偶看新闻射流式自吸泵原理:继续教育《外商投资企业会计实务操作》第六章非流动资产的核算
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/04/29 16:55:20
第 六 章 非流动资产的核算 
字体：大 中 小 
打印：省纸版>> 清晰版>> 自定义>> 行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍 字体： 大 中 小 隐藏： 答疑编号 手写板 ·非流动资产指哪些类型的资产？·固定资产在增加、折旧、修理、报废时各自应怎样进行会计处理？
·融资租入固定资产应该怎样核算?
企业除流动资产外，还有一部分非流动资产。外商投资企业的非流动资产包括固定资产、无形资产和其他资产。
企业为了进行生产经营活动，必须要有一定的物质设备。外商投资企业应将这些物资设备按照其使用期限长短和单位价值大小划分为固定资产和低值易耗品两类。在规定的使用期限和单位价值限额以上的列为固定资产；在规定的使用期限和单位价值限额以下的列为低值易耗品。
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、运输工具等。
一、固定资产的分类和计价
（一）固定资产分类
固定资产可以按其经济用途、使用情况、产权归属、实物形态和使用期限进行分类核算。
1.按经济用途分为生产经营用和非生产经营用两类
生产经营用固定资产是指直接服务于生产经营全过程的固定资产，如厂房、机器设备、仓库、销售场所、运输车辆等。非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产经营，而是为了满足职工物质文化、生活福利需要的固定资产，如职工宿舍、食堂、托儿所、幼儿园、浴室、医务室、图书馆以及科研等其他方面使用的房屋、设备等固定资产。
2.按使用情况分为使用中、未使用、不需用三类
使用中固定资产是指企业正在使用的各种固定资产，包括由于季节性和大修理等原因暂时停用以及存放在使用部门以备替换使用的机器设备。未使用固定资产是指尚未投入使用的新增固定资产和经批准停止使用的固定资产。不需用固定资产是指企业不需用、准备处理的固定资产。
3.按产权归属分为自有、接受投资和租入三类
4.按实物形态分为房屋及建筑物、机器设备、电子设备、运输设备及其他设备五大类
5.按固定资产最短使用期限分为5年、10年、20年
最短使用期为5年的如电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产经营有关的器具、工具、家具等固定资产；最短使用期限为10年的如火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；最短使用期为20年的如房屋、建筑物等固定资产。企业在对固定资产最短使用期限分类时，不能将不同使用年限的固定资产划为一类，以免影响固定资产折旧计提的正确性。
（二）固定资产的计价
1.固定资产的计价标准
（1）原始价值（简称原值），是指建造或购置固定资产时所支出的全部价值。
（2）折余价值（简称净值），是指固定资产原值减去固定资产在使用中的累计折旧额后的余额。
（3）重置完全价值（简称重估价值），是指按照市场条件重新购置或建造同样的全新固定资产所需的全部支出。
外商投资企业的固定资产一律按原始价值登记入账。
2.固定资产原始价值的确定
（1）作为资本或合作条件投入的固定资产，以投资时的合同、协议约定的合理价格作为原始价值，或者参照市场价格评估的价格加上使用前发生的有关费用作为原始价值。其中投资人以设备投入企业的，在确定原始价值时，应提供设备制造商开具的原始发票。
（2）购入的固定资产，以购入价加相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输、装卸、包装、保险等费用作为原始价值。如需安装的固定资产，应再加上安装费用。
（3）国外进口的设备，除进价、费用以外还要加上按规定支付的税金。
（4）自制、自建的固定资产，以建造和制造过程中的实际支出作为原始价值。
（5）因进行技术革新、技术改造而增加价值的固定资产，按所发生的有关支出相应增加固定资产的原始价值。
（6）以融资租赁方式租入的固定资产，以合同规定的价款加上由企业负担的运输、装卸、安装、保险等费用和交纳的税金作为原始价值。
（7）接受捐赠的固定资产，以发票、账单，或资产验收清单所列金额加上由企业负担的运输、装卸、安装、保险等费用和交纳的税金作为原始价值。如果是旧的固定资产，应按其新旧程度估计累计折旧。
（8）盘盈的固定资产，以重置完全价值作为原始价值，并按新旧程度估计累计折旧。
（9）企业兼并、投资、变更、租赁、清算时，固定资产应依法进行评估。
二、固定资产增加的核算
外商投资企业的固定资产主要来源有：投资各方作为资本投入的，向国内、国外购入的，自制、自建和进行技术革新、技术改造的，以及采用融资方式租入的，等等。通过各种渠道增加的固定资产，可以根据固定资产的购入发票、验收清单，以及交接清单等凭证登记入账。
固定资产的增加，通过“固定资产”账户进行核算。“固定资产”账户的借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记固定资产减少的原始价值。其借方余额表示期末企业拥有全部固定资产的原始价值。
（一）作为资本投入固定资产的核算
外商投资企业各方作为资本投入的固定资产，包括开办企业时投入的固定资产和追加资本投入的固定资产。投入的固定资产应按投资各方认定的价格，经中国注册会计师验证入账。
【例1】2008年中美合资G企业的外方投入新机器一台，原始发票为50 000美元，经中国注册会计师验证入账，入账当日美元汇率为7.50元。其会计分录如下：
借：固定资产——机器设备（US$50 000×7.50） 375 000
贷：实收资本——外方投资者（US$50 000×7.50） 375 000
（二）购入固定资产的核算
外商投资企业购入的固定资产，是指以银行存款、现金或增加企业负债而购入的固定资产。其原始价值应以买价加上运输费、装卸费、保险费和安装费。从国外进口的固定资产，还要加上按规定交纳的税金。
