偶看新闻政事无巨细 咸决于亮:合并财务报表
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/05/06 01:33:43
【例题3】2008年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80％的股份，能够对S公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品l00件。2008年l2月31日，A商品每件可变现净值为l．8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．8万元。2009年l2月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l．4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。
要求：编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。
【答案】
P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：
（1）2008年抵销分录
①抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 800（400×2）
贷：营业成本 750
存货 50[100×（2-1.5）]
②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用 12.5
③抵销计提的存货跌价准备
借：存货—存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
（2）2009年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：未分配利润—年初 50
贷：营业成本 50
借：递延所得税资产 12.5
贷：未分配利润—年初 12.5
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：营业成本 40
贷：存货 40[80×（2-1.5）]
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借：存货—存货跌价准备 20
贷：未分配利润—年初 20
借：未分配利润—年初 5
贷：递延所得税资产 5
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本 4（20÷100×20）
贷：存货—存货跌价准备 4
⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数
2009年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24万元。
借：存货—存货跌价准备 24
贷：资产减值损失 24
2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5