关税费。按照规定，在计算应纳所得税额时，A企业股权转让所得应该为（     ）万元。
A.4000                        B.1000
C.10000                       D.7000
[答案]A
股权转让所得应该为10000－6000＝4000（万元），虽然留存收益3000万元在企业属于税后收益，但是不能在所得额中扣减。
国税函[2010]79号）
30．根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于无形资产计税基础，下列表述不正确的是（    ）。
A、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关的税费及直接归属于是该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础，可以按现值计算。
B、自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础
C、通过捐赠、投资等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
D、通过非货币性交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
[答案]A
[解析]外购的无形资产，以购买价款和支付的相关的税费及直接归属于是该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础，不按现值计算。
31．下列费用项目中，计算企业所得税应纳税所得额时，不得税前扣除的项目是（）。
A.金融企业按财政部、国家税务总局规定提取的呆帐准备金
B.纳税人转让各类固定资产发生的费用
C.纳税人参加财产保险，并按照规定缴纳的保险费用
D.企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费
[答案]D
32．根据企业所得税法的规定，下列说法不正确的有（   ）。
A.应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所得发生地缴纳；
B.扣缴义务人未代扣代缴税款的，同时企业未依法缴纳的，税务机关只能从该企业下一次该扣缴义务人处应付的款项中，追缴本次应纳税款；
C.税务机关在追缴该企业应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该企业；
D.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
[答案]B
[解析]选项B，对于应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所得发生地缴纳。企业未依法缴纳的，税务机关可以从该企业在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该企业的应纳税款。
33．某外商投资企业自行申报以50万元从境外甲公司（关联企业）购入一批产品，又将这批产品以45万元转售给乙公司（非关联企业）。假定该公司的销售毛利率为20％，企业所得税税率为25％，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为（    ）元。
A.11250                   B.12500
C.22500                   D.25000
[答案]C
[解析]再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法
应纳税额＝[450000－450000×（1－20％）]×25％＝22500（元）
34．根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于固定资产计税基础下列表述错误的是（    ）。
A．外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础
B．自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础
C．盘盈的固定资产，以同类固定资产公允价值为计税基础
D．通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
[答案]C
[解析] 盘盈的固定资产，以同类固定资产重置完全价值为计税基础
35.会计和税法对政府补助收入确认时间的差异表现为，会计上将补贴收入确认为“递延收益”时，（    ）
A．税收上则按收付实现制确认为补贴收入，调增当期应纳税所得额
B. 税收上则按收付实现制确认为补贴收入，调减当期应纳税所得额
C. 会计于以后年度转入“营业外收入”科目时，税收需要在该年度调增应纳税所得额
D. 税收与会计处理一致
[答案]A
政府补助会计准则与税法差异
36. 根据企业所得税法的规定，扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起（    ）日内缴入国库。
A.7                          B.10
C.15                         D.5
[答案]A
[解析]扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库。
37．在计算企业所得税时，租入固定资产的改建支出的税务处理是（    ）。
A．一次性列入成本费用
B．按照不少于3年的期限分期摊销
C．按照租赁合同约定的剩余租赁期限分期扣除
D．按照固定资产预计可使用年限分期摊销
[答案]C
38．根据企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时下列项目可以直接扣除的是（    ）。
A．接受关联方投资支付的超标准的利息支出
B．对补征企业所得税款加收的利息支出
C．为购买原材料向银行贷款的利息支出
D．为建造固定资产发生的合理的利息支出
[答案]C
39．下列各项中，既要调整纳税年度会计利润，又要调整当年应纳税所得额的是（    ）
A．非广告赞助支出
B．计入财务费用的在建工程的利息支出
C．对外捐赠的自产货物
D．将自产货物用于在建工程
[答案]B
[解析]选项A、C在会计利润中直接列支，因此不用调整纳税年度会计利润；选项D会计和税法上均不影响损益。
40．某企业2009年会计利润总额为300万元，通过非营利的社会团体向希望小学捐赠了自产产品一批，该批产品公允价值（不含税）120万元，成本100万元，企业已将成本和增值税销项税额的金额计入营业外支出，增值税税率为17%。假定不存在其他纳税调整事项，该企业2009年应纳企业所得税为（    ）万元。