【例2】2008年中美合资G企业从国内购入不需要安装的传真设备一台，买价为￥80 000，加上运输费、装卸费、包装费￥5 000，共计￥85 000，价款及费用均由银行存款付讫，设备验收入库。其会计分录如下：
借：固定资产——其他设备 85 000
贷：银行存款——人民币户 85 000
【例3】2008年中美合资G企业从国外进口不需安装的机器一台。发票价格（CIF）US$10 000，另付进口关税￥15 000。当日美元汇率为7.55元。其会计分录如下：
借：固定资产——机器设备（US$10 000×7.55） 75500
贷：银行存款——美元户（US$lO 000×7.55） 75500
借：固定资产——机器设备 15 000
贷：银行存款——人民币户 15 000
三、在建工程的核算
外商投资企业的固定资产除了作为资本投入和向国内、国外购入以外，还可通过自建、自制和进行技术革新、技术改造而取得。
企业自建、自制的建筑工程和安装工程，是通过“在建工程”账户进行核算的。该账户的借方登记工程发生的各项支出；贷方登记完工工程的实际成本，其借方余额表示期末在建工程的实际成本。“在建工程”账户应按自营和出包的工程项目以及预付工程价款的单位设置下列明细分类账户（如图）：①建筑工程（按自营和出包类别分项目）；②设备安装工程（按自营和出包类别分项目）；③已完工程（按工程项目分户）；④待安装设备（按设备名称分户）；⑤工程用材料（按材料名称分户）；⑥预付工程价款（按承包单位分户）；⑦工程管理费。
现举例说明出包方式和自营方式的在建工程的核算。
（一）出包方式在建工程的核算
【例4】中美合资G企业建造厂房一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程价款为500 000元，先预付60%，余额待工程竣工后付清。其会计分录如下：
（1）预付工程款60%：
借：在建工程——预付工程价款 300 000
贷：银行存款一一人民币户 300 000
（2）工程竣工验收，结清工程价款余额：
借：在建工程——建筑工程——出包 500 000
贷：在建工程——预付工程价款 300 000
银行存款——人民币户 200 000
（3）结转已完工程：
借：在建工程——已完工程——厂房 500 000
贷：在建工程——建筑工程—一出包 500 000
同时转作固定资产：
借：固定资产——房屋及建筑物 500 000
贷：在建工程一一已完工程——厂房 500 000
（二）自营方式在建工程的核算
【例5】2008年中美合资G企业自建一条生产流水线的设备安装。
（1）在国内购入安装用材料38 000元，通过银行付款。其会计分录如下：
借：工程物资——材料 38 000
贷：银行存款——人民币户 38 000
（2）在国内购入需要安装的A设备8台，每台2 400元，另付运输费、装卸搬运费共1 600元，通过银行存款支付。其会计分录如下：
借：工程物资——待安装设备A 20 800
贷：银行存款——人民币户 20 800
（3）外方投资者投入需要安装的B设备2台，每台US$4 000，当日美元汇率为7.50元。其会计分录如下：
借：工程物资——待安装设备（US$8 000×7.50） 60 000
贷；实收资本——外方投资者（US$8 000×7.50） 60 000
（4）设备安装工程领用材料3 400元。其会计分录如下：
借：在建工程——设备安装工程——生产线 3 400
贷：工程物资——材料 3 400
（5）安装工程期间发生安装工人工资4 000元。其会计分录如下：
借：在建工程一一设备安装工程——生产线 4 000
贷：应付职工薪酬 4 000
（6）设备安装工程领用A设备8台，B设备2台，进行安装。会计分录如下：
借：在建工程——设备安装工程——生产线 80800
贷：工程物资——待安装设备A 20800
——待安装设备B 60000
（7）为建造生产流水线向银行借入100 000元，月利率为6‰，假设生产流水线6个月竣工，应负担利息3 600元。其会计分录如下：
借：在建工程——设备安装工程——生产线 3 600
贷：应付利息 3 600
（8）工程期间发生其他费用计2 400元，以银行存款支付。其会计分录如下：
借：在建工程——设备安装工程——生产线 2 400
贷：银行存款——人民币户 2 400
（9）安装工程完工，盘点工程材料，盘亏400元，经批准计入安装工程成本。其会计分录如下：
借：在建工程——设备安装工程——生产线 400
贷：在建工程——工程用材料 400
（10）计算和结转已完生产线安装工程的完工成本。其会计分录如下：
借：在建工程——已完工程——生产线 94600
贷：在建工程——设备安装工程——生产线 94600
同时结转固定资产：
借；固定资产——机器设备——生产线 94600
贷：在建工程——已完工程——生产线 94600
在建工程如发生毁损和报废时，所收回的保险赔款和残料价值的会计分录如下：
借：银行存款（其他应收款——应收保险赔款或工程物资） XXX
贷：在建工程——设备安装工程 XXX
毁损或报废的工程价值（不包括尚可使用或修复后可以使用的设备），扣除保险赔款和残料价值后的净损失，应计入继续施工的在建工程成本。
由于非常原因造成的毁损或报废，其净损失在筹备期内应计入开办费；在投入生产经营后，则作为营业外支出处理。其会计分录如下：
借：开办费或营业外支出 XXX
贷：在建工程——设备安装工程 XXX
（三）对原有固定资产进行技术革新、技术改造的改建工程核算
【例6】中美合资G企业有机器设备一套，原始价值为600 000元，已提折旧240 000元，现进行技术改造。改建工程中，拆除原有部分零件，原价为30 000元，估计残值10 000元；新增加一部分零配件价值56 000元。另在改建工程中还发生工资费用400元，领用材料2 000元。
（1）增加零配件、发生工资费用、领用原材料的会计分录如下：
借：在建工程——设备安装工程——改建工程 58 400
贷：工程物资（56 000+2 000） 58 000
应付职工薪酬 400
（2）拆除部分零件的会计分录如下：
借：工程物资 10 000
累计折旧 12 000
营业外支出——处置固定资产净损失 8 000
贷：固定资产——机器设备 30000
说明：“工程物资”按拆除的零件估计残值入账。
