雄毅武方便面:实地核查让异常申报现原形

www.ctaxnews.com.cn 2010.11.05
基本情况
大连市某建筑工程公司成立于2001年12月，为私营有限责任公司，主要凭资质从事建筑工程施工业务，注册资本1000万元，股东2人分别出资500万元，独立核算，公司管理人员26人，施工建筑工人56人。
2010年3月，大连市沙河口区地税局以疑点数量较多和疑点差异金额较大为原则，筛选本局重点纳税评估对象。经电脑和人工相结合筛选，大连市某建筑工程公司被确定为纳税评估对象。
案头分析
该局评估人员综合该公司财务指标、税款缴纳、发票使用情况，认为该公司存在以下疑点。
1.发票开具金额与主营业务收入相差10万元，以发票开具金额作为营业税计税依据，可能存在未开发票收入或价外收费、未计入收入纳税的问题。
2.通过对损益表项目中的本期数与基期数的比较，发现主营业务收入与费用增长不同步，利润下降幅度较大与行业平均水平存在较大的差距，可能存在多列费用、少计收入的问题。尤其是费用中的财务费用增长了1015103.93元，增加了146.92%，可能存在税前多列借款利息的问题。
3.通过对资产负债表项目中的期初数与期末数的比较，发现该公司往来科目“其他应收款”期初与期末数额增减差异较大，可能存在股东或员工借款年末未归还的问题。“其他应付款”期初与期末数额变化异常，可能存在收入未及时结转或向非金融机构高息借款挂往来的情况。
4.“固定资产清理”科目有贷方余额5439207.32元，说明固定资产清理尚未结转收益，企业已纳税额中未体现出这部分收益的税款申报内容，可能存在不动产转让未及时确认收入，未申报缴纳营业税及附加、土地增值税、企业所得税的问题。
综合以上指标分析，评估人员对该公司纳税申报的真实性和准确性产生了极大怀疑。
举证约谈
针对以上疑点问题，评估人员制作并向纳税人送达了《纳税评估约谈通知书》，要求该公司法定代表人或财务负责人到地税局进行约谈。随后，该公司财务负责人按照规定时间来到地税局，但因接管财务负责岗位工作时间不长，不能完全解释清楚存在的疑点。评估人员决定对该公司2009年情况进行实地调查核实。
实地核查
评估人员向该公司下达了《纳税评估实地调查核实通知书》，并列出了公司在调查时需要提供的凭证、账簿、合同及其他涉税资料。评估人员进入该公司后，查阅了该公司提供的明细账簿、财务凭证和相关合同，弄清了该公司存在的涉税疑点问题。
1.发票开具金额与主营业务收入相差10万元，为发包方未按合同约定付款支付的违约金，企业因对方未索要发票，认为可以不纳营业税。
2.“其他应收款”增加数中有320万元，为2位股东向企业的借款，在年末未向企业归还，企业认为个人借款不应缴纳个人所得税。
3.“其他应付款”增加数中有300万元，为企业预收的工程款，企业认为未到开工时间，不存在向对方提供劳务行为，也就没有向税务机关申报营业税。
4.“其他应付款”增加数中有600万元为企业向投资公司的借款，因借款利息支付标准远高于银行同期贷款利率计算的利息，以致费用中的财务费用大幅度增加。
5.由于企业存在垫款施工、资金紧张的问题，企业转让库房的收入挂在“固定资产清理”账上，未向税务机关申报有关情况，及时履行缴纳营业税、土地增值税、企业所得税的义务。
评估处理
经过评估分析和实地核查后，评估人员得出以下处理结论。
1.收到违约金10万元。依据新的《营业税暂行条例》及其实施细则的相关规定，营业税的计税依据为向客户收取的全部价款和价外费用，其中价外费用就包括向对方收取的违约金，需要补缴营业税3000元、城建税210元、教育费附加90元、地方教育费30元。
2.股东借款320万元年末未归还。根据财税〔2003〕158号文件的相关规定，股东借款年末未归还应视为对个人投资者的红利分配，按“利息、股息、红利所得”项目纳税，需要补缴个人所得税64万元。
3.预收工程款300万元。依据新的《营业税暂行条例实施细则》的相关规定，虽然工程尚未开工，但应在收到预收款的当期发生营业税纳税义务，应补缴营业税9万元、城建税6300元、教育费附加2700元、地方教育费900元。
4.财务费用多列利息90万元，依据新的《企业所得税法》的相关规定，超过银行同期贷款利率计付的利息税前不得列支，应补缴企业所得税22.5万元。
5.企业转让库房收入600万元，依据《营业税暂行条例》及其实施细则的相关规定，应按销售不动产缴纳营业税。依据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的相关规定，应按转让二手房缴纳土地增值税。依据《企业所得税法》及其实施条例的相关规定，转让收益应当并入当期应税所得额缴纳企业所得税，其中应补缴营业税30万元、城建税2.1万元、教育费附加9000元、地方教育费3000元、土地增值税13.26万元、企业所得税12767010.83元。
（本案例由大连市沙河口区地税局提供）