汽车年检费用是多少钱:《外商投资企业会计实务操作》第二章货币资金核算及外汇收支业务

第 二 章货币资金核算及外汇收支业务
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·外商投资企业的各类货币资金应采取哪些措施严格管理？
·具体有哪些国内和国际间的结算方式？各自有怎样的特点和适用范围?
·外汇收支业务的核算有几种核算方法？详细操作过程又是怎样的？
第一节　货币资金的核算
货币资金是指企业经营资金循环和周转过程中停留在货币形态的那部分资金，主要包括现金、银行存款和其他货币资金。在外商投资企业中，货币资金既包含人民币资金，也包含外币资金，外币资金还包括国外的各种货币收支，它的管理与核算与人民币有所不同，在本章作重点介绍。
一、现金管理的主要内容和核算方法
（一）现金管理的主要内容
我国的货币流通主要以人民币为主，外币不得在国内流通，原规定在境内指定的范围内使用与人民币相等值的“外汇兑换券”也早已停止使用。外商投资企业必须按照国家规定的现金使用范围收支现金，加强管理，并接受银行的监督。根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》及中国人民银行颁布的《现金管理实施办法》，对现金的管理内容主要说明如下：
1.对企业的现金库存实行限额管理。核定的现金限额，一般不超过企业3～5天的日常零星开支的需要量，离银行较远，交通不便地区的企业，可以适当放宽，但最高不超过15天的日常零星开支。超过限额的现金应及时存入银行。
2.规定现金的使用范围。现金限于支付给职工个人的工资、奖金、补贴、福利补助费、旅差费等款项；支付给不能转账的集体单位或个人的劳务报酬和购物款项；转账金额起点以下的零星支付款项和其他经银行确定需要付款的其他支出。
3.严禁挪用、套用和滥用现金；不准坐支现金；不准发行变相货币或以任何票券代替人民币在市场流通。
4.建立和健全有关现金管理制度。实行出纳人员与财会人员在内部分工制度；严格执行现金收付审批制度；及时记账、及时检查核对，以保证库存现金的安全与完整。
（二）现金的核算
企业的现金包括库存现金与备用金，库存现金集中在会计部门统一管理和核算，而备用金则分散在企业的各车间、各部门周转使用。
1.库存现金的核算
库存现金核算包括总分类核算和序时核算。总分类核算是通过设置“现金”科目账户进行，借方反映现金的收入，贷方反映现金的支出，借方余额表示库存现金的余额。序时核算是建立现金日记账，一般设置三栏式帐页，根据现金业务的记账凭证按时间顺序逐笔登记。有外汇现金收支的企业，应按外币币种单独登记。
例1：2008年9月3日，英国MK在华独资公司出纳员从银行取出35000元人民币，以备发放工资。
会计分录处理如下：例2：2008年9月4日，英国MK在华独资公司出纳员以现金35000元人民币发放工资。
会计分录处理如下：
例3：2008年9月7日，英国MK在华独资公司业务员李某出差洽谈合同，预支差旅费2000元。
会计分录处理如下：
例4：2008年9月16日，英国MK在华独资公司业务员李某出差洽谈合同回来，报销差旅费1678元，交回现金232元。
会计分录处理如下：
库存现金的明细分类核算是根据现金业务的记账凭证，通过现金日记账进行序时记载，以反映和监督现金收支结存情况。每日终了根据收、付合计数和结存数与实存现金核对相符，并与总分类账中的现金账户余额相符。上述业务登记的现金日记账如下：
现 金 日 记 帐 2008年 凭证字号 摘 要 对方科目 借 方 贷 方 余 额
十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分
月 日 　　 承前页 　　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 1 1 0 0 0 0 0
9 3 81 取现金 银行存款 　 3 5 0 0 0 0 0 　 　 　 　 　 　 　 　 　 4 6 0 0 0 0 0
4 87 发工资 应付职工薪酬 　 　 　 　 　 　 　 　 　 3 5 0 0 0 0 0 　 1 1 0 0 0 0 0
7 97 李某借差旅费 其他应收款 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 2 0 0 0 0 0 　 　 9 0 0 0 0 0
16 135 李某报销并退余款 其他应收款 　 　 　 2 3 2 0 0 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 9 2 3 2 0 0
2.备用金的核算
外商投资企业为了控制零星的现金支出，可以在企业内部各车间、各部门
设置周转使用的定额备用金，可以在“其他应收款”账户内设立“备用金”二级账户核算。
例5：2008年9月20日，英国MK在华独资公司向银行提取人民币3000元备用金给办公室备用。
会计分录处理如下：
各部门自备用金中支付零星支出时，应填制备用金支出凭单逐笔登记“备用金登记簿”，定额编制备用金报销单向会计部门审核报销。会计部门经审核无误后，从银行存款中提取现金补足备用金定额。借记有关账户，贷记“银行存款”账户。
例6：2008年9月28日，英国MK在华独资公司办公室报销办公费用1290元。
会计分录处理如下：

二、银行存款管理的主要内容和核算方法
（一）银行存款管理的主要内容
银行存款是企业在银行存放的货币资金，银行规定了严密的管理制度，企业应该按有关规定办理收付手续。主要有以下几个方面：
1.结算纪律。为了维护经济秩序，保证结算业务的正常进行，中国人民银行总行发布了银行结算办法，规定了银行结算纪律，规定企业不准出租、出借银行账户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。
2.银行开户。每个独立核算的企业，必须在银行开设账户，接受银行的监督。但每个企业只能限定一家银行开立人民币基本账户，办理基本业务，在其他银行不能付现。
3.凭证管理和支票签发。企业必须使用银行规定的统一格式的凭证，对空白凭证要有专人保管。原则上不能签发空头支票，但当事先不能确定物资的品种、数量、金额时，经本单位领导批准，财会部门可签明收款单位名称、用途和签发日期，并规定票面限额，从严掌握。
4.存入款项的管理。企业收到支票后，应于当日或下一个营业日存入银行。收到支票应严格审核，再予受理。
5.坚持钱账分管。企业出纳工作必须与其他账务分管，不能由一人兼办，不能一人签发支票，实行内部牵制制度。
（二）银行存款的核算
银行存款的核算包括总分类核算和序时核算。总分类核算是通过设置“银行存款”科目账户进行，借方反映银行存款的收入，贷方反映银行存款的支出，借方余额表示银行存款的余额。序时核算是建立银行存款日记账，一般设置三栏式帐页，根据银行存款业务的记账凭证按时间顺序逐笔登记。有外汇银行存款收支的企业，应按外币币种单独登记外币金额、汇率及折算的记账本位币。
例7：2008年10月3日，英国MK在华独资公司开出转帐支票支付材料采购费90000元，应缴增值税15300元，合计105300元。
会计分录处理如下：
例8：2008年10月5日，英国MK在华独资公司存入银行销货款62010元，其中货款53000元，应缴增值税9010元。
会计分录处理如下：
例9：2008年10月6日，英国MK在华独资公司支付银行贷款利息15000元。
会计分录处理如下：
（三）银行存款的核对
银行存款发生比较频繁，企业与银行之间由于凭证传递和双方入账时间的不同，往往会产生未达账，即一方已经入账而另一方却暂时不能入账，致使双方余额不能达到一致。这种未达账通常表现为以下四种情况：（1）银行已经收款入账，企业尚未入账。（2）银行已经付款入账，企业尚未入账。（3）企业已经收款入账，银行尚未入账。（4）企业已经付款入账，银行尚未入账。
以上这些未达账应经过企业将“银行存款日记账”与银行送来的“对账单”逐笔进行核对，除了对双方记账错误应各自加以改正外，对双方的未达账可以通过编制“银行存款余额调节表”根据下列公式加以平衡。

“银行存款余额调节表”格式如下，项目金额如表所列：
银行存款余额调节表 2008年8月 项 目 余额 项 目 余额
银行存款日记账余额
加：
银行已收款，企业未收款项
减：
银行已付款，企业未付款项 125360
2500
28900 银行对账单余额
加：
企业已收款，银行未收款项
减：
企业已付款，银行未付款项
108000
10000
19040
调整后余额 98960 调整后余额 98960
第二节　转账结算的核算
一、国内结算方式和核算
按照中国人民银行1997年10月1日施行的《票据管理实施办法》和1997年12月1日施行的《支付结算办法》的规定，以及2005年1月 1日《调整票据结算凭证种类和格式》的通知，现行的支付结算方式有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、托收承付、委托收款和信用卡八种。现分别简要介绍如下。