“累计折旧”按机器设备已提折旧比例，抵减拆除零件的已提折旧额（30O00×40%）。
“营业外支出”为拆除零件的原价与残值和折旧的差额，作为处理固定资产损失（30 000-10 000-12 000）。
“固定资产”按拆除零件的原值计算。
（3）改建工程完工计算结转工程成本。其会计分录如下：
借：在建工程——已完工程——改建工程 58 400
贷：在建工程——设备安装工程——改建工程 58 400
同时结转固定资产：
借：固定资产 58 400
贷：在建工程——已完工程——改建工程 58 400
改建后的机器设备原值为：
600 000 - 30 000 + 58 400 = 628 400（元）
（四）自制工程的核算
企业自制的固定资产是指企业自己制造的机器设备等。费用发生时，其会计分录如下：
借：在建工程 XXX
贷：原材料 XXX
应付职工薪酬 XXX
制造费用 XXX
自制工程完成后，应按实际成本作会计分录如下：
借：固定资产 XXX
贷：在建工程 XXX
四、固定资产折旧的核算
固定资产折旧是指固定资产在使用中逐渐损耗而转移到产品成本中去的那部分价值，即在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。固定资产折旧的依据是损耗程度。
（一）固定资产计提折旧的范围
外商投资企业应计提折旧的固定资产有：房屋及建筑物、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、季节性停用和修理停用的设备、未使用或不需用的机器设备、融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
不提折旧的固定资产有：以经营租赁方式租入的固定资产、在建工程项目交付使用以前的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产、未提足折旧提前报废的固定资产，以及有关方面规定不提折旧的其他固定资产。
（二）固定资产折旧的方法
外商投资企业的固定资产折旧计提方法一般采用直线法，按固定资产原价和分类折旧率计算。如果企业因某种原因需要加速折旧或改变折旧方法，应由企业提出，报经当地税务机关审核批准，也可采用双倍余额递减法、年数总和法等。现将企业常用的几种折旧方法阐述于后（如图）。
1.直线法
直线法是按照使用年限平均计算折旧的方法。因为这种方法计算的折旧积累额呈直线上升的趋势，所以称之为直线法。
按直线法计算折旧额，是用固定资产原始价值减去固定资产估计残值，除以固定资产估计使用年限计算的。按照税法规定，预计固定资产使用年限应不低于规定的最短使用年限。
固定资产分类折旧额和折旧率的计算公式如下：
某类固定资产年折旧额=（该类资产原价-预计残值）/预计使用年限
某类固定资产月折旧额=该类固定资产年折旧额/12
某类固定资产年折旧率=该类固定资产年折旧额/该类固定资产的原值*100%
【例7】中美合资G企业的某类固定资产原值为2 000 000元，预计残值
200 000元，预计使用年限为20年。该类固定资产的年折旧额、月折旧额、年折旧率分别如下：
某类固定资产年折旧额=（2 000 000-200 000）/20=90 000（元）
某类固定资产月折旧额= 90 000/12=7 500（元）
某类固定资产年折旧率=90 000/2 000 000*100%=4.5%
2.工作时数法
工作时数法是按照固定资产的工作时间计算折旧的一种方法，也是平均计算固定资产折旧的方法。其计算公式如下：
单位工作时间的折旧额=（固定资产原值-预计残值）/ 工作总时数
【例8】中美合资G企业有一台大型机床，原价320000元，估计残值10%，在10年有效使用期限内预计可工作40 000小时。其每工作小时折旧额计算如下：
每工作小时折旧额=（320 000-32 000）/40 000=7.20（元）
3.工作量法
工作量法是按固定资产的工作量（产量或提供劳务的数量）计算折旧的一种方法，与直线法一样，也是平均计算折旧的方法。其计算公式如下：
单位生产数量折旧额=（固定资产原值-估计残值）/ 生产总数量
【例9】中美合资G企业有一辆载重汽车，原价100 000元，估计残值10%，在5年有效使用年限内，预计载运货物共300 000吨。计算每吨折旧额如下：
每吨折旧额=（100 000-10 000）/ 300 000 =0.3（元）
4.加速折旧法
加速折旧法是在整个折旧期间各年计提的折旧额呈逐年递减的走势，所以亦称递减折旧法。按现行制度规定，受酸碱等强腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物；由于提高使用率，加强使用强度，而常年处于日夜运转的机器、设备；中外合作企业合作期短于规定的最短折旧年限，并在合作期满后归中方合作者所有的固定资产；以及在国民经济中地位重要、技术进步快的一些特定行业，可以采用加速折旧法。但要由企业提出申请经税务机关审核。
快速折旧有多种方法，现行制度规定采用其中双倍余额递减法和年数总和法两种。
（1）双倍余额递减法。双倍余额递减法也称加倍递减余额法，是在不考虑预计残值的情况下，用直线法折旧率的双倍去乘以固定资产在每一会计期间期初的账面净值的计算方法。其计算公式如下：
年折旧额=期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率
双倍直线折旧率=2 ×（1/预计使用年限）×100%
在采用双倍余额递减法时，只要固定资产仍在使用，则其期初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销。为此，应在固定资产折旧到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计残值后的差额平均摊销，使最后1年的账面净值与预计残值相等。
【例10】中美合资G企业某项设备账面原值为160 000元，残值预计16 000元，使用年限5年，则该设备的年折旧率为40%（2×1/5×100%）。其各年折旧额如表所示。
某项设备的年折旧额计算表
（双倍余额递减法） 金额单位：元
年 份 期初账面余额 折旧率 折旧额 累计折旧额 期末账面余额 1
2
3