A．101.1                                B．110.1
C．120.2                                D．102.2
[答案]A
公益性捐赠根据会计利润的12%计算捐赠的限额，但要考虑视同销售对应纳税所得额的影响。
实际捐赠支出=100+120*17%=120.4万元
捐赠的扣除限额=300*12%=36万元
需要调增应纳税所得额=120.4-36=84.4万元
视同销售对应纳税所得额的影响=120-100=20万元
该企业2009年应纳企业所得税=（300+20+84.4）*25%=101.1万元
二、多选题（共15题，每题2分，共30分。共15题，每题2分，共30分。每题有2个或2个以上正确答案，不选、多选、错选均不得分，少选每选对一个得0.5分。）
1．企业所得税的纳税义务人有（    ）。
A．个人独资企业
B．股份有限公司
C．外商投资企业
D．一人有限公司
[答案]BCD
[解析]除了个人独资、合伙企业，凡是在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织均为企业所得税的纳税人，一人有限公司也是法人企业，是企业所得税的纳税人。
2．在计算应纳税所得额时，企业发生的（    ）支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：
A．经核定的准备金支出                   B．租入固定资产的改建支出
C．固定资产的大修理支出                 D．赞助支出
[答案]BC
3．按照《研究开发费用税前扣除管理办法》的有关规定：企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除的有（  ）
A．从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用
B．在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴
C．专门用于研发活动的仪器、设备及在用建筑物的折旧费用
D．研发成果的论证、评审、验收费用
[答案]ABD
国税发〔2008〕116号
4．企业发生下列情形的处置资产，按规定视同销售确定收入的有（    ）
A．用于非货币性资产交换；
B．用于职工奖励或福利；
C．用于股息分配；
D．用于对外捐赠；
[答案]ABCD  国税函（2008）828号
5．一般企业实际发生的手续费及佣金的税前扣除，必须满足以下条件：（    ）
A．支付的手续费及佣金必须签订合同或协议，签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书；
B．支付的手续费及佣金数额，不得超过所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%；
C．支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付；
D．支付的手续费及佣金为发行权益性证券给有关证券承销机构的。
[答案]ABC  财税（2009）29号
6．关于企业资产损失可以税前扣除的，下列表述正确的是：（    ）
A．指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。
B．包括：现金损失，存款损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
C．税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。
D．企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。
[答案]ABCD  财税（2009）57号
7．企业缴纳的下列保险金可以直接税前扣除的有（    ）
A．为特殊工种职工支付的人身安全保险费；
B．为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用；
C．为投资者或职工支付的商业保险费
D．按国家规定标准，为董事长缴纳的补充养老保险金
[答案]AD
8．下列说法正确的有：（    ）
A．清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益；
B．企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产；
C．企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得；
D．被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按账面价值确定计税基础。
[答案]ABC
被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格而非账面价值确定计税基础。财税（2009）60号
9．企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括：（    ）
A．主营业务收入       B．房屋租金收入
C．视同销售收入      D．捐赠收入
[答案]ABC  国税函 （2009）202号
10．下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有（    ）
A．资产的计税基础，即其未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
B．资产的计税基础，即其账面价值减去未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
C．负债的计税基础，即其未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
D．负债的计税基础，即其账面价值减去未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
[答案]AD
11．下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（    ）。
A．外购商誉的支出
B．以融资租赁方式租入的固定资产
C．单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧
D．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
[答案]CD
12．在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有()。
A.股息
B.转让财产所得
C.租金
D.特许权使用费
[答案]ACD