1.银行汇票
银行汇票是汇款人将款项交存本地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。这种票据适用的范围较广，单位、个人向异地支付各种款项都可使用。其特点是：（1）使用灵活，持票人可以将汇票转让给有关收款单位，也可以通过银行办理分次支付或转汇；（2）票随人到，有利于单位和个人的急需用款和采购；（3）兑现性较强，信用度高，持票人可以凭票购货，余款自动退回，能钱货两清，防止不合理的预付货款和交易尾欠的发生，也可持填明“现金”字样的汇票到兑付限行取现。银行汇票一律记名，付款期为1个月。汇票逾期，兑付银行不予受理。
由于汇款人申请办理银行汇票时，已将款项交付当地银行，再由银行签发汇票，因此这部分资金已从“银行存款”账户中划为具有某种专门用途的资金，在会计核算上应设置“其他货币资金”账户进行核算。其会计分录如下：
（1）付款人将款项交存当地银行申请办理银行汇票时：
借：其他货币资金——银行汇票存款　XXX
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　XXX
付款人将银行汇票交付收款人时：
借：有关科目　　　　　　　　　　　XXX
贷：其他货币资金——银行汇票存款　　XXX
（2）收款人收到付款人送来的银行汇票转入开户银行时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　XXX
贷：有关科目　　　　　　　　　　　　XXX
2.商业汇票
商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并在指定日期支付给收款人或持票人的票据。商业汇票同城和异地都可使用。签发商业汇票必须以真实、合法的商品交易或债权、债务为基础。商业汇票承兑后，承兑人（付款人）负责到期无条件支付票款的责任。商业汇票一律记名并允许背书转让，其承兑期限由交易双方协商确定，但最长不得超过6个月。如属分期付款，应一次签发不同期限的汇票。在商业汇票到期前，收款人需提前用款时，可向银行申请贴现。
商业汇票按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。
在账务处理上，商业汇票通过“应收票据”和“应付票据”账户进行核算，其会计分录如下：
（1）付款单位签发商业承兑汇票时：
借：有关科目　　　　　　　　　　　XXX
贷：应付票据——商业承兑汇票　　　　XXX
商业汇票到期支付票款时：
借：应付票据——商业承兑汇票　　　XXX
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　XXX
（2）收款单位收到已承兑的商业承兑汇票时：
借：应收票据一一商业承兑汇票　　　XXX
贷：有关科目　　　　　　　　　　　　XXX
将到期的商业承兑汇票交存开户银行办理收款手续，并接到银行收款通知时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　XXX
贷：应收票据——商业承兑汇票　　　　XXX
3.银行本票
银行本票是申请人将款项交存银行后，由银行签发给申请人凭以无条件办理转账结算和支付现金的票据。单位和个人在同城或同一票据交换区域范围内需要支付的各种款项均可使用银行本票。银行本票可以用于转账结算，注明“现金”的银行本票可以用以支取现余。银行本票一律记名，允许背书转让，银行本票分为定额和不定额两种：
在账务处理上，银行本票也是通过“其他货币资金”账户进行核算的，其会计分录如下：
（1）付款单位向银行申请取得银行本票时：
借：其他货币资金——银行本票存款　XXX
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　XXX
（2）付款单位支付银行本票时：
借：有关科目　　　　　　　　　　　XXX
贷：其他货币资金一一银行本票存款　　XXX
（3）收款单位收到银行本票，送交开户银行办理转账收款时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　XXX
贷，有关科目　　　　　　　　　　　　XXX
4.支票
支票是银行存款人签发给收款人或委托开户银行将款项付给收款人的票据。支票分为现金支票和转账支票两种：现金支票可以支取现金也可以办理转账，转账支票只能转账，不能支取现金。单位和个人在同城或票据交换地区的各种款项的结算都可以使用支票。支票一律记名，在总行批准的地区，转账支票可以背书转让，付款期为10天。
在账务处理上，支票是通过“银行存款”账户进行核算的。其会计分录如下：
（1）付款单位签发支票时：
借：有关科目　　　　　　　　　　　XXX
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　XXX
（2）收款单位收到外单位签发的支票送存开户银行时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　XXX
贷：有关科目　　　　　　　　　　　　XXX
5.汇兑
汇兑是汇款人（付款单位）委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用这种结算方式。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人择用。
在账务处理上，汇兑是通过“银行存款”账户进行核算的，其会计分录如下： （1）付款单位委托开户银行汇出款项时：
借：有关科目　　　　　　　　　　　　　　XXX
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　XXX
（2）如果付款单位向外地进行临时性的零星采购，将款项汇往采购地点，要开设采购专户。在汇款凭证上注明“采购资金”字样，通过“其他货币资金”账户核算。汇入银行以汇款单位的名义开立采购账户，只付不收，付完结束账户。
付款单位在汇出款项时的会计分录如下：
借：其他货币资金——外埠存款——XX银行　XXX
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　XXX
待采购专户款项用完后转销：
借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　XXX
贷：其他货币资金——外埠存款——XX银行　　XXX
6.托收承付
托收承付是收款人根据购销合同在发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。它适用于国有企业、供销合作社以及经营管理良好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业，与外商投资企业关系不大，这里不加详述。
7.委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款适用于同城和异地的单位和个人，凭已承兑的商业汇票、债务、存单等付款人的债务证明办理款项结算。
委托收款包括委托和付款两个阶段。在委托阶段，收款单位应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。在付款阶段，银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明审查无误后通知付款单位付款。付款人应在规定的3天内付款。如果在付款期内未向银行提出异议，银行应视为同意付款；如果付款人在审查有关单据凭证以后，对收款人委托收取的款项决定全部或部分拒绝支付的，应在付款期内填写“拒付书”连同有关证明单据送交银行，办理拒付手续。
委托收款的款项划回方式分邮寄和电报两种，可由收款人选用。
委托收款的账务处理是通过“应收账款”账户进行核算的，其会计分录如下：
（1）收款单位在办妥委托收款手续后，根据银行盖章退回的回单联作会计分录如下：
借：应收账款　　　　　　　XXX
贷：有关科目　　　　　　　　XXX
（2）付款单位收到银行转来的付款通知单及其证明单据同意付款后：
借：有关科目　　　　　　　XXX
贷：银行存款　　　　　　　　XXX
（3）收款单位收到银行转来收款通知单后：
借：银行存款　　　　　　　XXX
贷：应收账款　　　　　　　　XXX
8.信用卡
信用卡是商业银行向单位和个人发行的、凭以向特约单位购物消费或支付现金的卡片。按信誉等级分为金卡和普通卡。按使用对象分为单位卡和个人卡。申请办理信用卡需按规定填制申请表，提供担保连同有关资料送交发卡银行，在交存一定数额的备用金后，银行为申办人开立使用卡户，并发给使用卡片。担保方式可采用保证、抵押。