4
5 160 000
96 000
57 600
34 560
25 280 40%
40%
40%
-
- 64 000
38 400
23 040
9 280
9 280 64 000
102 400
125 440
134 720
144 000 96 000
57 600
34 560
25 280
16 000 第4、5两年的折旧额计算如下：
（34560-16000）÷2=9280（元）
（2）年数总和法。年数总和法也称折旧年限法，是按各年不同的递减分数乘以折旧基数来计算各年折旧额的一种方法。采用这种方法要先计算各年的递减分数。其计算方法是：以固定资产的使用年数逐年相加之和作为分母，如以5年使用期为例，其逐年相加之和为15（1+2+3+4+5）；再将逐年数按5、4、3、2、1顺序作为分子，所得分数即为该年折旧率：这样，第l年的递减分数为5／15，第2年为4／15，以此类推。最后将各年递减分数乘以折旧基数，即得出各年应提的折旧额。
【例11】假设某项固定资产原值为200 000元，预计使用5年，残值为原价的10%，其各年的折旧额如表所示。
某项固定资产的年折旧额计算表
（年数总和法） 金额单位：元
年 次 原价-残值 递减分数 年折旧额 累计折旧额 账面余额 0
1
2
3
4
5
180 000
180 000
180 000
180 000
180 000
5／15
4／15
3／15
2／15
1／15
60 000
48 000
36 000
24 000
12 000
60 000
108 000
144 000
168 000
180 000 200 000
140 000
92 000
56 000
32 000
20 000
年数总和法比较简单，符合折旧额随着年次的增加而逐年递减的原则，而且可以保持固定资产使用成本的均衡和防止固定资产因无形损耗而遭受损失。
（三）固定资产折旧的账务处理
外商投资企业固定资产的核算，是通过“累计折旧”账户进行的。该账户是“固定资产”账户的抵减账户，它的贷方登记本月计提的固定资产折旧额；借方登记本月减少的固定资产已提折旧额的冲减数，其贷方余额表示企业现有固定资产的已提折旧的累计数。该账户应按固定资产的类别设置相应的明细账。
企业应按每月使用的固定资产计算应提折旧额进行账务处理。
【例12】本月使用的固定资产应提折旧额9 000元。其中：产品直接使用的固定资产折旧额1 200元；车间管理部门及车间生产使用的固定资产折旧额2 500元；企业管理部门及科研机构使用的固定资产折旧额4 600元；销售机构使用的固定资产折旧额700元。其会计分录如下：
借：生产成本 1 200
制造费用 2 500
管理费用 4 600
销售费用 700
贷：累计折旧 9 000
如果企业尚在筹建期内，所使用的固定资产计提折旧的会计分录如下：
借：在建工程 XXX
贷：累计折旧 XXX
（四）固定资产折旧计算的有关规定
（1）月内增加的并开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提。
（2）月内减少或停用的固定资产，当月照常计提折旧，从下月起停止计提折旧。
（3）固定资产折旧额提足后，仍可继续使用的，可不再计提折旧。
（4）提前报废的固定资产不补提折旧。
（5）固定资产因扩充、翻新或技术改造等原因而调增原价的，应按调增后的原价减去已提折旧和估计残值后的余额除以相应延长的尚可使用的使用年限，重新计算折旧额。如增值后固定资产不能延长使用年限的，则应按原尚可使用年限计算。
五、固定资产修理的核算
固定资产在使用期间，由于使用和自然力的影响及意外事故，其价值和使用价值都会不断降低，实物会损坏。为了保持固定资产的工作能力，延长其使用期限，恢复其使用价值，使之处于完好状态，必须要对固定资产进行经常性的维修和保养。
企业的修理费用，不论其修理范围大小、费用支出多少，一律记入有关费用账户，由当月成本负担。如果为了均衡成本负担，也可采用预提或待摊修理费用的方式。其会计分录如下：
（1）采用直接作费用支出方式。
借：销售费用（或其他的管理等费用账户） XXX
贷：银行存款（或其他账户） XXX
（2）采用分摊修理费方式。
实际支付时：
借：长期待摊费用 XXX
贷：银行存款（或其他应付款等账户） XXX
按期分摊时：
借：管理费用（或其他账户）XXX
贷：长期待摊费用 XXX
六、固定资产减少的核算
外商投资企业的固定资产减少的原因主要有出售、报废和毁损等。
企业的固定资产因出售、报废和毁损的处理，应增设“固定资产清理”账户进行核算。该账户用以核算固定资产在出售、报废和毁损处理过程中的固定资产净值、清理费用、残料变价收入、保险费收入以及报废、毁损的损失或收益（账户如图所示）。它的借方登记出售、报废、毁损的固定资产净值和发生的清理费用；贷方登记出售的价款收入，报废、毁损的固定资产变价收入，保险费收入或过失人赔偿损失的收入。该账户借方余额表示清理损失，应转入“营业外支出——处置固定资产损失”账户，如果是因非常事故而造成的损失，则应转入“营业外支出——非常损失”账户；贷方余额表示清理收入，应转入“营业外收入——处置固定资产收益”账户。
（一）固定资产出售的核算
企业对多余或闲置的固定资产，经董事会批准，可以有偿转让出售给其他企业。出售时应及时转销“固定资产”账户数额。如果出售的是使用过的固定资产，同时还要转销已计提的累计折旧数，并将其净额转入“固定资产清理”账户。出售的价款收入大于固定资产净值的，其差额作营业外收入处理；反之，则作营业外支出处理。
【例13】中美合资G企业出售旧机床一台，原值为60 000元，预计使用年限为10年，估计残值为原值的10%，已使用6年，现以30 000元作价出售，价款收到，存入银行。其会计分录如下：
该台机床已提折旧额如下：
60 000×（1-10%）/10×6 = 32 400（元）
（1）转销固定资产账面价值，转入清理：
借：固定资产清理 27 600
累计折旧——机器设备 32 400
贷：固定资产——机器设备 60 000
（2）收到价款存入银行：
借：银行存款 30 000
贷：固定资产清理 30 000
（3）将“固定资产清理”账户贷方余额2 400元转作处理固定资产清理收益：
借：固定资产清理 2 400
贷：营业外收入——处置固定资产收益 2 400
