新会计准则主要会计事项分录举例（九）

二、非流动资产

 

（三）长期股权投资

 

5、以固定资产、油气资产换入长期股权投资 

借：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的账面价值加上应支付的相关税费）  
    累计折旧（已提折旧）  
    累计折耗（已计提的折耗）  
    固定资产减值准备（已计提的减值准备）  
    贷：固定资产、油气资产（账面原价）  
        银行存款（支付的相关税费）  
        应交税费（应交的相关税金） 

（1）采用成本法核算的 

借：长期股权投资（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）  
    贷：固定资产清理

（2）采用权益法核算的 

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 

借：长期股权投资—成本（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）  
    贷：固定资产清理 

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）  
    贷：固定资产清理（转出固定资产、油气资产的公允价值加上应支付的相关税费）  
        营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额） 

按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额 

借：固定资产清理  
    贷：营业外收入—处置非流动资产利得 

按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额 

借：营业外支出—处置非流动资产损失  
    贷：固定资产清理 

6、以无形资产换入长期股权投资 

（1）采用成本法核算的 

借：长期股权投资（换出无形资产的公允价值加应支付的相关税费）  
    累计摊销  
    无形资产减值准备  
    营业外支出—非货币性资产交换损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）  
    贷：无形资产（账面余额）  
        银行存款（支付的相关费用）  
        应交税费（应交的相关税金）  
        营业外收入—非货币性资产交换利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额） 

（2）采用权益法核算的 

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。 

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）  
    累计摊销  
    无形资产减值准备  
    营业外支出—非货币性资产交换损失（无形资产的公允价值小于账面价值的差额）  
    贷：无形资产（账面余额）  
        银行存款（支付的相关费用）  
        应交税费（应交的相关税金）  
        营业外收入—非货币性资产交换利得（无形资产的公允价值大于账面价值的差额）  
        营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额） 

7、以长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产换入长期股权投资 

（1）采用成本法核算的 

借：长期股权投资（换出资产的公允价值加应支付的相关税费）  
    长期投资减值准备  
    持有至到期投资减值准备  
    可供出售金融资产减值准备  
    投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）  
    贷：长期股权投资（账面余额）  
        持有至到期投资（账面余额）  
        可供出售金融资产（账面余额）  
        银行存款（支付的相关费用）  
        应交税费（应交的相关税金）  
        投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额） 

（2）采用权益法核算的 

投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，账务处理与采用成本法相同。 

投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）  
    长期投资减值准备  
    持有至到期投资减值准备  
    可供出售金融资产减值准备  
    投资收益（换出资产的公允价值小于账面价值的差额）  
    贷：长期股权投资（账面余额）  
        持有至到期投资（账面余额）  
        可供出售金融资产（账面余额）  
        银行存款（支付的相关费用）  
        应交税费（应交的相关税金）  
        投资收益（换出资产的公允价值大于账面价值的差额）  
        营业外收入—初始长期股权投资利得（换出资产的公允价值加应支付的相关税费与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）

8、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资 

借：长期股权投资（公允价值）  
    坏账准备  
    营业外支出—债务重组损失  
    贷：应收账款等（应收债权的账面余额）  
        银行存款（支付的相关费用）  
        应交税费（应交的相关税金） 

9、长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润 

借：应收股利  
    贷：投资收益 

属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回 

借：应收股利  
    贷：长期股权投资 

10、采用权益法核算的长期股权投资的处理 

（1）被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额 

借：长期股权投资—损益调整  
    贷：投资收益 

被投资单位发生净亏损或经调整的净亏损计算应承担的份额，企业按应分担的未超过长期股权投资账面价值份额 

借：投资收益  
    贷：长期股权投资—损益调整 

分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限 

借：投资收益  
    贷：长期应收款 

在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额 

借：投资收益  
    贷：预计负债 

（2）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分 

借：应收股利  
    贷：长期股权投资—损益调整 

（3）在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额 

借：长期股权投资—其他权益变动  
    贷：资本公积—其他资本公积（其他权益变动） 

11、长期股权投资自成本法转按权益法核算时 

借：长期股权投资—成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）  
    长期股权投资减值准备（原账面余额）  
    贷：长期股权投资（原账面余额）  
        营业外收入—初始长期股权投资利得（账面价值小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额） 

长期股权投资自权益法转按成本法核算时（除企业合并） 

借：长期股权投资  
    贷：长期股权投资—成本  
                    —损益调整  
                    —其他权益变动 

12、提取长期投资减值准备 

借：资产减值损失—长期股权投资减值损失  
    贷：长期股权投资减值准备 

13、已确认损失的按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的价值又得以恢复，应在已提减值准备的范围内转回 

借：长期股权投资减值准备  
    贷：资产减值损失—长期股权投资减值损失 

14、处置股权投资时 

借：银行存款（实际取得的价款）  
    长期投资减值准备（已计提的减值准备）  
    投资收益（实际收到的金额小于账面价值和应收现金股利的差额）  
    贷：长期股权投资（账面余额）  
        投资收益（实际收到的金额大于账面价值和应收现金股利的差额）  
        应收股利（尚未领取的现金股利或利润）