信用卡具有方便、安全和先消费后付款的特点，适用于单位和个人的商品交易和劳务供应结算。
（1）企业从基本账户转存信用卡备用金时作会计分录如下：
借：其他货币资金——信用卡存款户　XXX
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　XXX
（2）支付开户手续费时作会计分录如下：
借：财务费用——手续费　　　　　　XXX
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　XXX
（3）持信用卡购物支付货款或费用时，根据签购单回单或付款凭证作会计分录：
借：材料采购（或管理费用）　　　　XXX
贷：其他货币资金——信用卡存款户　　XXX
二、国际结算方式和核算
国际结算是由不同国家的买卖双方进行商品交易和劳务供应而产生的债权、债务以及其他非贸易业务所引起的货币收支行为。目前在国际贸易中的转账结算，一般采用汇款、托收和信用证三种结算方式。现分别介绍如下。
（一）汇款
汇款也称汇付，是最简单的一种国际结算方式。它是由汇款人（付款人）通过银行将款项汇交收款方的一种结算方式。
1.汇款结算方式的种类
（1）电汇。电汇是汇款人向开户银行提出申请，并交付款项和费用，由银行开给付款委托书，通过电报或电传方式通知收款人所在银行，将款项付给收款人的结算方式。采用电汇收款，时间短、资金回笼快，在国际结算中，卖方（收款人）一般都要求采用这种电汇方式。
（2）信汇。信汇的汇款手续与电汇基本相同，区别在于汇款人的开户银行通过邮寄方式通知收款人所在银行，收款时间较慢。
（3）票汇。票汇是汇款人向开户银行提出申请，并交付款项和费用后，由开户银行开出银行汇票，汇款人自行寄给收款人，由收款人凭汇票向指定银行取款的结算方式。其结算程序如图所示。
举例：结算程序按照以下步骤进行：（1）汇款人和收款人签订合同；（2）汇款人交款付费后，购买汇票；（3）汇款人开户银行向汇款人开出汇票；（4）汇款人向收款人寄出汇票；（5）汇出行向汇入行发出汇票通知书；（6）收款人向汇入行提示银行汇票；（7）收款人收到款项；（8）汇入行向汇出行寄回付讫通知书。
2.汇款结算方式的账务处理
（1）付款人根据合同向银行购买汇票，缴款付费时的会计分录如下：
借：应收账款（或其他有关科目）　　xxx
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　xxx
（2）收款人收到款项时的会计分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　xxx
贷：主营业务收入（或其他有关科目）　xxx
（二）托收
托收是收款人（出口方）按购销合同发货后，开出商业汇票连同有关凭证委托开户银行向付款人（进口方）所在地开户银行进行托收，由付款人开户银行向付款人代收货款后汇回收款人的一种结算方式。托收结算分为光票托收和跟单托收两种。
1.光票托收
光票托收是指托收的汇票不附有出口货运单据，只附发票、垫款清单等非货运单据的托收方式。光票托收一般适用于收取尾款、样品费、佣金、代垫运费以及进口索赔等事项。光票托收的汇票有即期汇票和远期汇票两种。即期汇票是付款人收到汇票后立即付款的汇票。远期汇票是付款人在约定付款日期到期时才付款的汇票。
2.跟单托收
跟单托收是指托收的汇票附有出口货运单据的托收方式。根据交单的条件不同，跟单托收又可分为付款交单和承兑交单。（1）付款交单是指汇票所附出口货运单证要在付款人付款后，银行才将它交给付款人。付款交单一般用于即期付款交单，付款与交单同时进行。（2）承兑交单是指汇票所附出口货运单据在付款人承兑汇票后，银行即将它交给付款人，汇票到期付款人履行付款义务。承兑交单在前，付款在后。承兑交单跟单托收结算程序如图所示。
承兑交单托收结算方式可根据审单验货的情况，提出全部拒付货款或部分拒付货款，以保障购货方的利益。
举例：结算程序按照以下步骤进行：（1）付款人和收款人签订合同；（2）收款人发货；（3）收款人向其开户银行签发跟单汇票；（4）收款人开户银行向付款人开户银行寄出跟单汇票；（5）付款人开户银行向付款人提示跟单汇票；（6）付款人承兑赎单；（7）付款人提货；（8）付款人到期付款；（9）到期后收款人开户银行向付款人开户银行发出收款通知书；（10）收款人收到货款。
3.托收结算的账务处理
（1）收款人按合同发货，取得提单等货运单据交银行办理托收时的会计分录如下：
借：应收账款　　　　　　　　XXX
贷：主营业务收入——出口　　　XXX
（2）收款人收到货款时的会计分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　XXX
贷：应收账款　　　　　　　　　XXX
（三）信用证
信用证是付款人（购货方）的开户银行（开证行）根据付款人的担保和申请，对收款人（销货方）开出的一种由开户银行保证承担付款责任的凭证，是一种由银行居间保证的结算方式。在国际贸易中，交易双方对信用证都易于接受，而且被广泛采用，在一定程度上解决了交易双方是先交货还是先付款之间的矛盾。信用证按其性质和内容不同，可以作多种分类。
1.跟单信用证与光票信用证
跟单信用证是凭跟单汇票（附货运单据等）或仅凭单据（提单、保险单、运单等）付款的信用证。目前国际上使用的信用证大多是跟单信用证。光票信用证是凭不附单据的汇票付款的信用证。有些附有非货运单据（发票、垫款等）的信用证也属于光票信用证。光票信用证由于不附货运单据，销货方可在货运以前开出汇票，请求银行议付，因此它在国际贸易中起着预收货款的作用。
2.可撤销信用证与不可撤销信用证
可撤销信用证是开证行对所开出的信用证，不需征得销货方同意，随时有权修改或撤销的信用证。这种信用证对销货方的收款合法权益没有保障，销货方一般不愿接受。不可撤销信用证是在其有效期内，非经信用证有关当事人同意，开证行不能随便更改或撤销的信用证。只要销货方提供与信用证条款相符的货运单据，开证行就必须付款。不可撤销的信用证，必须在信用证上注明“不可撤销”的字样，否则就被视为可撤销信用证。不可撤销信用证可以保证销货方的合法权益，能及时收取货款，因此在国际贸易中被广泛使用。
3.保兑信用证与不保兑信用证
保兑信用证是由开证行以外的另一银行保证对符合信用证条款的单据进行兑付的信用证。当开证行不能对保兑信用证付款时，应由保兑行负责付款。“保兑”只有在不可撤销的信用证上才能进行。所以，保兑信用证不仅有不可撤销的付款保证，而且有保兑行的保证，具有双重保证作用，对销货方极为有利。不保兑信用证是不经另一银行保证兑付，而由开证行付款的信用证。
4.即期、远期和预支信用证
即期信用证是开证行或付款行收到符合信用证条款的汇票和单据后立即付款的信用证。在实际使用中，即期信用证又有多种形式，它在国际贸易中使用较为广泛。远期信用证是开证行或付款行收到符合信用证条款的汇票和单据后，到约定日期才能付款的信用证。预支信用证是销货方要求开证行在运货交单前可以支取全部或部分货款的信用证。
信用证的使用要以购销合同为基础，但不依附于合同，信用证一经开出就是一张独立的银行凭证，不受合同约束，信用证的业务处理是以单据为准，而不是以货物为准的。只要销货方提供与信用证条款相符的全部单据，就必须在规定期限内付款。信用证结算程序如图所示。
举例：结算程序按照以下步骤进行：（1）付款人和收款人签订合同；（2）付款人向开证行（付款方银行）提供担保，申请开证；（3）付款方银行向收款方银行（议付行）开出信用证；（4）收款方银行向收款人提交信用证副本；（5）收款人发货；（6）收款人向收款方银行开出汇票；（7）收款方银行向付款方银行寄出跟单汇票；（8）付款方银行偿付款项；（9）收款人收到款项；（10）付款方银行通知付款人付款赎单；（11）付款人提货。
信用证是一种交易双方都易接受的结算方式。对购货方而言，可以开出信用证条款以促使销货方严格履行合同；对销货方而言，可以保证收回货款，是一种较为安全、可靠的收款方式。因此信用证已成为目前国际结算中一种主要结算方式。
5.信用证的账务处理
（1）收款人收到货款时的会计分录如下：
借：银行存款——美元户　　　　XXX
贷：主营业务收入——出口　　　　XXX
（2）付款人付款赎单时的会计分录如下：
借：原材料（或其他有关科目）　XXX
贷：银行存款——美元户　　　　　XXX
第三节　外汇收支业务的核算
一、我国对境内机构的外汇管理
（一）外汇账户的开立
单位开立外汇账户必须向外汇管理机关提交开立外汇账户申请报告，加盖单位公章，并根据外汇管理机关的要求，提供法人营业执照或民政机关登记的社团登记证、各行业主管部门的核准件、相应外汇收入证明、审计报告（如新成立的企业，则需提供合同、协议）和其他资料，据此向外汇管理机关领取“外汇账户使用证”，并按规定填写用途、币种、收支范围、使用期限以及相应的结汇方式等，外汇机关审查无误后，核定其限额。外商投资企业，通常根据实际收汇情况，核定外汇最高限额。经外汇管理机关批准后，企业才能在指定的银行开设外汇账户。