（二）固定资产报废和毁损的核算
固定资产在使用过程中，由于不断发生损耗而丧失功能，应按规定程序报废，经批准后进行清理。
固定资产报废时，除转销其原值及已提折旧外，还应将其残值转入“固定资产清理”账户的借方；在清理过程中所发生的残料价值和变价收入，以及固定资产毁损须由保险公司或过失人赔偿的损失，也应分别转入“固定资产清理”账户的贷方。清理以后的净收入，应按不同情况进行处理。属于正常处理损失，以“营业外支出——处置固定资产损失”处理，属于自然灾害等非正常原因造成的毁损，以“营业外支出——非常损失"处理。
【例14】中美合资G企业有铸造设备一台，原价为120 000元，预计使用年限为10年，估计残值10%，已提折旧108 000元。现使用期已满，进行报废处理。在清理过程中发生清理费用500元，以银行存款付清，残料入库，作价1 400元。其会计分录如下：
（1）转销报废的固定资产账面价值及累计折旧数：
借：固定资产清理 12 000
累计折旧——机器设备 108 000
贷：固定资产——机器设备 120 000
（2）残料作价入库：
借：原材料 1 400
贷：固定资产清理 1 400
（3）以银行存款支付清理费用：
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
（4）“固定资产清理”账户的借方余额为11 100元（12 000+500-1 400）。清理完毕，结转清理损失：
借：营业外支出——处置固定资产损失 11 100
贷：固定资产清理 11 100
七、固定资产盘盈、盘亏的核算
企业的固定资产通过年终实地盘点，对盘盈、盘亏的固定资产应由保管部门或使用部门查明原因，以书面报董事会审批。
盘亏的固定资产在未查清原因以前，应先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因经董事会批准后再转入 “营业外支出——非流动资产盘亏损失”账户处理。
盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应按重置完全价值和估算折旧额入账，通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘亏的固定资产应按固定资产原值和已提折旧额转销账面数，其盘亏的固定资产作营业外支出处理。
（一）固定资产盘盈
【例15】中美合资G企业年终盘点，盘盈电子设备一台，估计重置完全价值为50 000元，按其新旧程度估计折旧额为20 000元。其会计分录如下：
借；固定资产——电子设备——×× 50 000
贷：以前年度损益调整 30 000
累计折旧——电子设备 20 000
借：以前年度损益调整 30 000
贷：利润分配－未分配利润 30 000
（二）固定资产盘亏
【例16】如果[例15]为固定资产盘亏，则会计分录如下：
（1）未查明原因前：
借：待处理财产损溢——固定资产盘亏 30 000
累计折旧——电子设备 20 000
贷：固定资产——电子设备——×× 50 000
（2）查明原因经批准转账：
借：营业外支出——非流动资产盘亏损失 30 000
贷：待处理财产损溢——固定资产盈亏 30 000
八、固定资产租赁的核算
固定资产租赁是指承租者向出租者租入固定资产并支付一定租金的经济行为。外商投资企业以租赁方式租入的固定资产，有经营性租赁和融资性租赁两种。这两种方式租入的固定资产性质不同，会计核算的方法也不同。
（一）经营性租赁的固定资产核算
采用经营性租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，企业支付一定租金，出租方承担一切维修、保养、设备使用服务以及折旧费和保险费。租赁期满，企业应将固定资产退回给出租人。因此，企业以经营性租赁方式租入的固定资产，其所有权不属于企业，不提折旧费，也不能作为企业的资产记入“固定资产”账户，只能在备查账簿中进行登记。租赁期间所发生的租金支出，可直接记入有关费用账户。如果租入的固定资产是生产专用设备，其租金可直接计入生产成本。
【例17】中美合资G企业租入机器一台，按合同规定，租赁期为5年，每月支付租金500元。在以银行存款支付租金时，其会计分录如下：
借：制造费用——租赁费 500
贷：银行存款——人民币户 500
如果需要预付租金金额较大，可先记入“长期待摊费用”账户，以后在租赁期1年以上分期摊入租赁费。
【例18】承[例17]，假设在租赁时预付两年租金120 000元。其会计分录如下：
（1）预付租赁费时：
借：长期待摊费用——预付租金 120 000
贷：银行存款——人民币户 120 000
（2）每月摊销预付租金5 000元（120 000÷24）：
借：制造费用——租赁费 5 000
贷：长期待摊费用——预付租金 5 000
（二）融资性租赁的固定资产核算
采用融资性租赁方式租入的固定资产是企业借助于出租方的资金而购入的固定资产。在租赁期内，企业要负责维修、保险、折旧等费用，支付的租金包括在租入固定资产的价款内，其实质是出租方以实物资产提供的信贷。因此其性质属于信贷范畴。但是这种借款是在租赁期内以租金的形式分期归还的。一般在租赁期满，企业在付清最后一笔租金时，或者再支付少量的转让费，财产所有权即转让给企业，成为企业自有的固定资产。
以融资租赁方式租入的固定资产，其每期支付的租金，除应包括固定资产买价的分期付款数外，还要包括出租方垫付资金的利息、手续费等。
1.账户设置
（1）“固定资产——融资租入固定资产”账户。用来核算融资租入固定资产的原价。该账户借方登记融资租入固定资产的入账价值，以租赁日租入资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为入账价值（包括初始直接费用）；贷方登记租赁期满转入“固定资产”账户的价款。转入“固定资产”账户后，该账户应无余额。
（2）“长期应付款”账户。“长期应付款”账户用来核算融资租入固定资产对出租方的负债。该账户的贷方登记租入固定资产时最低租赁付款额；借方登记以支付租金方式分期偿还的数额。其贷方余额表示尚未支付的余额。
