偶看新闻新乡市公立小学排名榜:进出口账务处理实例
来源：百度文库 编辑：偶看新闻 时间：2024/04/29 20:05:43
进出口企业如何计算纳税与出口退税：
手表
汽车
化妆品
购进
进口：50只，关税完税价格500万元。
1.进口关税（15%）：500×15%=75
2.消费税（20%）：（500+75）÷（1－20%）×20%=143.75
3.增值税进项税（17%）：（500+75+143.75）×17%=122.19
进口30辆，15万/辆。取得完税凭证。
运费=货价450的2%=9
保险=货价和运费（450+9）的3‰=1.38
1. 进口关税（60%）：（450+9+1.38）×60%=276.23
2. 消费税（9%）：（460.38+276.23）÷（1－9%）×9%=72.85
3. 增值税进项税（17%）：（460.38+276.23+72.85）×17%=137.61
国内购入1000套，开具增值税发票，价税合计：702万元。
销售
全部国内销售50只，不含税价格20万/只。共计：1000万元。
A.销项税（17%）：1000×17%=170
B.进项税（17%）：122.19
C.应纳增值税=手表和汽车（销项－进项）=（170+178.5）－（122.19+138.24）=348.5－260.43=88.07
D.应纳城建，教育费附加=88.07×（7%+3%）=8.81
当年全部售出，含税价格40.95万/辆。
共计：40.95×30=1228.5 运回费9万。
A. 销项税（17%）：1228.5÷1.17×17%=178.5
B. 进项税（17%）：137.61+9×7%=138.24
运输发票抵扣7%
全部外销，出口离岸价980万元。（出口收入）
A. 应退消费税=702÷1.17×30%=180
B. 应退增值税=702÷1.17×13%=78
C. 消费税为一次课税，只征一次。
所得税
全年销售收入=20×50（手表）+40.95÷1.17×30（汽车）+980（化妆品）=3030
购进成本=1500（已知，不含出口退税业务）+702÷1.17×（17%－13%）（出口化妆品不予退还的增值税）－180（出口化妆品退还的消费税）=1344
发生费用=工资260+招待费80+其他60=400
业务招待费准予税前扣除：3030×5‰=15.15。按实际发生80×60%=48。汇算清缴调增取最低：80－15.15=64.85
营业利润=3030－1344－400－8.81（营业税金及附加）+64.85（调增）=1342.04
所得税=1342.04×25%=335.51
1.进口消费税=进口消费税组成的价格×消费税税率
进口消费税组成的价格=（关税完税价格＋进口关税）÷（1－消费税税率）
2.进口增值税=组成计税价格×增值税税率
组成计税价格=（关税完税价格＋进口关税＋进口消费税）
3.出口退税（化妆品）：
应退消费税=销售额（不含增值税）×消费税退税率=702÷1.17×30%=180
应退增值税=销售额（不含增值税）×增值税退税率=702÷1.17×13%=78
举例：1．某具有出口经营权的生产企业2004年1～4月份的生产经营情况如下所示：
单位：万元
进项税额
销售额
应纳增值税额
应退增值税额
免抵税额
期初
本期发生
内销
外销
1月份
20
80
400
200
2月份
200
300
500
3月份
100
500
600
4月份
50
400
300
另外，为生产3月份的外销货物，企业在3月份免税(增值税)进口了材料一批并全部用于3月份的外销货物，该批材料的到岸价格为40万元，进口时海关实征关税10万元。
要求：根据以上情况计算企业1～4月份的内销应纳增值税额、外销应退增值税额和免抵税额，并将计算结果填人上表中。(增值税税率均为17％，出口退税率均为13％)
1．【答案】
1月份：
当期不得免征和抵扣税额＝200×(17％一13％)＝8(万元)
当期内销应纳增值税额＝400×17％一(20+80一8)＝－24(万元)
即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为24万元。
当期免抵退税额＝200×13％=26(万元)
由于当期免抵退税额>当期期末留抵税额
所以，当期应退税额=24(万元)
当期免抵税额=26—24＝2(万元)财务处理：借：其他应收款（应收出口退税） 24
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 2
贷: 应交税金—应交增值税（出口退税） 26
2月份：
当期不得免征和抵扣税额＝500×(17％一13％)＝20(万元)
当期内销应纳增值税额＝300×17％一(200—20)＝一129(万元)