（二）外汇账户的管理
外汇账户管理有如下规定：
1.企业应当按照外汇管理局核定的用途、币种、收支范围、使用期限及结汇方式收支外汇。
2.企业外汇账户余额如超出限额，超出限额部分必须在超限额之日起5个工作日内结汇，如外汇收入发生变化，需要调整限额，应在规定的日期内向外汇管理机关提出申请。
3.不得出租、出借或串用外汇账户；不得利用外汇账户非法代其他单位或个人收付、保存或者转让外汇；不得将单位外汇以个人名义私存。
4.除外商投资企业的境外投资者和驻华机构以外，其他单位的外汇账户按规定关闭时，其外汇余额必须全部结汇。
5.要正确核算外汇，建立严格的内部外汇收支管理制度，定期与外汇开户银行进行核对。
6.企业要自觉接受外汇管理机关的监督检查，包括对外汇账户的年检及不定期的抽查。
（三）经常项目的外汇管理
1.经常项目的外汇收入管理
我国对经常项目下的外汇收入实行银行结汇制。境内机构的经常项目外汇收入应当及时调回国内，并按照国家关于结汇、售汇及付汇管理的规定卖给外汇指定银行，或者经批准在外汇指定银行开立账户。
经常项目的外汇管理，可分三类：
第一类，境内机构取得下列外汇应当结汇：
（1）出口或者先支后收转口货物及其他交易行为收入的外汇。其中用跟单信用证／保函和跟单托收方式结算的贸易出口外汇可以凭有效商业单据结汇，用汇款方式结算的贸易出口外汇持出口收汇核销单结汇。
（2）境外贷款项下国际招标中标收入的外汇。
（3）海关监管下境内经营免税商品收入的外汇。
（4）交通运输（包括各种运输方式）及港口（含空港）、邮电（不包括国际汇兑款）、广告、咨询、展览、寄售、维修等行业及各类代理业务提供商品或者服务收入的外汇。
（5）行政、司法机关收入的各项外汇规费、罚没款等。
（6）土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利技术、商誉等无形资产转让收入的外汇，但上述无形资产属于个人所有的，可不结汇。
（7）境外投资企业汇回的外汇利润、对外经援项下收回的外汇和境外资产的外汇收入。
（8）对外索赔收入的外汇、退回的外汇保证金等。
（9）出租房地产和其他外汇资产收入的外汇。
（10）保险机构受理外汇保险所得外汇收入。
（11）取得《经营外汇业务许可证》的金融机构经营外汇业务的净收入。
（12）国外捐赠、资助及援助收入的外汇。
（13）国家外汇管理局规定的其他应当结汇的外汇。
第二类；境内机构的下列外汇，可以向国家外汇管理局及其分支局申请，在经营外汇业务的银行开立外汇帐户，按照规定办理结汇：
（1）经营境外承包工程、向境外提供劳务、技术合作及其他服务业务的公司，在上述业务项目进行过程中收到的业务往来外汇。
（2）经批准经营代理进口业务的外（工）贸公司，从事外轮代理、船务代理、国际货运代理、船舶燃料代理、商标代理、专利代理、版权代理、广告代理、船检、商检代理业务的机构代收代付的外汇。
（3）暂收待付或者暂收待结项下的外汇，包括境外汇入的投标保证金、履约保证金、先收后支的转口贸易收汇、邮电部门办理国际汇兑业务的外汇汇兑款、一类旅行社收取的国外旅游机构预付的外汇、铁路部门办理境外保价运输业务收取的外汇、海关收取的外汇保证金、抵押金等。
（4）经交通部批准，从事国际海洋运输业务的远洋运输公司，经外贸部批准从事国际货运的外运公司和租船公司在境内外经营业务所收入的外汇。
第三类，经常项目下的捐赠、资助及援助合同规定用于境外支付的外汇，经外汇局批准后方可保留。
外商投资企业经常项目下外汇收入，可在外汇局核定的最高金额以内保留外汇，超出部分应当卖给外汇指定银行。
这里讲的外汇指定银行是指经中国人民银行批准经营结售汇业务的金融机构，包括中资金融机构和外资金融机构。
2.经常项目的用汇管理
外汇银行对企业购汇实行售汇制。售汇制是指外汇银行受理企业提供国家认可的进口用汇有效凭证，用人民币办理购买及对外支付外汇的制度。
外商投资企业需要购汇时，必须提供贸易合同、正本提单、发票、费用收据、进口许可证、进口登记表等与支付方式相适应的有效商业单据和凭证。如果采取信用证结算方式，还需提供开证申请书；如果采取进口托收结算方式，还需提供有关付款通知书；如果采取进口汇款结算方式，还需提供汇款申请书。
境内机构的经营性对外支付用汇分三种情况：1）直接支付或兑付、2）先支付或兑付后核查、3）经审核后才予以支付或兑付
1）境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付用汇，持与支付方式相应的有效商业单据和所列有效凭证从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付：
（1）用跟单信用证／保函方式结算的的贸易进口，如需在开证时购汇，持进口合同、进口付汇核销单、开证申请书；如需在付汇时购汇，还应当提供信用证结算方式要求的有效商业单据。核销时必须凭正本进口货物报关单办理。
（2）用跟单托收方式结算的贸易进口，持进口合同、进口付汇核销单、进口付汇通知书及跟单托收结算方式要求的有效商业单据。核销时必须凭正本进口货物报关单办理。
（3）用汇款方式结算的贸易进口，持进口合同、进口付汇核销单、发票、正本进口货物报关单、正本运输单据，若提单上的“提货人”和报关单上的“经营单位”与进口合同中列明的买方名称不一致，还应当提供两者间的代理协议。
（4）进口项下不超过合同总金额的15%，或者虽超过15%但未超过等值10万美元的预付货款，持进口合同、进口付汇核销单。
（5）进口项下的运输费、保险费，持进口合同、正本运输费收据和保险费收据。
（6）出口项下不超过合同总金额2%的暗佣（暗扣）和5%的明佣（明扣）或者虽超过上述比例但未超过等值1万美元的佣金，持出口合同或者佣金协议、结汇水单或者收账通知；出口项下的运输费、保险费，持出口合同、正本运输费收据和保险费收据。
（7）进口项下的尾款，持进口合同、进口付汇核销单、验货合格证明。
（8）进出口项下的资料费、技术费、信息费等从属费用，持进口合同或者出口合同、进口付汇核销单或者出口收汇核销单、发票或者收费单据及进口或者出口单位负责人签字的说明书。
（9）从保税区购买商品以及购买国外入境展览展品的用汇，持（1）～（8）项规定的有效凭证和有效商业单据。
（10）专利权、著作权、商标、计算机软件等无形资产的进口，持进口合同或者协议。
（11）出口项下对外退赔外汇，持结汇水单或者收账通知、索赔协议、理赔证明和已冲减出口收汇核销的证明。
（12）境外承包工程所需的投标保证金持投标文件，履约保证金及垫付工程款项持合同。
境内机构偿还境内中资金融机构外汇贷款利息，持《外汇（转）贷款登记证》、借贷合同及债权人的付息通知单，从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付。
2）境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付，经营外汇业务的银行凭用户提供的支付清单先从其外汇账户中支付或者兑付，事后核查：
（1）经国务院批准的免税品公司按照规定范围经营免税商品的进口支付；
（2）民航、海运、铁道部门（机构）支付境外国际联运费、设备维修费、站场港口使用费、燃料供应费、保险费、非融资性租赁费及其他服务费用。
（3）民航、海运、铁道等部门（机构）支付国际营运人员伙食、津贴补助。
（4）邮电部门支付国际邮政、电信业务费用。
3）境内机构下列对外支付用汇，由外汇局审核其真实性后，从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付：
（1）进口项下超过合同总金额的15%，且超过等值10万美元的预付货款。
（2）进口项下超过合同总金额2%的暗佣（暗扣）和5%的明佣（明扣），且超过等值1万美元佣金的。
（3）转口贸易项下先支后收的对外支付。
（4）偿还外债利息。
（5）超过等值1万美元的现钞提取。
（四）资本项目的外汇管理
1.资本项目的外汇收入管理
境内机构的资本项目外汇收入，除国务院另有规定外，应当调回国内，不得擅自存放在境外。因特殊原因需要将其资本项目外汇收入暂时存放国外的，也须报国家外汇管理部门批准。
境内机构的资本项目外汇收入，应当按照国家有关规定在外汇指定银行开立外汇账户；卖给外汇指定银行的，须经外汇管理机关批准。根据国家《结汇、售汇及付汇管理规定》，境内机构资本项目下的外汇应当在经营外汇业务的银行开立外汇账户。
境内机构下列范围内的外汇，未经外汇局批准，不得结汇：
1.境外法人或自然人作为投资汇入的外汇。
2.境外借款及发行外币债券、股票取得的外汇。
3.经国家外汇管理局批准的其他资本项目下外汇收入。
除出口押汇外的国内外汇贷款和中资企业借入的国际商业贷款不得结汇。
2.资本项目的用汇管理
与经常项目的对外支付用汇相类似，资本项目用汇也可以分为两种情况：1）直接支付或兑付、2）经审核后才予以支付或兑付