（3）“未确认的融资费用”账户。本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。本账户借方登记融资租入固定资产的入账价值与长期应付款的差额，贷方登记按实际利率法的分期摊销额，借方余额反映未确认融资费用的摊余价值。
2.账务处理
【例19】20×5年12月1日，中美合资G企业向设备租赁乙公司融资租入生产设备一套，租赁期为20×6年1月1日至20×8年12月31日。每隔6个月于月末支付租金150 000元。该机器的保险、维护等费用均由G企业负担，估计每年约10 000元。该机器在20×5年12月1日的公允价值为700 000元。租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）（乙公司租赁内含利率未知）。该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。采用年限平均法计提折旧。租赁期届满时，该企业享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000元。
1）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值
最低租赁付款额＝各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额
＝150 000×6+100＝900 100（元）
每期租金150 000元的年金现值+优惠购买选择权行使价100元的复利现值
＝150 000×（P／A，7%，6）+100×（P／F，7%，6）＝150 000×4.767+100×0.666
=715 116.6（元）＞700 000（元）
根据资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为其公允价值700 000元。
2）计算确定融资费用分摊率
根据公式：租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁开始日租赁资产公允价值
可以得出：150 000×（P／A，r，6）+100×（P／F，r，6）＝700 000
可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。
当r＝7%时
150 000×4.767+100×0.666＝715 050+66.6＝715 116.6>700 000
当r＝8%时
150 000×4.623+100×0.630＝693 450+63＝693 513<700 000
因此，7%＜r＜8%。用插值法计算如下：
现值 利率
715 116.6 7%
700 000 r
693 513 8%
（715 116.6—700 000）／（715 116.6—693 513）＝（7%一r）／（7%一8%）
r＝（21 603.6×7%+15 116.6×l%）／21 603.6＝7.70%
即，融资费用分摊率为7.70%。
在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（参见下表）
表22-1 未确认融资费用分摊表（实际利率法）
20×5年12月31日 单位：元
日 期 租 金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 ① ② ③＝期初⑤×7.70% ④＝②－③ 期末⑤＝期初⑤－④ 20×5年12月31日 700 000 20×6年6月30日 150 000 53 900 96 100 603 900 20×6年12月31日 150 000 46 500.3 103 499.7 500 400.3 20×7年6月30日 150 000 38 530.82 111 469.18 388 931.12 20×7年12月31日 150 000 29 947.70 120 052.30 268 878.82 20×8年6月30日 150 000 20 703.67 129 296.33 139 582.49 20×8年12月31日 150 000 10 517.51* 139 482.49* 100 20×8年12月31日 100 100 0 合 计 900 100 200 100 700 000 做尾数调整：10 517.51＝150 000－139 482.49；139 482.49＝139 582.49－100
3）会计分录
（1）20×6年1月1日，租赁日初始入账：
借：固定资产——融资租入固定资产 700 000
未确认融资费用 200 100
贷：长期应付款——应付融资租赁款 900 100
（2）20×6年6月30日，支付第一期租金并摊销未确认融资费用：
借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000
贷：银行存款 150 000
借：财务费用 53 900
贷：未确认融资费用 53 900
（3）20×6年12月31日，支付第二期租金并摊销：
借：长期应付款——应付融资租赁款 150 000
贷：银行存款 150 000
借：财务费用 46 500.3
贷：未确认融资费用 46 500.3
（4）20×6年12月31日，计提当年折旧（700000元 / 5年=140 000元）：
借：制造费用——折旧费 140 000
贷：累计折旧 140 000
（5）20×6年12月31日，支付当年保险、维护等费用：
借：制造费用 10 000
贷：银行存款 10 000
20×7年、20×8年支付租金并摊销、提折旧、支付费用的会计分录同20×6年。
（6）20×8年12月31日，最后支付购买价款取得资产所有权：
借：长期应付款——应付融资租赁款 100
贷：银行存款 100
借：固定资产——××生产设备 700 000
贷：固定资产——融资租入固定资产 700 000
九、固定资产减值的核算
（一）固定资产的期末计价
固定资产由于市场价格持续下跌，技术陈旧、损坏，长期闲置等原因导致固定资产可收回金额低于账面价值。这部分可收回金额低于账面价值的差额，称之为固定资产价值减值。
