钢结构游泳池防水层:物业公司会计实务七

三、应收票据贴现的核算

(一)票据贴现的概念
   企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持末到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需要的资金。“贴现”就是指汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
   票据贴现，实质上是企业融通资金的一种形式，银行要按照一定的利率从票据价值中扣除自借款日起至票据到期日止的贴现利息。背书的应收票据是此项借款的担保品，当票据到期，付款人无力支付票款时，银行有权向贴现企业索要票款。
(二)票据贴现的会计处理
应收票据的贴现要计算贴现息和贴现净额(或称贴现所得额)，并据以登记有关帐户。
       贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期
     贴现净额=票据到期价值—贴现息
上式中，票据到期价值是指票据到期时可收回的全部金额。对无息票据来说，到期价值就是票据面值；对附息票据来说，到期价值则是票据面值与票据利息之和；贴现期是指从票据贴现日到票据到期前一日的时间间隔。票据的票面利率和银行贴现率习惯上均用年利率来表示，这样，在计算票据到期价值及贴现息时，均应将有关期间换算成年来表示。如，为期90天的某一计算时间，换算成年来表示则为3／12，90/360。按一般商业习惯，一年按360天计算，一个月按30天计算。
1．不带息应收票据的帐务处理
例物业管理企业因急需资金，将一张面值为10 000元，3个月期的无息票据提前两个月向银行办理贴现，出票日为9月1日，到期日为12月1日，假设银行贴现利率为9％，该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算为：
   票据到期价值=票据面值10 000元
     贴现息=10000元×9%×2/12=150元
     贴现净额= 10 000元-150元=9 850元
根据上述计算结果和收款通知，编制收款凭证，作会计分录如下：
     借：银行存款 9 850
         财务费用 150
       贷：应收票据 10 000
2．带息应收票据的帐务处理
   企业将带息票据向银行贴现时，票据到期的本息之和扣除贴现息的余额，就是贴现所得额。如贴现息大于票据到期利息，其差额作为利息支出；如贴现息小于票面到期利息，其差额则作为利息收入。
例某物业管理企业于199X年8月1日收到天祥公司开出的为期90天的银行承兑汇票，面值为30 000元，票面利率为9％，因资金急需，于10月14日经背书后到银行办理贴现，银行贴现率为12％。
则该票据到期价值、贴现息和贴现净额的计算
       票据到期价值=30000×（1+9%×90/360）=30675元
     贴现息=30675元×12%×30/360=306.75元
     (注：此票据到期日为11月13日，贴现期从10月14日起至11月13 共计30天)
贴现净额=30 675元- 306．75元=30 368．25元
根据上述计算结果编制会计分录如下：
     借：银行存款 30 368．25
         贷：应收票据 30 000
             财务费用 368．25
   企业对贴现的应收票据在法律上负有连带清偿的经济责任，即若付款人到期无力支付票据款额，贴现企业须向贴现银行偿还这一债务。即会产生或有负债。因此，企业对贴现的应收票据，应在应收票据备查簿内进行登记，待付款人付清票款后再从备查簿中注销；若付款人到期未能清偿票款，则企业应将代付款人向银行偿付的票款记作向付款人的应收款项；若申请贴现企业银行存款余额也不足支付票款金额，则银行将作为对贴现企业的逾期贷款处理。
   在会计实务中，企业应根据贴现应收票据的种类，采用适当的会计处理方法。经银行承兑的商业汇票其履行偿付责任具有很高的可*性，企业或有负债发生的可能性视同不存在，而且无须在资产负债表附注中对贴现票据加以说明；若企业贴现的是由企业承兑的商业汇票，企业可通过设置“应收票据贴现”帐户反映因票据贴现而产生的或有负债，若不设置该帐户而采用直接冲转已入帐的应收票据的方法，则期未必须在会计报表附注中对贴现的商业承兑汇票面额予以注明。

坏帐准备
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一、坏帐损失的确认
坏帐，是指企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：
(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款；
(2)因债务人逾期末履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。
二、坏帐损失的核算
坏帐损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。
(一)直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。 物业管理公司经查某客户所欠的应收帐款1800元已超过三年，屡催无效、断定无法收回。
     借：管理费用 l800
       贷：应收帐款 1800
如果已冲销的应收帐款以后又收回，
     借：应收帐款 l800
       贷：管理费用 l800
同时 借：银行存款 1800
       贷：应收帐款 l800
(二)备抵法
   备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，一方面冲销相应的应收帐款，一方面冲销计提的坏帐准备金。 设置"坏帐准备"帐。
"坏帐准备"帐户是"应收帐款"帐户的备抵帐户，其贷方登记企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失；借方登记已确认坏帐损失的冲销数；余额在贷方，表示已提取但尚未冲销的坏帐准备金。按规定提取的坏帐准备金，借记"管理费用"，贷记"坏帐准备"，实际发生坏帐准备时，借记"坏帐准备"，贷记"应收帐款"。对于会计期末，企业应提取的坏帐准备大于坏帐准备帐面余额的按其差额提取；应提取的坏帐准备小于其帐面余额的按其差额冲回坏帐准备。对于已确认并已转销的坏帐损失，以后重新又收回来的，应按收回的金额，及时借记"应收帐款"，贷记"坏帐准各"，同时借记"银行存款"，贷记"应收帐款”