1）可以直接支付或兑付的：
境内机构偿还境内中资金融机构外汇贷款本金，持《外汇（转）贷款登记证》、借贷合同及债权机构的还本通知单，从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付。
2）经审核后才予以支付或兑付的：
境内机构资本项目下的下列用汇，持所列有效凭证向外汇局申请，凭外汇局的核准件从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付：
（1）偿还外债本金，持《外债登记证》、借贷合同及债权机构还本通知单。
（2）对外担保履约用汇，持担保合同、外汇局核发的《外汇担保登记证》及境外机构支付通知。
（3）境外投资资金的汇出，持国家主管部门的批准文件和投资合同。
（4）外商投资企业的中方投资者经批准需以外汇投入的注册资金，持国家主管部门的批准文件和合同。
（5）外商投资企业的外汇资本金的增加、转让或者以其他方式处置，持董事会决议，经外汇局核准后，从其外汇账户中支付或者持外汇局核发的售汇通知单到外汇指定银行兑付；投资性外商投资企业外汇资本金在境内投资及外方所得利润在境内增资或者再投资，持外汇局核准件办理。
二、外汇收支业务核算的有关规定
（一）记帐本位币
记账本位币是指企业在会计核算中统一使用的作为计量单位的货币。外商投资企业原则上采用人民币为记账本位币，如经过投资各方商定，也可采用一种外国货币作为记账本位币。但一经确定，不得随意变更。（1）以人民币为记账本位币的企业，对外币存款、外币借款和以外币结算的往来款项，除应登记实际收付的外币金额外，还应按照企业确定的汇率，折合为人民币记账。（2）以某种外币为记账本位币的企业，对人民币（或其他外币）存款、人民币（或其他外币）借款和以人民币（或其他外币）结算的往来款项，除应登记实际收付的人民币（或其他外币）金额外，还应按照企业确定的汇率折合为该外币（本位币）记账；年度终了时，除编制该外币（本位币）的会计报表外，还应另行编制折合为人民币的会计报表。上述同时采用两种货币记账的方法称为复币制。实务操作流程如图。
（二）外币的折合汇率
外商投资企业以一种货币为记账本位币，在收入或付出非本位币时，必须要折合为记账本位币入账，这就需要有一个统一的比价，统称汇率。我国外汇汇率由国家外汇管理局确定，并由中国人民银行挂牌公布，又称外汇牌价。外汇汇率有直接汇率和间接汇率两种表示方法。
（1）直接汇率，也称直接标价法，是指以一定单位的外国货币为兑换本国货币的金额来表示的标价方式。例如，100美元可兑换750元人民币；100日元可兑换6.7元人民币。我国采用的是直接汇率，由中国人民银行挂牌公布。
（2）间接汇率，也称间接标价法，是指以一定单位的本国货币可兑换外国货币的金额来表示的标价方式。例如，100元人民币可兑换13.33美元；100元人民币可兑换1492.54日元。直接汇率和间接汇率互为倒数。
外汇汇率根据银行牌价，分为买进牌价（即买价）和卖出牌价（即卖价）。买价是指银行买进外汇的价格，卖价是指银行卖出外汇的价格。买价和卖价的平均数即为中间牌价。如中国银行每100美元的卖出价为750元，买入价为740元，其中间牌价为745元[（750+740）÷2]。外商投资企业与外币业务有关的账户金额，原则上采用外汇中间牌价折算。
（三）汇兑损益及其计算
汇兑损益是指由于不同时期的汇率不同而产生的折算差额和不同货币的兑换差额。所有与外币业务有关的账户（包括外币账户和对应的非外币账户）不论增加还是减少，均采用业务发生当时的国家外汇牌价（原则上用中间价）作为折合汇率；为简化核算，也可采用业务发生当月月初的国家外汇牌价作为折合汇率。每月终了时，企业应将各种外币账户的月末余额按月末国家外汇牌价折合为记账本位币金额，与账面记账本位币金额相比较，两者的差额即为汇兑损益，计入当期损益，并据此调整各外币账户的记账本位币账面金额。如此损益计算方法的特点是：汇兑损益以损益实现数入账为原则，使由于汇率变动而引起的外币负债和外币资产的贬值或升值及时在账面上反映，不致使财务报表反映为虚假盈亏。
汇兑损益的计算除了一般的规定外，下列情况另有规定：①企业筹建期间发生的汇兑损益，应在“管理费用”或“筹建期间汇兑损益”账户核算；②与购建固定资产或无形资产直接有关的汇兑损益，在未交付使用或虽已交付使用尚未办理竣工决算之前，应当计入有关资产的购建成本。
三、外汇收支业务的核算方法
外汇收支业务核算的方法主要有两种：一种是基本外汇记账方法（统账法），一种是不同货币分别记账方法（分账法）。（1）基本外汇记账方法是以国家汇率为依据，将日常外汇收支业务中发生的外币收支按当期牌价记账。月份终了后将外币账户折合为按月末牌价计算的本位币金额，计算金额与账面金额之间的差额作为“汇兑损益”计入当期损益。（2） 不同货币分别记账法就是采用不同货币分别记账的方法，月终汇总后，一次按月末汇率将外币折算为本位币。
（一）基本外汇记账方法
基本外汇记账方法是将逐笔收支业务按当日外汇牌价折算为本位币，月终再按月终牌价汇总折算汇兑损益，在“汇兑损益”账户核算的方法。该账户的贷方登记汇兑收益，借方登记汇兑损失，平时不发生汇兑损益。现用规定的记账方法，举例说明账务处理办法。
【例1】中美合营TUC企业，以人民币为记账本位币，采用基本外汇记账方法处理外汇收支业务，并规定采用当日的中间牌价为记账汇率，该公司3月底的有关外币账户的余额如下表所示。
外币账户余额表
账户名称 外币金额 账面汇率 人民币金额（元）
银行存款——美元户
银行存款——港元户
应收账款——甲公司（美元户）
应付账款——乙公司（美元户） US$50000
HK$200000
US$10000（借方）
US$5000（贷方） 7.50
1.00
7.50
7.50 375000
200000
75000
37500
假设该公司4月份发生下列外币收支业务，第一步进行凭证处理（本章暂不考虑有关税收政策）。
（1）4月5日，向中国银行提取美元存款US$2000，支付当月外籍职员工资。当日美元汇率为7.40元。其会计分录如下（为了便于看清数字，以下仿真凭证及帐簿均隐去金额栏内细网格线）：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 1 号
20**年 4 月 5 日　　　　　　　　外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账
附
单
据
2
张
提款发薪 管理费用 外籍职员工资 　　 　　 14800.00
银行存款 中行（美元户） 2000.00 7.40 　　 　　 14800.00
合 计 14800.00 　　 14800.00
核准　　　　　　　　　复核　　　　　　　　记账　　　　　　　　　　制单
（2）4月6日，向甲公司销售产品一批，价款5850美元，账款尚未支付，当天美元汇率为7.55元。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 2 号
20**年 4 月 6 日 　　 　　　外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账
附
单
据
张
销售货款 应收账款 甲公司（美元户） 5850.00 7.55 44167.50
主营业务收入 　　 　　 　　 　　 　　 44167.50
合 计 44167.50 　　 44167.50
核准　　　　　　　　　复核　　　　　　　　　记账　　　　　　　　　制单
（3）4月8日，收回4月6日出口产品欠款5850美元，收入中国银行美元户账户，当天美元汇率为7.45元。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 3 号
20**年 4 月 8 日 　　　　外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账
附
单
据
张
收回销货款 银行存款 中行（美元户） 　　5850.00 　　7.45 43582.50
应收账款 甲公司（美元户） 　　5850.00 　　7.45 　　 　　 43582.50
合 计 43582.50 　　 43582.50
核准　　　　　　　　　复核　　　　　　　　　记账　　　　　　　　　制单
（4）4月8日，从中国银行港元户中支付丙企业进口货款ll7000港元，当日港币汇率为0.99元（假设该公司存货采用计划成本法核算）。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 4 号
20**年 4 月 8 日　　 　　 　外 币 名 称 港元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账
附
单
据
张
进口货款 材料采购 　　 　　 　　 115830.00