对于已发生的固定资产价值减值，按照会计核算应遵循真实性和稳健性的原则规定，企业至少在年度终了时，要对各项固定资产进行全面检查，合理预计可能发生的损失，计提固定资产减值准备，当存在下列情况之一时，应按该项固定资产账面价值全额计提减值准备。
（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。
（2）由于技术进步等原因，已不可能使用的固定资产。
（3）虽然尚可使用，但使用后产生不合格品的固定资产。
（4）已遭毁损，已不再具有使用价值和转让价值的固定资产。
（5）实质上已不能再给企业带来经济利益的固定资产等。
已全额提取减值准备的固定资产，不再计提折旧。
（二）固定资产减值准备的账务处理
计提固定资产减值准备是通过“固定资产减值准备”账务进行核算的。该账户是固定资产的抵减账户，贷方登记计提的固定资产减值准备数额；借方登记减值准备的转出数额，其期末贷方余额表示企业已提取的固定资产减值准备。
企业预计固定资产发生减值后，按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备时，借记“资产减值损失”账户；贷记“固定资产减值准备”账户。
【例20】新加坡独资K商厦年终对固定资产的全面检查，由于市价持续下跌，预计可收回金额低于账面价值的有：
（1）电子计算机2台，每台原值9 000元，已提折旧1 800元，每台预计可收回金额为5 200元，每台低于账面价值2 000元。
（2）4吨送货车一辆，原值150 000元，已提折旧60 000元，预计可收回金额为70 000元，低于账面价值20 000元。计提减值准备，作会计分录如下：
借：资产减值损失 24 000
贷：固定资产减值准备 24 000
无形资产是相对有形资产而言的，是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。
一、无形资产的分类和计价
（一）无形资产的分类
外商投资企业的无形资产包括：土地使用权（指企业使用土地或海域）、专利权、专有技术、特许经营权、版权、商标权等。
（1）土地使用权。它是由中国投资者以向政府交纳的场地使用费作为投入资本。不是作为中方投资的场地使用费，就不能作为无形资产处理，应由外商投资企业按年向当地政府交纳。
（2）专利权。专利权是指创造发明者对其成果经申请注册登记后享受拥有和获利的权利。
（3）专有技术。专有技术是指工业生产上未经公开的知识、技术和经验，包括各种资料、图纸、数据、技术规范、工艺流程、原料配方，以及独有的经验和技巧。
专利权及专有技术是具有垄断性质的财产权，可以从其他企业或个人购入，可以转让，也可以作为资本投入。
（4）著作权。著作权是指经政府批准授予文艺、书籍的著作者及其出版单位独家印刷发行的专有权利。著作权有自己创造的，也有购买的。著作权成本一般作为当期费用列支，如成本较大，可以分期摊销。
（5）商标权。商标权是指为标明某种商品而专门使用的一种特定的名称或图案的权利。商标权所有者须经政府主管部门批准注册，其专用权才能在一定期限内受法律保护，商标权可以转让。
（6）经营特许权等。指被允许经营某种业务或销售某种商标的产品的专有权利。被允许经营某种业务是经营特许权，是政府特许企业或个人在规定的区域内和限期内享受经营业务上的特许权，如电灯、电话、煤气等公用事业；被允许销售某种商标产品是销售特许权，是企业给予其他企业的产品专营权。如有些连锁商店，使用同一商标、销售同一产品。
（二）无形资产的计价
外商投资企业的无形资产按原始价值入账。
（1）作为资本或合作条件投入的无形资产，按合同、协议或企业申请书的约定以及企业负担的有关费用作为原始价值（合同、协议约定的价格不公允的除外）。
（2）购入的无形资产，按实际支付的款项作为原始价值。
（3）自行开发的无形资产，按开发过程中发生的实际支出作为原始价值。
（4）接受捐赠的无形资产，按所附单据或参照市场同类无形资产价格进行合理估价。
（5）自然形成的无形资产，因其价值缺乏依据，以不记账、不计价为原则。
（6）土地使用权的投资计价，一般以投资期间上交的场地使用费现值确定。其计算公式如下：
场地使用投资价格= ∑（ 场地面积 * 单位场地面积使用费标准* 复利现值系数）
上述公式中的土地面积是指外商投资企业所占用的场地面积，一般以平方米表示。单位土地面积使用费标准是指我国政府规定的按地区条件、土地位置，分地区、分级的费用标准。根据我国关于外商投资企业建设用地的暂行规定，土地使用费的计算，应包括征用土地的补偿费用、原有建筑物的拆迁费用、人员安置费用，以及为企业直接配套的厂外道路、管线等公共设施应分摊的费用。
无形资产在计价时，需具备详细资料，包括所有权或使用权证书复印件、作价的依据和标准。
无形资产的价值，应按规定的受益期限分期平均摊销。没有规定期限的，按照预计的受益期分期平均摊销，受益期无法确定的，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相关的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
二、无形资产的账务处理
无形资产的核算是通过“无形资产”账户进行的。“无形资产”是资产类账户，用来核算企业专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的成本。借方登记因购入、自行创造、接受投资、获取捐赠而取得的无形资产成本；贷方登记因转让、摊销而减少的无形资产成本，其借方余额表示还剩余无形资产的成本。
（一）无形资产取得的账务处理
（1）企业取得土地使用权时，其会计分录如下：
借：无形资产——土地使用权 XXX
贷：实收资本——中方投资者 XXX
在规定摊销期间分期摊销时，其会计分录如下：
【例1】中泰合资M企业的中方以原占有的场地使用权作为投资额，经中外合资各方协商确定，作价￥128 000，合资合同约定分l0年摊销（合营期为12年）。其会计分录如下：
首先，在中方投资者以场地使用权作价投资时：
借：无形资产——土地使用权 128 000
贷：实收资本——中方投资 l28 000
每月进行摊销：
借：管理费用 1066.67
贷：累计摊销——土地使用权 1066.67
（2）作为投资各方投入的专利权及专有技术，按投资各方协商确定的价值入账（不公允的除外）。其会计分录如下：