[解析]非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
13．依据企业所得税核定征收方法规定，应核定其应税所得率的有（   ）。
A．申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
B．通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的
C．能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的
D．能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的
[答案]BCD
14．依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（  ）。
A．现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入
B．属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
C．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入
D．申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入
[答案]BCD
15. 下列各项中，当年超过税法规定的扣除限额部分，可以结转到以后年度扣除的有(　)。
A.职工教育经费支出超过工资薪金总额2.5%的部分
B.当年超支的职工福利费
C.业务招待费超过税法规定标准的部分
D.广告费和业务宣传费支出超过当年销售(营业)收入15%的部分
[答案] AD
[解析] 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除;广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
三、判断题（共15题，每题1分，共15分。对的打“√”，错的打“×”。）
1．财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收及出口退税款。（    ）
错
财税[2008]151
2．企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销可以在计算应纳税所得额时扣除。（    ）
错
财税[2008]151
3．企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。（    ）
对。
国税函[2009]118号，书P77（三）
4．商场举办“买一个充电器赠一个充电电池”促销活动，即一个充电器和一个充电电池的不含税售价共计200元。其中每个充电器不含税售价200元，一个充电电池不含税售价20元。在所得税处理上充电电池作为捐赠处理，不确认收入。（    ）
错
国税函（2008）875号
5．企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年50%以上的，可以在3个纳税年度的期间内，均匀的计入各年度的应纳税所得额。（    ）
错
财税（2009）59号
6．企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；不属于由企业自行计算扣除的资产损失。（    ）
错
国税发（2009）88号
7企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（    ）
对
8．企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人按实际收到的租金的日期确认收入实现。（    ）
错
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。国税函[2010]79号
9．企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。（    ）
对
10．被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也增加该项长期投资的计税基础。 （    ）
错
11．对补征的企业所得税款加收的利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算。（    ）
错
12．会计准则规定企业发生的开办费可在开始经营之日的当年一次性计入管理费用税前扣除；新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用的处理规定不低于3年分期摊销，但一经选定，不得改变。（      ）
对。
国税函[2009]98号
13．企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。对。（     ）
国税函[2010]79号）
14．对于建造合同持续时间超过12个月的，企业所得税法实施条例规定，不论建造合同结果能否可靠估计，一律按照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入的实现，这与会计的规定有可能存在暂时性差异。（   ）
对
建造合同税会差异，差异书P127
15．企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时可以扣除。（    ）
错
四、计算分析题（共35分，共四小题。第1小题7分，第2小题8分，第3小题8分，第4小题12分。）（列示计算过程，保留2位小数点）
1．甲企业2003年至2008年的企业所得税纳税申报主表“纳税调整后所得”分别为-600万元、-50万元、200万元、-100万元、-200万元和500万元。2006年从被合并企业转入亏损额80万元（已经税务机关确认）。甲企业2008 年度《企业所得税弥补亏损明细表》如下，请将该企业2003年-2008年弥补亏损的金额填在表格内。（假设甲企业2002年以前无未弥补亏损）。
企业所得税弥补亏损明细表
所属年度：2008年                                   （金额单位：万元）
行
次
项
目
年
度
盈利额或亏损额
合并分立企业转入可弥补亏损额
当年可弥补的所得额
以前年度亏损弥补额
本年度实际弥补的以前年度亏损额
可结转以后年度弥补的亏损额
前四年度2004
前三年度2005
前二年度2006
前一年度2007
合计
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一年
2003
-600
-
-600
0
200
0
0
200
400
*
2
第二年
2004
-50