银行存款 中行（港元户） 117000.00 0.99 　　 　　 115830.00
合 计 115830.00 　　 115830.00
核准　　　　　　　　　复核　　　　　　　　　记账　　　　　　　　　制单
（5）4月10日，向乙公司进口材料，价款52650港元，由港元存款户支付。当日港元汇率为1.0l元。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 5 号
20**年 4 月 10 日 　　　　外 币 名 称 港元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账
附
单
据
张
进口材料 材料采购 　　 　　 　　 53176.50
银行存款 中行（港元户） 52650.00 1.01 　　 　　 53176.50
合 计 53176.50 　　 53176.50
核准　　　　　　　　　复核　　　　　　　　　记账　　　　　　　　　制单
（6）4月15日，从中国银行美元存款户中支付乙公司应付账款3000美元，当日美元汇率为7.55元。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 6 号
20**年 4 月 15 日　　　　外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账
附
单
据
张
支付欠款 应付账款 乙公司（美元户） 3000.00 7.55 22650.00
银行存款 中行（美元户） 3000.00 7.55 　　 　　 22650.00
合 计 22650.00 　　 22650.00
核准　　　　　　　　　复核　　　　　　　　　记账　　　　　　　　　制单
（7）4月25日，向中国银行以美元兑换港元， 10000美元从美元存款户中支出，当日美元中间价、买入价为7.45元，换入港元存入港元存款户中，当日港元卖出价为l.01元，中间价为1.00元。
这笔业务应先将美元按银行买入价兑换为人民币74500元（10000×7.45），将人民币按银行卖出价兑换为港币73762.38港元（74500÷1.01），然后分别入账，差额为汇兑损益。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 7 号
20**年 4 月 25 日　 　　 外 币 名 称 美元、港元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账
附
单
据
张
货币兑换 银行存款 中行（港元户） HK$
73762.38 1.00 73762.38
汇兑损益 　　 　　 　　 737.62
银行存款 中行（美元户） US$
10000.00 7.45 　　 　　 74500.00
合 计 74500.00 　　 　　74500.00
核准　　　　　　　　　复核　　　　　　　　　记账　　　　　　　　　制单
（8）4月26日，该公司收到甲公司偿还的上月欠款5000美元，存入中国银行美元存款账户。当日美元汇率为7.45元。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 8 号
20**年 4 月 26 日　 　　 外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账
附
单
据
张
收回欠款 银行存款 中行（美元户） 5000.00 7.45 37250.00
应收账款 甲公司（美元户） 5000.00 7.45 　　 　　 37250.00
合 计 37250.00 　　 37250.00
核准　　　　　　　　　复核　　　　　　　　　记账　　　　　　　　　制单
第二步，根据上述分录将期初余额及发生额登入有关外币账户如下:
银 行 存 款 日 记 帐（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　中国银行（美元户）
20**年 凭证字号 摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币
4 1   期初余额 　　 　　 　　 　　 　　 　　 50000.00 7.50 375000.00
5 1 提款发薪 　　 　　 　　 2000.00 7.40 14800.00 48000.00360200.00
8 3 收回销货款 5850.00 7.45 43582.50 　　 　　 　　 53850.00 　　 403782.50
15 6 支付欠款 　　 　　 　　 3000.00 7.55 22650.00 50850.00 　　 381132.50
25 7 货币兑换 　　 　　 　　 10000.00 7.45 74500.00 40850.00 　　 306632.50
26 8 收回欠款 5000.00 7.45 37250.00 　　 　　 　　 45850.00 　　 343882.50
30 9 月末调整 　　 　　 　　 　　 　　 4592.50 45850.00 7.40 339290.00
银 行 存 款 日 记 帐（外币） 　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　　中国银行（港元户）
20**年 凭证字号 摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 港元 汇率 人民币 港元 汇率 人民币 港元 汇率 人民币
4 1 　　 期初余额 　　 　　 　　 　　 　　 　　 200000.00 1.00 200000.00
8 4 进口货款 　　 　　 　　 117000.00 0.99 115830.00 83000.00 　　 84170.00
10 5 进口材料 　　 　　 　　 52650.00 1.01 53176.50 30350.00 　　 30993.50
25 7 货币兑换 73762.38 1.00 73762.38 　　 　　 　　 104112.38 　　 104755.88
30 9 月末调整 　　 　　 　　 　　 　　 643.50 104112.38 1.00 104112.38
应收账款明细帐（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　 甲公司（美元户）
20**年 凭证字号 摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 　　人民币 美元 汇率 人民币
4 1 　　 期初余额 　　 　　 　　 　　 　　 　　 10000.00 7.50 75000.00
6 2 销售货款 5850.00 7.55 44167.50 　　 　　 　　 15850.00 　　 119167.50
8 3 收回销货款 　　 　　 　　 5850.00 7.45 43582.50 10000.00 　　 75585.00
26 8 收回欠款 　　 　　 　　 5000.00 7.45 37250.00 5000.00 　　 38335.00
30 9 月末调整 　　 　　 　　 　　 　　 1335.00 5000.00 7.40 37000.00
应付账款明细帐（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　　 乙公司（美元户）
20**年 凭证字号 摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币
4 1 　　 期初余额 　　 　　 　　 　　 　　 　　 5000.00 7.50 37500.00
15 6 支付欠款 3000 7.55 22650.00 　　 　　 　　 2000.00 　　 14850.00
30 9 月末调整 　　 　　 50.00 　　 　　 　　 2000.00 7.40 14800.00
第三步，月终各外币账户的月末余额按月末汇率折合为记账本位币金额，根据计算的差额编制“外币账户月末余额调整表”。假设月末美元汇率为7.40元，港元汇率为1.00元。
外币账户月末余额调整表
账户金额
外币金额
月末
汇率 按月末汇率
折算人民币 账面人民
币 余 额 汇 兑 损 益
收益 损失
银行存款——美元户
银行存款——港元户
应收账款——美元
应付账款——美元 45850
104112.38
5000
2000 7.40
1.00
7.40
7.40 339290
104112.38
37000
14800 343882.50
104755.88
38335
14850
50 4592.50
643.50
1335
合 计 　　 6521
