新会计准则主要会计事项分录举例（三十五）

八、所有者权益 

（一）实收资本（股本）

7、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 

借：资本公积—其他资本公积（根据实际行权情况确定的金额）  
    贷：股本（享有本企业股份的面值总额）  
        资本公积—股本溢价（差额） 

8、按法定程序报经批准减少的注册资本 

借：实收资本（股本）  
    贷：银行存款  
         库存现金 

9、公司采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，已购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益 

借：股本（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）  
    资本公积—股本溢价  
    盈余公积  
    利润分配—未分配利润  
    贷：库存股（所注销库存股的账面余额）  
        银行存款  
        库存现金 

10、购回股票支付的价款低于面值总额 

借：股本（股票面值）  
    贷：库存股（所注销库存股的账面余额）  
        资本公积（股本溢价）（差额） 

11、企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资

借：实收资本—已归还投资  
    贷：银行存款等  

借：利润分配—利润归还投资  
    贷：盈余公积—利润归还投资” 

中外合作经营清算 

借：实收资本  
    资本公积  
    盈余公积  
    利润分配—未分配利润等  
    贷：实收资本—已归还投资  
        银行存款等 

（二）资本公积 

1、企业接受投资者投入的资本超出实收资本（股本）部分，形成的资本公积 

借：银行存款等  
    贷：实收资本（股本）  
        资本公积（资本溢价或股本溢价） 

2、溢价发行股票，在收到现金资产时 

借：库存现金  
    银行存款等（实际收到的金额）  
    贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）  
        资本公积—股本溢价（溢价部分） 

3、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 

借：资本公积—股本溢价  
    贷：银行存款 

4、可转换公司债券持有人行使转换权利时产生股本溢价 

借：应付债券—可转换公司债券  
    资本公积—其他资本公积（属于该项可转换公司债券的权益成份的金额）  
    贷：股本（股票面值与转换的股数计算的股票面值总额）  
        库存现金等（用现金支付的不可转换股票的部分）  
        资本公积—股本（资本）溢价（差额） 

5、将重组债务转为资本产生股本溢价 

借：应付账款（重组债务的账面价值）  
    贷：实收资本（股本）  
        资本公积—资本溢价或股本溢价  
        营业外收入—债务重组利得 

6、经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本 

借：资本公积—资本溢价或股本溢价  
    贷：实收资本（股本） 

7、同一控制下企业合并形成长期股权投资 

借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）  
    应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）  
    贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值）  
    贷或借：资本公积（资本溢价或股本溢价）（差额）  
            资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的： 

借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）  
    应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润）  
    资本公积—资本溢价或股本溢价  
    盈余公积  
    利润分配—未分配利润  
    贷或借：有关资产、负债科目（支付的合并对价的账面价值） 

8、长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 

借或贷：长期股权投资—其他权益变动（按持股比例计算应享有的份额）  
        贷或借：资本公积—其他资本公积-其他权益变动 

处置采用权益法核算的长期股权投资 

借或贷：资本公积—其他资本公积-其他权益变动（原记入资本公积的相关金额）  
        贷或借：投资收益 

9、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 

（1） 权益工具授予日 

借：管理费用  
    贷：资本公积—其他资本公积 

（2） 行权日 

借：资本公积—其他资本公积  
    贷：股本  
        资本公积—股本溢价