冷兵器时代铁浮屠:建筑企业在工地上搭建的活动板房等临时设施

一） 临时设施的内容

临时设施是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。主要包括：施工现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、茶炉棚、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等。
用于搭建施工所需收取的临时设施费，由施工企业包干使用。施工企业应合理搭建各种临时设施，保证施工生产的和管理工作的正常进行。
（二） 临时设施核算应设置的账户

为了总括地核算和监督临时设施的搭建成本和价值摊销情况，以及出售、拆除、报废临时设施的清理情况，施工企业应设置下列会计科目：
1．“临时设施”科目
它属于资产类科目，本科目用来核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。其借方登记企业购置或搭建各种临时设施的实际成本；贷方登记企业出售、拆除、报废不需要或不能继续使用的临时设施的原价；期末借方余额反映企业在用临时设施的账面原价。本科目应按临时设施的种类和使用部门设置明细账，进行明细分类核算。
2．“临时设施摊销”科目
它属于资产类科目，也是“临时设施”科目的备抵调整科目，用来核算企业各种临时设施在使用过程总发生的价值损耗，即临时设施价值的摊销情况。其贷方登记企业按月计提摊入工程成本的临时设施摊销额；借方登记企业出售、拆除、报废、毁损和盘亏临时设施的已提摊销额；本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明临时设施的累计摊销额，可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。
3．“临时设施清理”科目
它属于资产类科目，用来核算企业因出售、拆除、报废和毁损等原因而转入清理的临时设施账面价值以及发生的清理费用和取得的清理收入。其借方登记出售、拆除、报废和毁损临时设施的账面价值以及发生的清理费用；贷方登记收回出售临时设施的价款和清理过程中取得的残料价值或变价收入；期末如为借方余额，反映临时设施清理后的净损失，如为贷方余额，则反映临时设施清理后的净收益。临时设施清理工作结束后，应将净损失或净收益分别转入“营业外支出”和“营业外收入”科目，结转后，本科目应无余额。本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账，进行核算。

（三）临时设施的核算
施工企业购置的临时设施所支付的各项实际成本可直接计入“临时设施”科目。对于通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“临时设施”科目。
【例】企业在施工现场搭建临时作业棚，其实际搭建成本为28 800元，其中：领用库存材料的计划成本为15 000元，应负担的材料成本差异为2%，应付搭建人员的工资为8 000元，应付福利费为1 120元，以银行存款支付的其他费用为4 380元。临时设施完工，交付使用。其账务处理方法如下：

（1） 搭建时
借：在建工程           28 800
  贷：原材料             15 000
      材料成本差异          300
      应付职工薪酬——应付工资    8 000
                  ——应付福利费    1 120
      银行存款            4 380
（2）交付使用时
借：临时设施          28 800
  贷：在建工程           28 800

（四）临时设施摊销的核算

1．临时设施摊销的计算
由于临时设施的使用期限一般较长，在使用过程中有基本上保持其原有的实物形态，因此，其价值也应该逐渐地、陆续地转移到受益的工程成本中去，即应将临时设施的价值采用摊销的方法分期计入受益的工程成本。因此，施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销，摊销方法可采用工作量法，也可按工期法，但一般按工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。按工期摊销的计算公式如下：
 

2．临时设施摊销的会计处理
工程施工单位所建造的各种临时设施，其使用期与为之服务的工程建设期相同，因而应将搭建临时设施所发生的实际支出，根据其服务年限和服务对象合理确定分摊方法，按期计提摊销额，分配计入到受益工程的成本中去。各期摊销时，先按应摊销的临时设施非借记“工程施工——合同成本（临时设施摊销）”，贷记“临时设施摊销”。

【例】假设是上例中临时设施预计净残值率为5%，预计工程的受益期为两年。其账务处理方法如下：
计算临时设施作业棚的月摊销额
         临时作业棚月摊销额=28 800×（1—5%）÷24=1 140
按月计提摊销额时的会计分录为：
借：工程施工——合同成本（临时设施摊销）     1 140
         贷：临时设施摊销                             1 140

（五） 临时设施维修、拆除和报废的核算

1．临时设施维修的核算
施工单位发生的临时设施维修费用，直接计入工程成本中去，则借计“工程施工——合同成本（临时设施修理费）”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等账户。
2．临时设施拆除、报废的核算
拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施，可通过“临时设施清理”核算。清理时，将临时设施的账面价值记入“临时设施清理”的借方，将已提摊销额记入“临时设施摊销”的借方，同时将临时设施的账面原价记入“临时设施”账户的贷方；发生的变价收入和收回的残料价值，记入“银行存款”、“原材料”等账户的借方，以及“应付职工薪酬”等账户的贷方。清理后的净损益，借记“营业外支出”（或贷记“营业外收入”）账户，以及贷记或借记“临时设施清理”账户。
【例】某施工单位本期维修临时设施领用材料1 000元，分配工资100元。可作会计分录如下：
借：工程施工——合同成本(临时设施修理费)   1 100
           贷：原材料                                  1 000
               应付职工薪酬——应付工资    100
【例8】 某施工单位将一座不能继续使用的临时木工棚拆除，原价10 000元，已提摊销额9 400元，拆除时应分配人工费100元，残料回收500元。可作如下会计分录：
（1）注销拆除临时设施的原价和已提摊销额时
借：临时设施清理             600
临时设施摊销            9 400
           贷：临时设施                10 000
（2） 发生临时设施拆除费用时
借：临时设施清理             100
           贷：应付职工薪酬——应付工资     100
（3） 登记残料变价收入时
借：原材料                   500
           贷：临时设施清理             500
（4） 结转清理净损失时
借：营业外支出               200
            贷：临时设施清理             200