坏帐准备

国际上较为通行的估计坏帐损失的方法主要有三种，应收帐款余额百分比法、帐龄分析法和销货百分比法。
1.百分比法 是指以某一期间的赊销金额和估计坏帐百分比来计算预提坏帐损失的一种方法。
物业管理企业全年提供管理、服务发生应收劳务费50000元，根据以往资料和经验，估计坏帐百分比为1％。 年末估计坏帐损失为：50000元×1％＝500(元)
     借：管理费用 500
       贷：坏帐准备 500

2．帐龄分析法 帐龄分析法是根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。 估计坏帐损失表

应收帐款帐龄 应收帐款金额 估计坏帐率 估计损失金额 30天内
31-60天
61-90天
90天以上
破产或追诉中 23000
8000
31000
31000
800 0.1%
1％
2％
5％
7％ 115
80
620
1550
56 合计 93800 　 242l

3．应收帐款余额百分比法 应收帐款余额百分比法，是根据会计期末应收帐款的余额乘以一定百分比估计坏帐损失的一种方法。 按照年末应收帐款余额的3%一5%计提坏帐准备金。
物业管理企业2000年应收帐款余额为1200000元，按规定的3‰提取坏帐准备金。
(1)l200000元×3%＝3600元
借：管理费用 3600
贷：坏帐准备 3600
(2)2001年某客户所欠应收帐款3000元，已确实无法收回，经批准确认为坏帐。
   借：坏帐准备 3000
     贷：应收帐款 3000
（3）2001年末应收帐款余额为2000000元公司按3%提取坏帐准备金。
2001年末按应收帐款余额计算提取坏帐准备，坏帐准备余额为6000元(2000000元×3%)，应提的坏帐准备为5400元(6000元-600元)。 "坏帐准备"帐户余额为6000元，但在期末提取坏帐准备前，"坏帐准备"帐户有贷方余额600元，应按其差额提取坏帐准备金为5400元。
     借：管理费用 5400
       贷：坏帐准备 5400
(4)若2001年已冲销的某客户的应收帐款3000元于2002年又收回，2002末应收帐款余额为1000000元。 借：应收帐款 3000
   贷：坏帐准备 3000
   借：银行存款 3000
     贷：应收帐款 3000
(5)1997年末按应收帐款余额的30／M计算提取坏帐准备。 坏帐准备余额为3000元(1000000元×30%) 应提取的坏帐准备为6000元(9000元-3000元) "坏帐准备"帐户余额应为3000元，但在期末提取"坏帐准备"前，"坏帐准备"帐户已有贷方余额9000元，即期初6000元加上收回的已冲销坏帐3000元，超过了应提坏帐准备数，所以应冲回多提坏帐准各6000元。
     借：坏帐准备 6000
       贷：管理费用 6000

坏帐损失的核算

坏帐损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。
(一)直接转销法
   直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。
例 物业管理公司经查某客户所欠的应收帐款1 800元已超过三年，屡催无效、断定无法收回，则应对该客户的应收帐款作坏帐损失处理。编制会计分录如下：
   借：管理费用 1 800
       贷：应收帐款 1 800
如果已冲销的应收帐款以后又收回，应编制如下分录：
   借：应收帐款 1 800
       贷：管理费用 1 800
同时，作如下会计分录：
   借：银行存款 1 800
       贷：应收帐款 1 800
(二)备抵法
   备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，一方面冲销相应的应收帐款，一方面冲销计提的坏帐准备金。
采用这种方法，一方面按期估计坏帐损失记入管理费用，一方面设置“坏帐准备”帐。待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收帐款金额，使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏账损失后的净额。
例 某物业管理企业1996年估计坏帐损失为4 300元，编制会计分录如下：
     借：管理费用 4 300
       贷：坏帐准备 4 300
1997年确认某客户的坏帐损失为3 300元，编制会计分录如下：
   借：坏帐准备 3 300
       贷：应收帐款 3 300
采用备抵法核算坏帐损失，要按期估计坏帐损失。目前国际上较为通行的估计坏帐损失的方法主要有三种，即应收帐款余额百分比法、帐龄分析法和销货百分比法。
1．销货百分比法
又称赊销百分比法，是指以某一期间的赊销金额和估计坏帐百分比来计算预提坏帐损失 的一种方法。这种方法准确合理与否，关键取决于估计坏帐百分比的准确性。估计坏帐损失百分比主要是根据以往坏帐损失发生的经验来确定的。为尽量准确，可参照过去三年至五年发生坏帐的平均情况，考虑未来可能变化的情况加以确定。
例某物业管理企业全年提供管理、服务发生应收劳务费50 000元，根据以往资料和经验，估计坏帐百分比为1％。
年末估计坏帐损失为：50000元×1％=500(元)
会计分录为：
   借：管理费用 500
       贷：坏帐准备 500
2．帐龄分析法
   帐龄分析法是根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。虽然应收帐款的能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于欠帐时间的长短，但一般来说，帐款拖欠的时间越长，发生坏帐的可能性就越大。