即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为129万元。
当期免抵退税额＝500×13％=65(万元)
由于当期免抵退税额<当期期末留抵税额
所以，当期应退税额=65(万元)
当期免抵税额＝65—65=O
免抵退后的期末留抵税额＝129—65＝64(万元)
该留抵税额可继续在下期使用。
3月份：
当期不得免征和抵扣税额＝[600一(40+10)]×(17％一13％)＝22(万元)
当期内销应纳增值税额＝500X17％一(100+64—22)=一57(万元)
即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为57万元。
当期免抵退税额＝[600一(40+10)]×13％＝71．5(万元)
由于当期免抵退税额>当期期末留抵税额
所以，当期应退税额＝57(万元)
当期免抵税额=71．5—57＝14．5(万元) 。
4月份：
当期不得免征和抵扣税额＝300×(17％一13％)=12(万元)
当期内销应纳增值税额=400×17％一(50—12)=30(万元)
由于内销需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为零，因此当期的外销无税可退，即当期应退税额为零。
由于当期免抵退税额＝300×13％=39(万元>
当期免抵税额＝39一O＝39(万元)
将以上计算结果填入表中如下：
进项税额
销售额
应纳增值税额
应退增值税额
免抵税额
期初
本期发生
内销
外销
1月份
20
80
400
200
0
24
2
2月份
0
200
300
500
0
65
0
3月份
64
100
500
600
0
57
14.5
4月份
0
50
400
300
30
0
39
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项＋上期留底－当期不予抵扣或退税的金额）
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率
不得抵扣进项税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）
免抵退办法出口货物的不得免征和抵扣进项税额=本月出口额×（出口货物征税率 －出口货物退税率）－本月免税进口额×（出口货物征税率 －出口货物退税率）－ 上期不予免征和抵扣税额抵减额余额
手表
汽车
化妆品
购进
进口：50只，关税完税价格500万元。
1.进口关税（15%）：500×15%=75
2.消费税（20%）：（500+75）÷（1－20%）×20%=143.75
3.增值税进项税（17%）：（500+75+143.75）×17%=122.19
进口30辆，15万/辆。取得完税凭证。
运费=货价450的2%=9
保险=货价和运费（450+9）的3‰=1.38
1. 进口关税（60%）：（450+9+1.38）×60%=276.23
2. 消费税（9%）：（460.38+276.23）÷（1－9%）×9%=72.85
3. 增值税进项税（17%）：（460.38+276.23+72.85）×17%=137.61
国内购入1000套，开具增值税发票，价税合计：702万元。
销售
全部国内销售50只，不含税价格20万/只。共计：1000万元。
A.销项税（17%）：1000×17%=170
B.进项税（17%）：122.19
C.应纳增值税=手表和汽车（销项－进项）=（170+178.5）－（122.19+138.24）=348.5－260.43=88.07
D.应纳城建，教育费附加=88.07×（7%+3%）=8.81
当年全部售出，含税价格40.95万/辆。
共计：40.95×30=1228.5 运回费9万。
A. 销项税（17%）：1228.5÷1.17×17%=178.5
B. 进项税（17%）：137.61+9×7%=138.24
运输发票抵扣7%
全部外销，出口离岸价980万元。（出口收入）
A. 应退消费税=702÷1.17×30%=180
B. 应退增值税=702÷1.17×13%=78
C. 消费税为一次课税，只征一次。
所得税
全年销售收入=20×50（手表）+40.95÷1.17×30（汽车）+980（化妆品）=3030
购进成本=1500（已知，不含出口退税业务）+702÷1.17×（17%－13%）（出口化妆品不予退还的增值税）－180（出口化妆品退还的消费税）=1344
发生费用=工资260+招待费80+其他60=400
业务招待费准予税前扣除：3030×5‰=15.15。按实际发生80×60%=48。汇算清缴调增取最低：80－15.15=64.85
