兰州昆明飞机:未分配利润税务处理解析

　　一、未分配利润的会计核算
　　在会计处理上，未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的，“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行核算。

　　2、分配股利或利润的会计处理
　　经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。

　　3、未分配利润弥补亏损的会计处理
　　企业在生产经营过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏损。企业在当年发生亏损的情况下，与实现利润的情况相同，应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润” 科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。

　　由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因，以前年度未弥补的亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补，有的则须用税后利润弥补。以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损，不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补。无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同。但是，两者在计算交纳所得税时的处理是不同的。在以税前利润弥补亏损的情况下，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额，而以税后利润弥补的数额，则不能作为纳税所得扣除处理。

　　4、未分配利润转增资本的会计处理
　　经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，并在工商部门办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。

　　投资企业收到股票股利时，并没有增加资产或所有者权益，持股比例也没有增加。虽然所收到的股票有市价，但这种市价已存在于原有的股票市值中，在除权日，会由于派发股票股利而使开盘价格降低，即使以后市价有可能回升，但在股票未出售前，亦属于未实现的增值，根据收益实现原则，不能将股票股利确认为收益，因此投资企业收到股票股利时不用作会计处理，只需在备查簿中登记所增加的股数。

　　【案例分析】
　　大华股份有限公司的股本为1亿元，每股面值1元。2009年初未分配利润为贷方8000万元，2009年实现净利润5000万元，该公司按照2009年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.3元派发现金股利，按每10股送5股的比例派发股票股利。2010年2月26日，公司已银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。

　　A公司的会计处理如下：
　　（1）2009年度终了时，企业结转本年实现的净利润
　　借：本年利润 5000
　　贷：利润分配——未分配利润 5000

　　（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积
　　借：利润分配——提取法定盈余公积500
　　——提取任意盈余公积250
　　贷：盈余公积——法定盈余公积500
　　——任意盈余公积250

　　（3）结转“利润分配”的明细科目
　　借：利润分配——未分配利润750
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积500
　　——提取任意盈余公积250

　　A公司2009年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为
　　8000+5000-750=12250万元
　　即贷方余额12250万元，反映企业的累计未分配利润为12250万元。

　　（4）批准发放现金股利
　　10000×0.3=3000万元
　　借：利润分配——应付现金股利 3000
　　贷：应付股利 3000
　　2010年2月26日，实际发放现金股利

　　借：应付股利 3000
　　贷：银行存款 3000

　　（5）2010年2月26日，发放股票股利
　　10000×1×50%=5000万元
　　借：利润分配——转作股本的股利 5000
　　贷：股本 5000   
二、未分配利润增资的税务处理
　　在日常经营过程中，企业多存在将未分配利润转增资本的行为，要区分股东性质进行纳税，纳税人注意要正确缴纳所得税。

　　股东为居民企业或在中国境内设立机构、场所的非居民企业，符合规定的免缴企业所得税。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第八十三条和《企业所得税法》第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　股东为非居民企业且在中国境内未设立机构、场所的，代扣代缴企业所得税。

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）第十九条的规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：

　　股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

　　股东为个人，且为居民纳税人的，未分配利润转增资本，属于股息、红利性质的分配，对个人股东征税。

　　根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）规定：一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。

　　股东为外籍个人的，从外商投资企业取得的股息、红利所得免税。

　　根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（[1994]财税字第20号）二、下列所得，暂免征收个人所得税（八）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

　　【案例分析】
　　昌盛有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资设立，投资比例为5:3:2。为了扩大资本总额，2009年末股东大会决议并经验资和工商登记，用企业未分配利润600万元转增资本。

　　账务处理如下：
　　借：利润分配——转作股本的股利600
　　贷：实收资本——甲300
　　实收资本——乙180
　　实收资本——丙120

　　股份制企业用未分配利润转增资本属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。因此，甲、乙、丙应纳个人所得税额：
　　股东甲应纳个人所得税=600×50%×20%=60（万元）
　　股东乙应纳个人所得税=600×30%×20%=36（万元）
　　股东丙应纳个人所得税=600×20%×20%=24（万元）

　　上述税款由派发红股的昌盛公司代扣代缴。

        办理税务注销时，账面未分配利润如何处理？ 
        未分配利润转增资本信托持股部分是否代扣代缴个人所得税？ 
        未分配利润转增资本视股东性质缴纳所得税 
        未分配利润转增资本信托持股部分是否代扣代缴个人所得税？ 
        以未分配利润向股东转增股本如何缴个人所得税？ 
        办理税务注销时，账面未分配利润如何处理？ 
        公司用税后未分配利润转增资本股东是否需要就此缴纳个人所得税 
        利润亏损弥补的三种方法分析 
        2006年结转至2007年的年初未分配利润，是否可以直接用于转增资本
        苏地税函[2009]132号资本公积等转增实收资本征收个人所得税问题的批复
        实收资本账户的检查
        纳税人要视同股利分配缴纳个税的五种情形
        资本公积账户简介
        个人股东分得再投入公司部分应征个税
        盈余公积转增资本，投资方方企业需要缴纳什么税？
        注册资本能否小于实收资本？
       “公积”名词细心辨
        详解盈余公积和资本公积.doc 
        注册资本能否小于实收资本？
        盈余公积转增资本后的额度限制？
        现行公司法规引发的相关会计问题
        上市公司的现金股利及股票股利分配的涉税问题有哪些？
        纳税人要视同股利分配缴纳个税的五种情形
        盈余公积包括哪些具体项目？如何提取？对于提取又是如何核算的
        上市公司利润分配的纳税影响与处理
        资本公积有哪些明细项目？哪些可以直接转增资本?
        股东借款涉及税法、工商法、金融法和刑法筹划风险分析
        对于股份有限公司增加股本，应该掌握哪些重点内容？
        法定盈余公积和法定公益金是按企业当年可供分配的利润提取吗?
        国税发[1997]198号股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税
        国税函发[1998]333号盈余公积金转增注册资本征收个人所得税
        鲁地税函[2009]97号关于企业类型变更过程中实收资本变动征免个人所得税问题的批复
        苏地税函[2009]132号资本公积等转增实收资本征收个人所得税问题的批复
        应付福利费余额转资本公积是否调增？
        公允价值变动增加资本公积应补印花税
        尚未清退的租赁保证金转入资本公积涉及哪些税项及账务处理？
        其他资本公积应缴纳印花税吗？
        资本公积方面的规定，新旧会计制度有哪些主要区别？
        计入“资本公积”的专项资金是否免缴企业所得税
        股票股利、送新股、配股以及盈余公积转增资本在实质意义和会计处理方法
        盈余公积转增资本，投资方方企业需要缴纳什么税？