3．应收帐款余额百分比法
   采用应收帐款余额百分比法，是根据会计期末应收帐款的余额乘以一定百分比估计坏帐损失的一种方法。估计百分比可以按照以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分比率计算。理沦上讲，这一比例应按坏帐占应收帐款的概率计算，企业发生的坏帐多，比例相应就高些，反之则低些。我国现行财务制度规定，企业的坏帐准备采用应收帐款余额百分比法进行估计。公司可以于年度终了，按照年末应收帐款余额的3一50计提坏帐准备金。
   采用备抵法核算坏帐损失的物业管理企业，在会计上应设置“坏帐准备”帐户来进行核算。“坏帐准备”帐户是“应收帐款”帐户的备抵帐户，其贷方登记企业按规定提取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失；借方登记已确认坏帐损失的冲销数；余额在贷方，表示己提取但尚未冲销的坏帐准备金。在编制资产负债表时，应作为“应收帐款”项目的减项列式，抵减后即为应收帐款净额。
按规定提取的坏帐准备金作为期间费用，应借记“管理费用”，贷记“坏帐准备”，实际发生坏帐准备时，借记“坏帐准备”，贷记“应收帐款”。对于会计期末，企业应提取的坏帐 准备大于坏帐准备帐面余额的按其差额提取；应提取的坏帐准备小于其帐面余额的按其差额冲回坏帐准备。对于已确认井已转销的坏帐损失，以后重新又收回来的，应按收回的金额，及时借记“应收帐款”，贷记“坏帐准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收帐款”。
例 某物业管理企业1995年年末应收帐款余额为1 200 000元，按规定的3％提取坏帐准备金。根据计算结果，编制会计分录如下：
(1)1 200 000元3％o=3 600元
   借：管理费用 3 600
     贷：坏帐准备 3 600
(2)1996年某客户所欠应收帐款3 000元，已确实无法收回，经批准确认为坏帐。编制会计分录如下：
     借：坏帐准备 3 000
         贷：应收帐款 3 000
(3)1996年末应收帐款余额为2 000 000元公司按3％o提取坏帐准备金。1996年末按应收帐款余额计算提取坏帐准备，坏帐准备余额为6 000元(2 000 000元x31)，应提的坏帐准备为5 400元(6 000元-600元)。
注：“坏帐准备”帐户余额为6000元．但在期未提取坏帐准备前，“坏帐准备”帐户有贷方余额600元，应按其整顿
提取坏帐准备金为5400元。编制会计分录如下：
   借：管理费用 5 400
     贷：坏帐准备 5 400
(4)若1996年已冲销的某客户的应收帐款3 000元于1997年又收回，1997年末应收帐款余额为1 000 000元。编制会计分录如下：
     借：应收帐款 3 000
       贷：坏帐准备 3 000
     借：银行存款 3 000
       贷：应收帐款 3 000
(5)1997年末按匝收帐款余额的3计算提取坏帐准备。
坏帐准备余额为3 000元(1 000 000元×3％o)
应提取的坏帐准备为6 000元(9 000元-3 000元)
注：“坏帐准备”帐户余额应为3000元，但在期末提取“坏帐准备”前，“坏帐准备”帐户已有贷方余额9000元，
即期初6000元加上收回的已冲销坏帐3000元，超过了应提坏帐准备数，所以应冲回多提坏帐准备6000元。
借：坏帐准备 6 000
贷：管理费用 6 000
在会计核算上需注意的是：收回的已作为坏帐转销的应收帐款，应贷记“坏帐准备”帐户，而不直接冲减“管理费用”。虽然先贷记“坏帐准备”帐户，然后再在年末时少提或冲销坏帐准备，以减少管理费用，最终结果是一样的。但采用贷记“坏帐准备”帐户的做法，能够使“管理费用”帐户仅反映公司提取或冲回多提的坏帐准备数额。而“坏帐准备”帐户则集中反映坏帐准备的提取、坏帐准备的核销、收回的巳作为坏帐核销的应收帐款的情况。这样处理，使得坏帐准备提取、核销、收回、结余，反映的更为清楚，便于进行分析利用。