-
-50
*
0
0
0
0
50
0
3
第三年
2005
200
-
200
*
*
_
_
_
_
_
4
第四年
2006
-100
-80
-180
*
*
*
0
0
50
130
5
第五年
2007
-200
-
-200
*
*
*
*
0
0
200
6
本年
2008
500
-
500
*
*
*
*
*
-
-
7
可结转以后年度弥补的亏损额合计
330
2．甲企业2008年12月与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵债所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，库存商品的账面价值是130万元，市场不含税销售价是140万元。该批商品的增值税税率为17%，假定适用企业所得税税率为25%，城建税和教育费附加不予考虑。
要求：（1）为甲企业做出账务处理。（5分）
（2）计算甲企业的该项重组业务应缴纳的企业所得税。（3分）
[答案]
（1）甲企业（债务人）的会计处理：
借：应付账款　　　　　　　　　　　　180.8万
贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　140万
应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 23.8万
营业外收入——债务重组利得 　　　　 17万
借：主营业务成本 　　　　　　　　　　130万
贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　　　　130万
（2）该债务重组业务应交所得税=（10＋17）×25%=6.75万元。
3．某市一家制造企业，2008年实现税前收入总额2500万元（其中包括产品销售收
入2000万元、购买国库券利息收入100万元），发生各项成本费用共计1200万元，其中包括：合理的工资薪金总额200万元，业务招待费100万元，职工福利费50万元，职工教育经费2万元，工会经费10万元，税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元。另外，企业当年购置目录内的环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。问：这家企业当年应纳的企业所得税额是多少？（假定该企业适用企业所得税税率为25%，以前年度无未弥补亏损）。
[答案]
会计利润=2500-1200=1300（万元）
调整数：
购买国库券利息收入100万元,免税。
合理的工资薪金总额200万元可据实扣除。
业务招待费：实际发生100万元，可扣10万元（2000×5‰=10、100×60%=60），调增90万元。
职工福利费：实际发生50万元，可扣28万元，调增22万元。
职工教育经费：实际发生2万元，可扣5万元
工会经费：实际发生10万元，可扣4万元，调增6万元
税收滞纳金10万元，提取的各项准备金支出100万元，均不得在税前抵扣。
应纳税所得额=1300-100+90+22+6+110=1428（万元）
应纳的企业所得税额=1428×25%-500×10%=307（万元）
4. 某居民企业为某公司的全资子公司，2008年1月1日成立，2009年发生业务如下：
(1)取得主营业务收入1000万元，其他业务收入10万元，国债利息收入26万元，接受捐赠所得420万元;
(2)取得房屋转让收入1000万元，相关的转让成本及费用等480万元;
(3)主营业务成本670.2万元，其他业务成本6万元;
(4)发生管理费用200万元，其中，管理费用中有当期列支的招待费50万元;
(5)发生销售费用240万元，其中，广告和业务宣传费80万元;
(6)发生财务费用44.8万元，其中有一年期向母公司借款利息6万元，借款本金为100万元，用于企业的生产经营;另有一年期银行贷款200万元，用于在建工程的建设，一年内支付利息8万元；（假设银行一年期贷款年利率为4%）
(7)营业税金及附加75万元；
(8)营业外支出借方发生额125万元，其中：2008年向工商银行贷款到期无力偿还，被银行加收罚息3万元;税款滞纳金1万元；环保部门的罚款1万元;向社会的公益性捐赠120万元；
(9)上年超过税前扣除标准扣除的广告和业务宣传费是40万元；
根据上述资料和税法有关规定，假定不考虑摊销费用的扣除，回答下列问题：
(1)计算企业2009年准予税前扣除的管理费用。（2分）
(2)计算企业2009年准予税前扣除的销售费用。(不考虑上年事项)（2分）
(3)计算企业2009年准予税前扣除的财务费用。（2分）
(4)计算企业2009年准予扣除的营业外支出。（2分）
(5)计算企业2009年应当缴纳的所得税额。（4分）
[答案]
(1)销售(营业)收入总额=1000+10=1010(万元)
业务招待费扣除标准：(1000+10)×5‰=5.05(万元)<50×60%=30(万元)
税前可以扣除的业务招待费是5.05万元。
所以，税前可以扣除的管理费用为200-50+5.05=155.05(万元)。
(2)广告和业务宣传费扣除限额=(1000+10)×15%=151.5(万元)，本期实际列支80万元，可以据实扣除。
税前可以扣除的销售费用为240万元。
(3)用于在建工程的利息支出不通过财务费用扣除，而是摊销扣除。因此在这里不可以扣除。
向关联方借款金额的利息，不超过同期银行贷款利率扣除。
向母公司借款可扣除的利息支出=100×4%=4(万元)
税前可以扣除的财务费用=44.8-8-(6-4)=34.8(万元)
(4) 企业会计利润=(1010+26+420+1000)-480-670.2-6-200-240-(44.8-8)-75-125=623(万元)。
公益性捐赠扣除的限额=623×12%=74.76(万元)，捐赠额实际发生额为120万元，税前可以扣除的捐赠额为74.76万元。
纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金，不得扣除；纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，不得扣除；但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。
税前准予扣除的营业外支出=125-1-1-120+74.76=77.76(万元)。
(5) 广告和业务宣传费在上年未扣除的部分40万元，可以在本年未扣完的限额内扣除。
应纳税所得额=(1010+420+1000)-480-670.2-6-155.05-240-34.8-75-77.76-40(上年广告宣传费结转扣除)=651.19 (万元)。
或者：
应纳税所得额=623-26+(50-5.05)+(6-4)+(125-77.76)-40=651.19(万元)
应纳所得税额=651.19×25%=162.80(万元)。