借：无形资产——专利权（或专有技术） XXX
贷：实收资本——××投资者 XXX
（3）向其他企业或单位购入的专利权及专有技术，按实际支付的价款入账。其会计分录如下：
借：无形资产——专利权（或专有技术） XXX
贷：银行存款（或应付款项等账户） XXX
（4）企业自制的其他无形资产，其价值按所发生的设计图样、注册等费用支出数入账。其会计分录如下：
借：无形资产——××× XXX
贷：库存现金（或银行存款） XXX
（二）无形资产处置的账务处理
1.无形资产出售
出售无形资产，按实际取得转让收入借记“银行存款”账户，按已计提累计摊销借记“累计摊销”账户，按应付税费贷记“应交税费”等账户。同时按无形资产账面价值贷记“无形资产”账户，按其差额贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”账户。
【例2】中泰合资M企业转让一项专利权给A单位，取得转让收入30万元（人民币），该项无形资产账面价值为25万元，累计摊销5万元，转让收入存入银行，应交税费1.5万元。其会计分录如下：
借：银行存款 300 000
累计摊销 50 000
贷：应交税费 15 000
营业外收入——处置非流动资产所得 85 000
无形资产 250 000
2.无形资产投资（不考虑同一控制下合并的情况）
（1）用已入账无形资产投资，按评估价值入账，差额记入“营业务收入”、“营业务支出”账户。
【例3】中泰合资M企业以某项专利权对B单位投资，账面价值为40万元，累计摊销2万元，评估价值40万元。其会计分录如下：
借：长期股权投资 400 000
累计摊销 20 000
贷：无形资产——专利权 400 000
营业务收入 20 000
3.出租无形资产
将无形资产出租，按租金收入借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入”账户。发生的税费在“营业税金及附加”账户中列支，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费”、“银行存款”账户。结转该项无形资产成本时，借记“其他业务成本”账户，贷记“无形资产”账户。
（三）无形资产摊销的账务处理
无形资产应从开始使用之日起，按法律、法规、有效合同、协议或企业申请等的规定期限及有效使用年限分期摊销。
核算无形资产摊销的账户是“累计摊销”账户。核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。贷方登记计提数；借方登记转销数，其期末贷方余额表示企业无形资产的累计摊销额，其会计分录如下：
计提累计摊销时：
借：管理费用——无形资产摊销 XXX
贷：累计摊销 XXX
处置无形资产时要同时结转累计摊销。
（四）无形资产减值的账务处理
无形资产减值是指无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产的成本（摊余成本），具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回的金额。
企业应当至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力。在检查时如果发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该项无形资产的账面价值高于可收回金额部分计提减值准备。
（1）该项无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。
（2）该项无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会恢复。
（3）其他足以表明该项无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。
计提无形资产减值准备是通过“无形资产减值准备”账户进行核算的。该账户为无形资产抵减账户，贷方登记减值准备提取数；借方登记转销数，其贷方余额为企业已提取的无形资产减值准备。
【例4】日本独资D公司年底对无形资产账面价值进行全面检查时确定某项商标权账面价值100 000元，因市场有同类商品的新商标出现，预计未来会降低经济利益的能力，确定可收回金额为80 000元，计提减值准备，作会计分录如下：
借：资产减值损失 20 000
贷：无形资产减值准备 20 000
一、其他资产的概念
外商投资企业除了固定资产、无形资产以外，还有一种递延性质的其他资产。它是指不能计入当年损益，应当在以后年度分期摊销的各种长期待摊费用。
长期待摊费用是指企业已经支出、摊销期在1年以上（不含1年）的各项费用。如固定资产大修理支出以及摊销期在1年以上的其他各项待摊费用等。
二、长期待摊费用的摊销
长期待摊费用应单独核算，在费用项目受益期限内分期平均摊销。
固定资产大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销（两次修理的间隔期少于修理至使用日止的期限）。
其他长期待摊费用应当在受益期限内平均摊销。
三、长期待摊费用的核算
长期待摊费用是通过“长期待摊费用”账户进行核算的。该账户核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。
账户的借方登记发生数，贷方登记摊销数，其借方余额表示尚未摊销的各项长期待摊费用摊余价值。
【例1】比利时独资Q公司修理运输设备发生修理费用90 000元，以银行存款支付。修理费分3年摊销，现已开始使用，作会计分录如下：
（1）支付修理费用时：
借：长期待摊费用——固定资产修理 90 000
贷；银行存款 90 000
（2）每年分期摊销时：
借：管理费用 30 000
贷：长期待摊费用——固定资产修理 30 000
【例2】比利时独资Q公司将租入的营用用房进行改建，支付改建费用105 000元，分5年摊销，作会计分录如下：
（1）支付建筑公司改建费用，以银行存款支付：
借：长期待摊费用——租入固定资产改良工程 105 000
贷：银行存款 105 000
（2）按月摊销改建费用：
借：管理费用 1 750
贷：长期待摊费用——租入固定资产改良工程 1 750