第四步，根据“外币账户月末余额调整表”编制会计分录如下，以便于据此调整各外币账户的人民币余额：
记 帐 凭 证
20**年 4 月 30 日　　　 　　 　 　　 第 9 号
摘 要 总账科目 明细科目 √ 借方金额 √ 贷方金额
附
单
据
1
张
月末调整 应付账款 乙企业（美元户） 　　 50.00
汇兑损益 　　 　　 6521.00
银行存款 中行（美元户） 　　 　　 　　 4592.50
中行（港元户） 　　 　　 　　 643.50
应收账款 甲企业（美元户） 　　 　　 　　 1335.00
合计 　　 　　 　　 6571.00 　　 6571.00
核准　　　　　　　　　复核　　　　　　　　　记账　　　　　　　　　制单
第五步，根据调整分录登记各外币账户，以月末汇率为基准调整各外币账户人民币余额。
（二）不同货币分别记账方法
这是对日常所发生的人民币和外币业务分别单独记账的方法。主要适用于各种外币经营业务非常繁多，每笔折合人民币记账非常复杂的企业，如外资金融机构等。因此平时采用不同货币分别记账，不折合为人民币，月终将有关外币账户的借贷发生额按规定牌价折算为人民币金额。在不同货币之间的兑换，用“货币兑换”账户过渡，最后结出汇兑损益。现仍用上例所列经济业务按分别记账法说明如下。
第一步，平时将各种外币业务，按照不同货币分别记录凭证并登记辅助帐簿，对美元账务记录如下：
（1）4月5日，向中国银行提取美元存款US$2000，支付当月外籍职员工资。当日美元汇率为7.40元。其会计分录如下:
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 1 号
20**年 4 月 5 日　　　　外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账
附
单
据
2
张
提取存款 管理费用 外籍职员工资 2000.00 　　 2000.00
银行存款 中行（美元户） 2000.00 　　 　　 　　 2000.00
合 计
核准　　　　　　　复核　　　　　　　记账　　　　　　　制单
（2）4月6日，向甲公司销售产品一批，价款5850美元，账款尚未支付，当天美元汇率为7.55元。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 2 号
20**年 4 月 6 日　　　　　　外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
张
销售货款 应收账款 甲公司（美元户） 5850.00 　　 5850.00
主营业务收入 　　 5850.00 　　 　　 　　 5850.00
合 计 14800.00 　　 14800.00
核准　　　　　　　复核　　　　　　　记账　　　　　　　制单
（3）4月8日，收回4月6日出口产品欠款5850美元，收入中国银行美元户账户，当天美元汇率为7.45元。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 3 号
20**年 4 月 8 日　　 　　 　 外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
张
收回销货款 银行存款 中行（美元户） 5850.00 　　 5850.00
应收账款 甲公司（美元户） 5850.00 　　 　　 　　 5850.00
合 计 14800.00 　　 14800.00
核准　　　　　　　复核　　　　　　　记账　　　　　　　制单
（6）4月15日，从中国银行美元存款户中支付乙公司应付账款3000美元，当日美元汇率为7.55元。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 6 号
20**年 4 月 15 日　　 　　　外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
张
支付欠款 应付账款 乙公司（美元户） 3000.00 　　 3000.00
银行存款 中行（美元户） 3000.00 　　 　　 　　 3000.00
合 计 14800.00 　　 14800.00
核准　　　　　　　复核　　　　　　记账　　　　　　　制单
（7）4月25日，向中国银行以美元兑换港元， 10000美元从美元存款户中支出，当日美元买入价为7.45元，换入港元存入港元存款户中，当日港元卖出价为l.01元，中间价为1.00元。
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 7 号
20**年 4 月 25 日　　 　　　 外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
张
货币兑换 货币兑换 　　 10000.00 　　 10000.00
银行存款 中行（美元户） 10000.00 　　 　　 　　 10000.00
合 计 14800.00 　　 14800.00
核准　　　　　　　复核　　　　　　记账　　　　　　　制单
（8） 4月26日，该公司收到甲公司偿还的上月欠款5000美元，存入中国银行美元存款账户。当日美元汇率为7.45元。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 8 号
20**年 4 月 26 日　　 　　　外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
张
收回欠款 银行存款 中行（美元户） 5000.00 　　 5000.00
应收账款 甲公司（美元户） 5000.00 　　 　　 　　 5000.00
合 计 14800.00 　　 14800.00
核准　　　　　　　复核　　　　　　记账　　　　　　　制单
对港元账户记录如下：
（4） 4月8日，从中国银行港元户中支付丙企业进口货款ll7000港元，当日港币汇率为0.99元（假设该公司存货采用计划成本法核算）。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 4 号
20**年 4 月 8 日　 　　 　　外 币 名 称 港元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
张
进口货款 材料采购 　　 117000.00 　　 117000.00
银行存款 中行（港元户） 117000.00 　　 　　 　　 117000.00
合 计 14800.00 　　 14800.00
核准　　　　　　　复核　　　　　　记账　　　　　　　制单
（5）4月10日，向乙公司进口材料，价款52650港元，由港元存款户支付。当日港元汇率为1.0l元。其会计分录如下：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 5 号
20**年 4 月 10 日　　 　　　外 币 名 称 港元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
张
进口材料 材料采购 　　 52650.00 　　 52650.00
银行存款 中行（港元户） 　　52650.00 　　 　　 　　 52650.00
合 计 14800.00 　　 14800.00
核准　　　　　　　复核　　　　　　记账　　　　　　　制单
（7）4月25日，向中国银行以美元兑换港元， 10000美元从美元存款户中支出，当日美元买入价为7.45元，换入港元存入港元存款户中，当日港元卖出价为l.01元，中间价为1.00元。
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 7 号
20**年 4 月 25 日　 　　 　　外 币 名 称 港元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
张
货币兑换 银行存款 中行（港元户） 73762.38 　　 73762.38
货币兑换 　　 73762.38 　　 　　 　　 73762.38
合 计 14800.00 　　 14800.00
核准　　　　　　　复核　　　　　　记账　　　　　　　制单
第二步，月终根据各种货币账户编制汇总表：
美元账户汇总表
账 户 借 方 贷 方
应收账款（甲企业）
主营业务收入
银行存款——美元户
应付账款（乙企业）
管理费用
货币兑换 5850
l0850
3000
2000
10000 10850
5850
15000
合 计 　　31700 　　31700
港元账户汇总表
账 户 借 方 贷 方
材料采购
银行存款——港元户
货币兑换 169650
73762.38
169650
73762.38