营业利润=3030－1344－400－8.81（营业税金及附加）+64.85（调增）=1342.04
所得税=1342.04×25%=335.51
1.进口消费税=进口消费税组成的价格×消费税税率
进口消费税组成的价格=（关税完税价格＋进口关税）÷（1－消费税税率）
2.进口增值税=组成计税价格×增值税税率
组成计税价格=（关税完税价格＋进口关税＋进口消费税）
3.出口退税（化妆品）：
应退消费税=销售额（不含增值税）×消费税退税率=702÷1.17×30%=180
应退增值税=销售额（不含增值税）×增值税退税率=702÷1.17×13%=78
举例：1．某具有出口经营权的生产企业2004年1～4月份的生产经营情况如下所示：
单位：万元
进项税额
销售额
应纳增值税额
应退增值税额
免抵税额
期初
本期发生
内销
外销
1月份
20
80
400
200
2月份
200
300
500
3月份
100
500
600
4月份
50
400
300
另外，为生产3月份的外销货物，企业在3月份免税(增值税)进口了材料一批并全部用于3月份的外销货物，该批材料的到岸价格为40万元，进口时海关实征关税10万元。
要求：根据以上情况计算企业1～4月份的内销应纳增值税额、外销应退增值税额和免抵税额，并将计算结果填人上表中。(增值税税率均为17％，出口退税率均为13％)
1．【答案】
1月份：
当期不得免征和抵扣税额＝200×(17％一13％)＝8(万元)
当期内销应纳增值税额＝400×17％一(20+80一8)＝－24(万元)
即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为24万元。
当期免抵退税额＝200×13％=26(万元)
由于当期免抵退税额>当期期末留抵税额
所以，当期应退税额=24(万元)
当期免抵税额=26—24＝2(万元)财务处理：借：其他应收款（应收出口退税） 24
应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 2
贷: 应交税金—应交增值税（出口退税） 26
2月份：
当期不得免征和抵扣税额＝500×(17％一13％)＝20(万元)
当期内销应纳增值税额＝300×17％一(200—20)＝一129(万元)
即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为129万元。
当期免抵退税额＝500×13％=65(万元)
由于当期免抵退税额<当期期末留抵税额
所以，当期应退税额=65(万元)
当期免抵税额＝65—65=O
免抵退后的期末留抵税额＝129—65＝64(万元)
该留抵税额可继续在下期使用。
3月份：
当期不得免征和抵扣税额＝[600一(40+10)]×(17％一13％)＝22(万元)
当期内销应纳增值税额＝500X17％一(100+64—22)=一57(万元)
即内销不需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为57万元。
当期免抵退税额＝[600一(40+10)]×13％＝71．5(万元)
由于当期免抵退税额>当期期末留抵税额
所以，当期应退税额＝57(万元)
当期免抵税额=71．5—57＝14．5(万元) 。
4月份：
当期不得免征和抵扣税额＝300×(17％一13％)=12(万元)
当期内销应纳增值税额=400×17％一(50—12)=30(万元)
由于内销需要缴纳增值税，当期期末留抵税额为零，因此当期的外销无税可退，即当期应退税额为零。
由于当期免抵退税额＝300×13％=39(万元>
当期免抵税额＝39一O＝39(万元)
将以上计算结果填入表中如下：
进项税额
销售额
应纳增值税额
应退增值税额
免抵税额
期初
本期发生
内销
外销
1月份
20
80
400
200
0
24
2
2月份
0
200
300
500
0
65
0
3月份
64
100
500
600
0
57
14.5
4月份
0
50
400
300
30
0
39
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项＋上期留底－当期不予抵扣或退税的金额）
当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率
不得抵扣进项税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）
免抵退办法出口货物的不得免征和抵扣进项税额=本月出口额×（出口货物征税率 －出口货物退税率）－本月免税进口额×（出口货物征税率 －出口货物退税率）－ 上期不予免征和抵扣税额抵减额余额