合 计 243412.38 243412.38
第三步，根据汇总表各外币账户的发生额，按当月1日牌价（美元7.55，港元1.00）折算为人民币金额，编制汇总记账凭证：
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第9 1/2 号
20**年 4 月 30 日 　　 　　 外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
1
张
本月美元发生额 应收账款 甲企业（美元户） 5850.00 7.55 44167.50
银行存款 中行（美元户） 10850.00 7.55 81917.50
应付账款 乙企业（美元户） 3000.00 7.55 22650.00
管理费用 外籍职员工资 2000.00 7.55 15100.00
货币兑换 　　　 10000.00 7.55 75500.00
合 计
核准　　　　　　　复核　　　　　　记账　　　　　　　制单
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第9 2/2 号
20**年 4 月 30 日 　　 　　 外 币 名 称 美元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
1
张
本月美元发生额 应收账款 甲企业（美元户） 10850.00 7.55 　　 　　 81917.50
主营业务收入 　　 5850.00 7.55 　　 　　 44167.50
银行存款 中行（美元户） 15000.00 7.55 　　 　　 113250.00
合 计 239335.00 　　 239335.00
核准　　　　　　　复核　　　　　　记账　　　　　　　制单
记 帐 凭 证（外币） 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　 第 10 号
20**年 4 月 30 日 　　 　　 外 币 名 称 港元
摘 要 总账科目 明细科目 外币金额 汇率 借方金额 记账 贷方金额 记账 附
单
据
1
张
本月港元发生额 材料采购 　　 169650.00 1.00 169650.00
银行存款 中行（港元户） 73762.38 1.00 73762.38
银行存款 中行（港元户） 169650.00 1.00 　　 　　 169650.00
货币兑换 　　 73762.38 1.00 　　 　　 73762.38
合 计 243412.38 　　 243412.38
核准　　　　　　　复核　　　　　　记账　　　　　　　制单
第四步，将此汇总记账凭证过入帐簿：
银 行 存 款 日 记 帐（外币） 　　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　 　　 　　 　　 中国银行（美元户）
20**年 凭证字号 摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币
4 1 　 期初余额 　　 　　 　　 　　 　　 　　 50000.00 7.50 375000.00
30 9 本月发生额 10850.00 7.55 81917.50 15000.00 7.55 113250.00 45850.00 　　 343667.50
30 11 月末调整 　　 　　 　　 　　 　　 4377.50 45850.00 7.40 339290.00
银 行 存 款 日 记 帐（外币） 　　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　 　　 　　 　　 中国银行（港元户）
20**年 凭证字号 摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 港元 汇率 人民币 港元 汇率 人民币 港元 汇率 人民币
4 1 　 期初余额 　 　 　 　 　 　 200000.00 1.00 200000.00
30 10 本月发生额 73762.38 1.00 73762.38 169650.00 1.00 169650.00 104112.38 1.00 104112.38
应收账款明细帐（外币） 　　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　 　　 　　 　　 甲公司（美元户）
20**年 凭证字号 摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币
4 1 　 期初余额 　　 　　 　　 　　 　　 　　 10000.00 7.50 75000.00
30 9 本月发生额 5850.00 7.55 44167.50 10850.00 7.55 81917.50 5000.00 　　 37250.00
30 11 月末调整   　　 　　 　　 　　 250.00 5000.00 7.40 37000.00
应付账款明细帐（外币） 　　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　 　　　 　　 　　 　　 乙公司（美元户）
20**年 凭证字号 摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日 　　美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币 美元 汇率 人民币
4 1 　　 期初余额 　　 　　 　　 　　 　　 　　 5000.00 7.50 37500.00
30 9 本月发生额 3000.00 7.55 22650.00 　　 　　 　　 2000.00 　 14850.00
30 11 月末调整 　　 　　 50.00 　　 　　 　　 2000.00 7.40 14800.00
货币兑换明细帐 20**年 凭证字号 摘 要 借 方 贷 方 余 额
月 日
4 　 　　 承前页 　　 　　 0.00
30 9 本月发生额 75500.00 　　 75500.00
30 10 本月发生额 　　 73762.38 1737.62
30 11 月末调整 　　 1737.62 0.00
第五步，根据上述外币存借款、往来、货币兑换等账户，以月末汇率为基准（美元7.40元，港元1.00元），汇总编制一笔月末调整分录，借贷方相抵后的差额确认为汇兑损益。作会计分录如下：
银行存款（美元户）：US$45850*7.40-343667.50=339290-343667.50=-4377.50
应收账款（美元户）：US$5000*7.40-37250=37000-37250=-250
应付账款（美元户）：US$2000*7.40-14850=14800-14850=-50
记 帐 凭 证
20**年 4 月 30 日　　 　 　　 　第 11 号
摘 要 总账科目 明细科目 √ 借方金额 √ 贷方金额 附
单
据
张
月末调整 银行存款 中行（美元户） 　　 　　 　　 4377.50
应收账款 甲企业（美元户） 　　 　　 　　 250.00
汇兑损益 　　 　　 6315.12
货币兑换 　　 　　 　　 　　 1737.62
应付账款 乙企业（美元户） 　　 50.00
合计 　　 　　 　　 6365.12 　　 6365.12
核准　　　　　　　复核　　　　　　记账　　　　　　　制单
第六步，根据调整分录登记各外币账户，以月末汇率为基准调整各外币账户人民币余额。
注意：本例中的第2、3、4步是按当月1日牌价折算各外币账户，在实务工作中根据企业会计政策的不同，第2、3、4步还有可能用交易发生日的牌价等来折算各外币账户。如果采用的汇率一致，不管用统账法还是分账法，最后计算出来的汇兑损益是一样的。
附：各种常用外币简写符号表
外币名称 货币符号 简 写 单 位
英镑 ￡ GBP 镑
美元 US$ US$ 元
日元 J￥ JPY 日元
港元 HK$ HKD 元
欧元 € EUR 欧元
德国马克 DM DEM 马克
瑞士法郎 SF CHF 法郎
法国法郎 FF FRF 法郎
荷兰盾 F NLG 盾
奥地利先令 ASCH ATS 先令
比利时法郎 BF BEF 法郎
意大利里拉 LIT ITL 里拉
加拿大元 CAN$ CAD 元
澳大利亚元 A$ AUD 元
瑞典克朗 SKR SEK 克朗
丹麦克朗 DKR DKK 克朗
挪威克朗 NKR NOK 克朗
芬兰马克 FMK F1M 马克
韩国圆 WON KRW 圆
泰国铢 B THB 铢
菲律宾比索 P PHP 比索
印度卢比 RS INR 卢比
俄罗斯卢布 RBS SUR 卢布
缅甸元 K BUK 元
新西兰元 NZ$ NZD 元
新加坡元 S$ SGD 元